INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2012 r. (data wpływu 10 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10 stycznia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Od dnia 1 stycznia 2012 r. Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do dnia 31 grudnia 2011 r. zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów usług był Urząd Miasta i Gminy. W związku ze złożonym wnioskiem do programu RPO 2007-2013 o dofinansowanie projektu, wystąpiła konieczność załączenia indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, stwierdzającej brak możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, w zakresie realizowanego projektu.
Wnioskiem ORD-IN z dnia 5 maja 2011 r. Urząd Miasta i Gminy wystąpił o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie i uzyskał interpretacjęz dnia 6 lipca 2011 r., w której uznano stanowisko Urzędu za prawidłowe. Beneficjentem projektu jest Gmina, a podmiotem realizującym projekt był Urząd Miasta i Gminy, który jako organ obsługujący, brał udział w realizacji rzeczowej i finansowej zadania. W ramach projektu został zakupiony średni samochód ratowniczo-gaśniczy z napędem 4x4, który przekazano do nieodpłatnego używania przez jednostkę Ochotniczej Straży Pożarnej, w celu świadczenia nieodpłatnych usług na rzecz mieszkańców Gminy.
Samochód nie będzie służył czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano pytanie sprowadzające się do kwestii: Czy istnieje możliwość odliczenia przez Gminę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione przez Urząd Miasta i Gminy wydatki na realizację projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, nie posiada prawnej możliwości odzyskania podatku naliczonego przy realizacji ww. projektu, ponieważ nie uzyskuje dochodu z tego tytułu.
Po powołaniu treści art. 86 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Gmina wskazała, iż jednostki samorządu terytorialnego nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy podatku od towarów i usług. Są natomiast objęte zwolnieniem, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, o którym mowa § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Po powołaniu treść art. 2 ust. 1 oraz art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. samorządzie gminnym (t.j.
Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1591 ze zm.) oraz art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług ponownie stwierdziła, iż samochód wraz z wyposażeniem został nieodpłatnie oddany w użytkowanie jednostce OSP i jest wykorzystywany wyłącznie do świadczenia nieodpłatnych usług na rzecz mieszkańców Gminy, a więc nie służy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od torów i usług. Zdaniem Gminy, nieodpłatne przekazanie samochodu nastąpiło w związku z wykonywaniem przez nią we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność zadań publicznych, a zatem brak jest podstaw do traktowania tego nieodpłatnego przekazania jako odpłatnego świadczenia usług.
Czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tak więc nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Reasumując Gmina stwierdziła, iż jako beneficjent projektu nie będzie miała możliwości odliczenia podatku, gdyż projekt polegać będzie wyłącznie na bezpłatnym świadczeniu usług, które nie wypełnia dyspozycji przepisu art. 5 ust. 1 ustawy, a więc brak jest związku dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 73, poz. 392 ze zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Natomiast przepisy rozdziału 5 powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.
Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Jak stanowi art. 7 ust. 2 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne darowizny jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Żeby nieodpłatne przekazanie towarów podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie dwa warunki: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika istnienie prawa podatnika do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. Analiza przepisów wskazuje, iż jedną z kluczowych przesłanek pozwalającą stwierdzić, czy dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest to, że czynność ta musi być wykonana przez podatnika.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, na podstawie zapisu art. 15 ust. 2 cytowanej ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W myśl ust. 6 powyższego artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powyższego wynika, że organy władzy publicznej oraz urzędy administracji publicznej działają w charakterze podatnika w sytuacji gdy: wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, wykonują czynności mieszczące się w ramach ich zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych. Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego (art. 7 ust. 1 pkt 14 tej ustawy).
Według § 13 ust. 1 pkt 12 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r., zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina, która od 1 stycznia 2012 r. jest podatnikiem podatku od towarów i usług, występuje w roli beneficjenta projektu polegającego na doposażeniu jednostki OSP w samochód ratowniczo-gaśniczy.
Podmiotem realizującym projekt był Urząd Miasta i Gminy, który jako organ obsługujący, brał udział w realizacji rzeczowej i finansowej zadania. W ramach projektu został zakupiony średni samochód ratowniczo-gaśniczy, który przekazano do nieodpłatnego używania przez jednostkę Ochotniczej Straży Pożarnej, w celu świadczenia nieodpłatnych usług na rzecz mieszkańców Gminy.
Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że jeżeli celem nabycia samochodu ratowniczo-gaśniczego było jego nieodpłatne przekazanie w użytkowanie na rzecz jednostki OSP, a zatem realizacja zadań własnych gminy - w myśl cytowanych powyżej przepisów ustawy o samorządzie gminnym – Gmina, będąca beneficjentem projektu, nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie samochodu, ponieważ realizacja projektu nie będzie miała związku z czynnościami opodatkowanymi.
Nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.