INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2011 r. (data wpływu 28 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dotacji za obrót oraz wliczania ich do wartości limitu zwolnienia podmiotowego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 października 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania dotacji za obrót oraz wliczania ich do wartości limitu zwolnienia podmiotowego. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka, funkcjonująca jako instytucja „non–profit”, została utworzona na podstawie umowy zawartej 22 maja 2009 r. pomiędzy Agencją z siedzibą w Brukseli a Województwem Warmińsko-Mazurskim.
Głównym celem działalności Spółki jest szeroko pojęte podnoszenie świadomości społecznej i realizowanie zadań w zakresie ochrony środowiska naturalnego i poszanowania energii, jak również w zakresie promocji sprzyjającego ochronie środowiska wykorzystania energii. Spółka korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności realizuje przedsięwzięcia edukacyjne w obszarze ochrony środowiska, podejmujące szczegółowo kwestie efektywności energetycznej, konieczności i sposoby oszczędzania energii oraz możliwości, jakie daje wykorzystanie odnawialnych źródeł energii.
Zajęcia skierowane są do uczniów szkół podstawowych i dzieci w wieku przedszkolnym. Uczniowie szkół w sposób aktywny poznają rodzaje odnawialnych źródeł energii i zasady ich działania za pomocą pokazowych urządzeń edukacyjnych, a dzieci w wieku przedszkolnym zapoznają się z tematyką odnawialnych źródeł energii za pomocą edukacyjnych gier i zabaw ruchowych. Zajęcia w szkołach prowadzone są bezpłatnie przez pracowników Spółki. Spółka nie wystawia rachunków za przeprowadzane zajęcia i nie osiąga żadnych korzyści finansowych. W celu sfinansowania powyższego zadania .
Spółka pozyskała następujące środki: dotacja od Fundacji do wysokości 15.000 zł na realizację projektu „Zielone lekcje" - 4 zajęcia edukacyjne dla dzieci na temat odnawialnych źródeł energii, którego celem jest wspieranie i promocja życia w środowisku wolnym od zanieczyszczeń, uświadamianie konieczności dbania o środowisko naturalne oraz wzmacnianie więzi i solidarności społecznej. Dotacja została przeznaczona na zakup breloczków odblaskowych dla uczniów, nagród w konkursach dotyczących odnawianych źródeł energii, zakup laptopa oraz na sfinansowanie kosztów dojazdów na zajęcia w szkołach. Wypłata dotacji nastąpiła po podpisaniu umowy pomiędzy Spółką a Fundacją.
Spółka zobowiązana jest do dostarczenia Fundacji w formie pisemnej, sprawozdań merytorycznego i finansowego z przebiegu realizacji projektu w terminie do 31 października 2011 r. W przypadku niewykorzystania w całości przedmiotu dotacji na cel dotacji określony w umowie, jest zobowiązana do zwrotu niewykorzystanej części. W umowie dotacji brak jest jakiejkolwiek wzmianki o bezpośrednim wpływie otrzymanej dotacji na cenę. z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej na dofinansowanie zadania pn.: „Zielone lekcje - zajęcia edukacyjne dla dzieci z zakresu efektywności energetycznej i możliwości wykorzystania OZE" do kwoty 19.000 zł.
Dotacja przyznana jest na sfinansowanie maksymalnie 61,29% kosztów całości zadania, w tym: zakupu materiałów promocyjnych dla uczniów, zakupu tablic informacyjnych wykorzystywanych do prowadzenia zajęć w szkołach, częściowo zakupu nagród dla uczniów w konkursach dotyczących odnawialnych źródeł energii. Umowa dotacji zawiera szczegółowy harmonogram finansowo-rzeczowy realizowanego zadania w podziale na koszty, jakie poniesie WFOŚiGW, Spółka oraz Fundacja. Wypłata kwoty dotacji nastąpi na podstawie złożonego przez Spółkę wniosku o płatność, wg wzoru określonego przez WFOŚiGW.
W umowie dotacji podpisanej pomiędzy Spółką a WFOŚiGW brak jest jakiejkolwiek wzmianki o bezpośrednim wpływie otrzymanej dotacji na cenę. z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, do kwoty 17.000 zł, na dofinansowanie maksymalnie 59,65% kosztów zadania pn. „Opracowanie i publikacja Poradnika Małej Energetyki Wiatrowej”. Planowany koszt całego zadania wynosił 28.500 zł, z czego 11.500 zł stanowiły środki Spółki. Spółka pokryła koszty związane z opracowaniem merytorycznym poradnika oraz jego recenzją, natomiast dotacja z WFOŚiGW stanowiła zwrot kosztów związanych z wydrukowaniem poradnika.
