INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2012 r. (data wpływu 7 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 4 lutego 2013 r. (data wpływu), o udzielnie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 stycznia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 4 lutego 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 20 listopada 2012 r. założyła Pani działalność gospodarczą, jako osoba fizyczna. Przeważająca część w kodzie PKD 71.12.Z „Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne”.
Działalność obejmować ma tworzenie różnego rodzaju map tematycznych przy użyciu, m.in. specjalistycznego oprogramowania GIS (Geograficzne Systemy Informacyjne), przetwarzaniu danych przestrzennych, wykonywaniu analiz. W związku z powyższym przedmiotem działalności będzie tylko część czynności objętych kodem PKD 71.12.Z, a mianowicie: opracowywanie map topograficznych i ogólnogeograficznych oraz map tematycznych. Przedmiotem działalności nie będzie świadczenie usług doradczych, w tym również tych, które zostały objęte kodem PKD 71.12.Z. Symbol PKWiU dla wykonywanych usług to: 71.12.35.0 - usługi sporządzania map. Czynności te nie wymagają usług w zakresie doradztwa.
Są realizacją wcześniej podjętych postanowień lub decyzji, czy też mogą być pomocą w podjęciu decyzji, ale nie przez Panią lecz przez podmiot zlecający usługę. W ramach działalności gospodarczej nie są i nie będą prowadzone żadne usługi z zakresu doradztwa. W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie.
Czy wobec faktu, że będzie Pani świadczyła usługi polegające na przetwarzaniu oraz analizie danych, a w efekcie końcowym sporządzaniu map, a nie będzie świadczyła żadnych usług doradczych, jak również w związku z zakwalifikowaniem świadczonych usług do kodu PKD 71.12.Z „Działalność w zakresie inżynierii i związane z nim doradztwo techniczne” (użyte jest słowo „doradztwo”), może skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 9 w związku z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy.
Stwierdziła Pani, że zakwalifikowanie świadczonych usług do kodu PKD 71.12.Z nie powinno oznaczać, że nie może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego. Uważa Pani, iż dopiero w momencie, w którym rozpocznie świadczenie usług doradczych (choć nie jest to Pani zamiarem) lub przekroczy kwotę limitu wynikającą z art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, straci możliwość korzystania ze zwolnienia od tego podatku. Stosownie do art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień, o których mowa ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usług w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie.
Usługi objęte Pani działalnością nie zawierają się w żadnej z wymienionych czynności. Świadczone usługi nie są zawarte w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. zawierającym listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Wskazała Pani, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „doradztwo”. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego, „doradzać” znaczy udzielać fachowych porad. W ramach wykonywanych czynności związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą nie będzie Pani świadczyła usług w zakresie udzielania porad.
Efekt przetwarzania i analizy danych, czyli tworzone mapy, wykorzystać może do dalszych celów podmiot zlecający usługę. Pani specjalność polega na fachowej obsłudze programów do analizy danych przestrzennych z wielu dziedzin, na których osobiście nie musi się Pani znać, co również wyklucza doradztwo z oferowanych przez Panią usług. Ponadto odwołała się Pani do klasyfikacji PKWiU, zgodnie z którą wykonywane czynności obejmują usługi sporządzania map tematycznych (PKWiU 71.12.35.0), a te nie obejmują usług doradztwa. W związku z powyższym uważa Pani, że spełnia warunki dające prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
W myśl ust. 2 powołanego artykułu, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Z regulacji ust. 5 tego artykułu wynika, że jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty.
Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (…).
W oparciu o ust. 9 powyższego artykułu, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Stosownie do ust. 13 tegoż artykułu, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników: dokonujących dostaw: wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, nowych środków transportu, terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę; świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie; niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.
Minister Finansów w § 27 rozporządzenia z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360 ze zm.), określił listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, stanowiącą załącznik do rozporządzenia.
W pozycji 12 tego załącznika wskazano, że wyłączenie ze zwolnienia od podatku dotyczy „doradztwa, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego”. Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia „doradztwo”. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe. Zakres znaczeniowy pojęcia „usługi w zakresie doradztwa” jest szerszy niż termin „usługi w zakresie doradztwa technicznego”.
Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z „Małym Słownikiem Języka Polskiego PWN”, Warszawa 1994 „doradzać” znaczy udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Tak więc „doradztwo” jest udzieleniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko. Podkreślenia wymaga również fakt, iż w poz. 12 załącznika do ww. rozporządzenia z dnia 28 marca 2011 r., nie został wskazany symbol PKWiU, odnoszący się wprost do konkretnych usług doradczych.
Stąd też należy stwierdzić, że najistotniejszym w przedmiotowej sprawie jest charakter wykonywanych czynności, a zatem porada czy opinia nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, bowiem już samo wykonywanie czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności ze zwolnienia podmiotowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że świadczy Pani usługi w zakresie opracowywania map topograficznych i ogólnogeograficznych oraz map tematycznych. Przedmiotem działalności nie będzie świadczenie usług doradczych, w tym również objętych kodem PKD 71.12.Z.
Świadczone usługi sklasyfikowane są w PKWiU 71.12.35.0 - usługi sporządzania map i nie wymagają wykonywania usług w zakresie doradztwa. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż skoro - jak Pani wskazała we wniosku - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie wykonywała usług doradztwa, a jedynie świadczyła usługi w zakresie opracowania map topograficznych i ogólnogeograficznych oraz tematycznych, nie wymienione w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w załączniku do powołanego wcześniej rozporządzenia Ministra Finansów, korzystać może Pani ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Skorzystanie ze zwolnienia będzie możliwe do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej oraz przy założeniu, że nie rozpocznie Pani świadczenia usług w zakresie doradztwa. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.