INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2011 r. (data wpływu 18 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją przedsięwzięcia pn. „T.”– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 października 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją przedsięwzięcia pn. „T.”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Stowarzyszenie, które powstało w 2005 r. na mocy ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach, jest samorządnym, dobrowolnym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
Celami Stowarzyszenia są: integracja mieszkańców wsi, pielęgnowanie dziedzictwa kulturowego, dbałość o estetykę i czystość wsi, ochrona środowiska wsi i okolic, dbałość o stan zabytków na terenie wsi, stworzenie warunków do wypoczynku i aktywnego spędzania wolnego czasu dzieci, młodzieży i dorosłych, wspieranie lokalnych inicjatyw gospodarczych, wspieranie rozwoju turystyki, wspieranie rozwoju rynku produktów lokalnych, pomoc osobom w trudnej sytuacji życiowej.
Stowarzyszenie realizuje swoje cele poprzez: organizowanie imprez integracyjnych, organizowanie wystaw i konkursów, organizowanie szkoleń, kursów, warsztatów dla dzieci i dorosłych, działalność edukacyjną w zakresie realizacji celów statutowych, pozyskiwanie funduszy, działalność wydawniczą i popularyzatorską, propagowanie rolnictwa ekologicznego, współpracę z Radami Sołeckimi i innymi organizacjami.
Stowarzyszenie, za pośrednictwem LGD, złożyło wniosek w ramach działania 4.1/413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich w latach 2007-2013, na operację, która nie odpowiada warunkom przyznania pomocy w ramach osi 3, ale przyczynia się do osiągnięcia celów tej osi, jako tzw. mały projekt. Polega ona na realizacji przedsięwzięcia pn.
„T.”, którego celem jest podniesienie jakości życia społeczności lokalnej obszaru działania Lokalnej Grupy Działania, spójnego z obszarem realizacji LSR poprzez zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców wsi oraz zachowanie tożsamości społeczności wiejskiej i specyfiki oraz atrakcyjności obszaru w formie organizacji imprezy „T.”. Przedsięwzięcie obejmuje: przygotowanie i przeprowadzenie imprezy, projekt graficzny, skład i oprawę bezpłatnego Katalogu Produktów Lokalnych (1000 egzemplarzy).
Rodzaje nabywanych w projekcie towarów i usług: papier na umowy licencyjne i tusz do drukarki, papier ozdobny do certyfikatów, wynagrodzenie: Kapituły, prowadzącego imprezę, dla obsługującego sprzęt nagłaśniający, za usługi księgowe. Koszt realizacji operacji szacowany jest na kwotę 10.848,45 zł. Wszystkie działania, usługi, zakupione towary i publikacja udostępnione zostaną ostatecznym odbiorcom nieodpłatnie.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Stowarzyszenie może odzyskać podatek od towarów i usług z tytułu realizacji ww. przedsięwzięcia, którego wydatki dotyczą zakupów towarów i usług związanych z przygotowaniem i przeprowadzeniem imprezy oraz wydaniem Katalogu Produktów Lokalnych? Zdaniem Wnioskodawcy, wskazującego, że działa non profit, nie prowadzi działalności gospodarczej, ani czynności sprzedaży, nie zatrudnia pracowników, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie figuruje w rejestrze podatników, nie ma możliwości odzyskania zapłaconego podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Natomiast przepisy rozdziału 5 powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.
Z treści wniosku wynika, że Stowarzyszenie, nie będące podatnikiem podatku od towarów i usług i nie prowadzące działalności gospodarczej, realizuje przedsięwzięcie, którego celem jest podniesienie jakości życia społeczności lokalnej obszaru działania Lokalnej Grupy Działania, poprzez zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców wsi oraz zachowanie tożsamości społeczności wiejskiej i specyfiki oraz atrakcyjności obszaru w formie organizacji imprezy „T.”. Przedsięwzięcie obejmuje przygotowanie i przeprowadzenie imprezy, projekt graficzny, skład i oprawę bezpłatnego Katalogu Produktów Lokalnych (1000 egzemplarzy).
W ramach realizowanego zadania nabędzie papier na umowy licencyjne i tusz do drukarki, papier ozdobny do certyfikatów oraz poniesie koszty związane między innymi z wynagrodzeniem Kapituły, prowadzącego imprezę. Wszystkie działania, usługi, zakupione towary i publikacja, udostępnione zostaną ostatecznym odbiorcom nieodpłatnie. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zakupy dokonane w ramach realizacji zadania nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych.
Nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o które się ubiega nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.