Wypłata środków nastąpiła na podstawie złożonego przez Spółkę wniosku o płatność wraz z załączonymi dokumentami finansowymi. Poradnik nie jest przeznaczony do sprzedaży. Przekazywany jest bezpłatnie dla wszystkich szczebli samorządu terytorialnego (publikacja dotarła do każdego sołectwa i każdej gminy województwa) oraz dla zainteresowanych podmiotów (w tym m.in. Biblioteki Uniwersytetu Warmińsko-Mazurskiego, Fundacji Zielone Płuca Polski, Urzędu Marszałkowskiego i innych). W umowie ww. dotacji brak jest jakiejkolwiek wzmianki o bezpośrednim wpływie otrzymanej dotacji na cenę. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy dotacje otrzymane z: Fundacji do wysokości 15.000,00 zł, na realizację projektu „Zielone lekcje” - zajęcia edukacyjne dla dzieci na temat odnawialnych źródeł energii, Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej do kwoty 19.000,00 zł, na dofinansowanie zadania pn.: „Zielone lekcje - zajęcia edukacyjne dla dzieci z zakresu efektywności energetycznej i możliwości wykorzystania OZE”, Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej do kwoty 17.000,00 zł, na dofinansowanie „Opracowanie i publikacja Poradnika Małej Energetyki Wiatrowej”, stanowią obrót opodatkowany w świetle art. 29 ust. 1 ustawy i wliczają się do limitu uprawniającego do zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. 29 ust. 1 ustawy, otrzymane dotacje nie stanowią zapłaty ceny, dopłaty do ceny ani pokrycia jej części lub rekompensaty z powodu obniżenia ceny z tytułu świadczenia jakichkolwiek usług, lecz stanowią dofinansowanie (zwrot) kosztów w związku z realizowanymi zadaniami. Spółka stwierdziła, że jako zwrot kosztów dotacje nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż czynność taka nie mieści się w katalogu czynności opodatkowanych, wskazanych w art. 5 ust. 1 ustawy. Tym samym nie mogą stanowić obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy.
Spółka wskazała, iż ponadto pozyskane dotacje mają charakter zakupowy i nie mają jakiegokolwiek związku ze sprzedażą, gdyż w podpisanych umowach brak jest jakichkolwiek wzmianek o bezpośrednim wpływie otrzymanych dotacji na ceny.
Na potwierdzenie zaprezentowanego stanowiska powołała interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPP2/4441-17/08-2/SJ, ILPP1/443-18/09-2/AI i Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu PP/443-319-2/04. W opinii Spółki, w związku z powyższym, otrzymane dotacje - jako dotacje do kosztów, nie stanowiące obrotu w świetle art. 29 ust. 1 ustawy - nie uwzględnia się przy wyliczeniu limitu obrotu 150.000,00 zł uprawniającego podatnika do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w 2011 r. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Według art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Stosownie do dyspozycji art. 29 ust. 1 powołanej ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej.
Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Powołany przepis stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.
U. UE L 347.1 ze zm.), z treści którego wynika, iż w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia. Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Z powyższych regulacji wynika, że włączenie do podstawy opodatkowania dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja celowa, subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze, związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.
W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dotacje są, czy nie są opodatkowane, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego dofinansowania. Elementem wpływającym na ewentualne zwiększenie obrotu o otrzymaną dotację jest stwierdzenie, czy są one przekazywane w celu sfinansowania, bądź dofinansowania konkretnej dostawy lub usługi.
W efekcie obrót zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni mają wpływ na cenę (kwotę należną). Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, otrzymane dofinansowanie ogólne na pokrycie kosztów nie ma wpływu na wysokość obrotu. Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Według ust. 2 ww. artykułu, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Pod pojęciem sprzedaży, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).
Ze złożonego wniosku wynika, że Spółka, funkcjonująca jako instytucja „non – profit”, której celem działalności jest podnoszenie świadomości społecznej i realizowanie zadań w zakresie ochrony środowiska naturalnego i poszanowania energii, promocji wykorzystania energii sprzyjającego ochronie środowiska, korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka realizuje przedsięwzięcia edukacyjne w obszarze ochrony środowiska. Zajęcia skierowane są do uczniów szkół podstawowych i dzieci w wieku przedszkolnym i prowadzone bezpłatnie przez pracowników Spółki.
W celu sfinansowania powyższego zadania Spółka pozyskała dotacje: na realizację projektu „Zielone lekcje” - zajęcia edukacyjne dla dzieci, którą przeznaczyła na zakup breloczków odblaskowych dla uczniów, nagród w konkursach dotyczących odnawianych źródeł energii, zakup laptopa oraz na sfinansowanie kosztów dojazdów na zajęcia w szkołach, na dofinansowanie maksymalnie 61,29% kosztów zadania pn.: „Zielone lekcje - zajęcia edukacyjne dla dzieci z zakresu efektywności energetycznej i możliwości wykorzystania OZE”, na dofinansowanie maksymalnie 59,65% kosztów zadania pn. „Opracowanie i publikacja Poradnika Małej Energetyki Wiatrowej”.
W ww. umowach brak jest jakiejkolwiek wzmianki o bezpośrednim wpływie dotacji na cenę. Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że o ile otrzymane dotacje – jak wynika z wniosku - nie mają wpływu na cenę (stanowią dofinansowanie do kosztów realizowanych zadań), nie stanowią obrotu, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji nie należy ich wliczać do wartości limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń