INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2010 r. (data wpływu 9 listopada 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją operacji pn. „Remont dachu oraz elewacji kościoła”- jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 listopada 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją operacji pn. „Remont dachu oraz elewacji kościoła”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Parafia złożyła wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 3.1.3, 3.2.2, 3.2.3 "Odnowa i rozwój wsi", objętego programem PROW na lata 2007-2013. Parafia zobowiązuje się do realizacji operacji pn. "Remont dachu oraz elewacji kościoła” .
Operacja przebiegać będzie w dwóch etapach: I etap, wartość 534.833,43 zł - remont dachu nawy głównej oraz elewacji nad nawami bocznymi, zakończenie do kwietnia 2012 r. II etap, wartość 573.964,66 zł - remont dachu oraz elewacji naw bocznych, zakończenie do marca 2013 r. Celem operacji jest ochrona dziedzictwa kulturowego gminy, poprzez remont dachu i elewacji kościoła.
Pomoc finansowa na realizację operacji pochodzi z publicznych środków krajowych i środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich i polega na refundacji części kosztów kwalifikowanych operacji (75%), poniesionych zgodnie z warunkami określonymi w PROW na lata 2007-2013. Parafia nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie figuruje w ewidencji płatników VAT. Na podstawie art. 113 ustawy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (kwoty przychodu nie przewyższają kwoty obrotu uprawniającej do zwolnienia od podatku). Parafia wynajmuje wieżę kościoła na lokalizację stacji bazowej (konstrukcji anten).
Przychód za czynsz określony w umowie nie przewyższa rocznie kwoty uprawniającej do zwolnienia podmiotowego (mniej niż 1/4 kwoty uprawniającej), z którego korzysta Parafia. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Parafia może odzyskać wartość poniesionego kosztu podatku naliczonego w związku z realizacją ww. operacji? Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę treść art. 86 ust.1, art. 88 ust. 4 oraz art. 113 ustawy podatku od towarów i usług nie ma możliwości w żaden sposób odzyskania poniesionego kosztu podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224 poz. 1799 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Parafia, nie będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (korzystająca ze zwolnienia podmiotowego), będzie realizować zadanie polegające na remoncie dachu i elewacji kościoła, które ma na celu ochronę dziedzictwa kulturowego gminy.
Przebiegać będzie ono w dwóch etapach (pierwszy do kwietnia 2012 r., a drugi do marca 2013 r.). Parafia wynajmuje wieżę kościoła na lokalizację stacji bazowej (konstrukcji anten). Przychód z tego tytułu jest niższy niż 1/4 kwoty uprawniającej do zwolnienia podmiotowego. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Parafii nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż nabywane towary i usługi nie będą mieć związku z czynnościami opodatkowanymi.
Nie będzie przysługiwało również uprawnienie do otrzymania zwrotu podatku poniesionego w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia, ponieważ środki finansowe, o które się ubiega nie są środkami, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 powołanego rozporządzenia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.