INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2012 r. (data wpływu 6 listopada 2012 r.) uzupełniony dnia 21 listopada 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na podniesieniu świadomości społeczności lokalnej poprzez organizacje przedsięwzięć o charakterze warsztatowym oraz imprez sportowych– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 6 listopada 2012 r. został złożony wniosek uzupełniony w dni 21 listopada 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na podniesieniu świadomości społeczności lokalnej poprzez organizację przedsięwzięć o charakterze warsztatowym oraz imprez sportowych. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.
Ochotnicza Straż Pożarna realizowała projekt w ramach działania 4.1.3. Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów. Dotyczył on podniesienia świadomości społeczności lokalnej przez organizacje przedsięwzięć o charakterze warsztatowym dla podmiotów objętych LSR oraz organizowanie imprez sportowych. W związku z tym zorganizowano kurs kwalifikowalnej pierwszej pomocy dla 22 osób (prowadzących kluby sportowe, zajęcia z dziećmi oraz osoby ze stowarzyszeń) w wieku od 18 do 65 lat. Kurs trwał 6 dni (66 godzin) w okresie od 16 do 21 stycznia 2012 r. i zakończył się egzaminem z wiadomości zdobytych, który składał się z teorii i praktyki.
W dniu 23 stycznia 2012 r., podczas ferii zimowych, zorganizowano również kurs dla 20 dzieci, a w dniu 16 czerwca 2012 r. zorganizowano Turniej Drużyn Ratowniczych dla mieszkańców gminy oraz mieszkańców terenu LSR, w którym uczestniczyły zarówno osoby uczestniczące w kursie oraz osoby, które nie brały w nim udziału. W ramach projektu zostały zakupione: książki ABC kwalifikowanej pierwszej pomocy (20 szt.), środki opatrunkowe, zestaw manekinów do ćwiczeń resuscytacji i masażu serca, tzw. fantomy, puchary dla drużyn, znaczki okolicznościowe (200 szt.), aparat fotograficzny, materiały biurowe (papier do zdjęć, papier do ksero, tusze do drukarki).
Na potrzeby pozoracji zakupiony został także wrak samochodu na turniej. Ponadto kursanci mieli zapewnione gorące posiłki: obiad, podwieczorek. Zarówno kurs pierwszej pomocy kawlifikowalnej dla dzieci i dorosłych i zakupione ksiązki, materiały opatrunkowe, posiłki i nagrody były dla uczestników udostępniane nieodpłatnie. Całkowity koszt projektu wyniósł łącznie 29.606,29 zł, w tym kwota dofinansowania 21.128,94 zł. W celu otrzymania tej kwoty OSP zaciągnęła kredyt. Wkład własny wyniósł 5.199,24 zł, w której zawierała się obsługa finansowa projektu, przygotowanie trasy i punktów kontrolnych, mapek, udostępnienie sprzętu komputerowego i technicznego.
Wkład pieniężny: 24.440,05 zł brutto – 22.907,22 netto, kwota podatku od towarów i usług wynosi 1.532,83 zł. OSP jako stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest organizacją pożytku publicznego nie może odliczać podatku od kosztów, podatek od towarów i usług jest kosztem kwalifikowanym. Jeżeli istnieje możliwość zwrotu tego podatku OSP skorzysta z tej możliwości.
W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie: Czy OSP może ubiegać się o odzyskanie podatku od towarów i usług naliczonego w związku z ww. wydarzeniami mając na uwadze to, że kwoty będą rozliczane w ramach działania 4.1.3 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013 w zakresie małych projektów? Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, nie może ubiegać się o odzyskanie podatku od towarów i usług, ponieważ nie rozlicza tego podatku, ani też nie rozliczał go wcześniej. W związku z tym podatek jest kosztem kwalifikowanym w ww. projekcie i zwrot podatku nie przysługuje.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest bezpośrednio związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach, daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Ze złożonego wniosku wynika, że OSP, która nie prowadzi działalności gospodarczej, nie rozlicza podatku od towarów i usług, zrealizowała projekt polegający na podniesieniu świadomości społeczności lokalnej, poprzez organizację kursu pierwszej pomocy oraz zawodów sportowych.
W związku jego realizacją zakupiono między innymi: materiały opatrunkowe ksiązki o pierwszej pomocy, fantoma, papier do ksero, papier do zdjęć, aparat fotograficzny Zakupione towary w jego ramach nie miały związku z e sprzedażą opodatkowaną. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że OSP nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu, bowiem jego realizacja nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną.
Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, z uwagi na fakt, iż, dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w § 8 ust. 3 i 4 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów. Końcowo wskazać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.