INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012, poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2013 r. (data wpływu 28 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 lutego 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu 7 lutego 2013 r. rozpoczął Pan działalność gospodarczą w zakresie projektowania budowlanego. Zawiadomił Pan na piśmie Naczelnika Urzędu Skarbowego o zamiarze skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług oraz, że w ramach działalności nie wykonuje usług doradczych.
W złożonym wpisie do ewidencji określił rodzaj działalności jako działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, (PKD 71.12.Z). Od momentu rozpoczęcia działalności, do dnia dzisiejszego, nie wykonywał Pan żadnych usług doradczych i w przyszłości wykonywać ich nie zamierza. Wykonywane usługi polegają na : sporządzaniu projektów, wraz z opisami technicznymi, zgodnie ze sztuką budowlaną, prawami fizyki i normami technicznymi, wykonywaniu przedmiarów robót związanych z projektami. W ramach wykonywanej działalności otrzymuje Pan również zlecenia na świadczenie usług nadzoru w sprawach rozliczeń budów.
W ramach tych zleceń do Pana obowiązków należą: sprawdzanie dostarczonych przez wykonawcę wyliczeń oraz rysunków, sporządzanie przejściowego świadectwa płatności (wprowadzanie danych ilościowych robót wykonanych przez wykonawcę w danym okresie rozliczeniowym), sporządzanie protokołów konieczności robót dodatkowych i zamiennych, sporządzanie raportów z postępu robót: miesięcznych, kwartalnych, końcowych, sporządzanie protokołów z rad budów, narad technicznych, prowadzenie ewidencji pism przychodzących i wychodzących, sporządzenie zestawień ilościowych badań wykonanych przez laboratorium kontrolne, kontrolowanie rozliczeń budowy.
Przy świadczeniu powyżej określonych czynności nie wykonuje Pan usług doradztwa technicznego. Nie świadczy usług dla osób, które chciałyby uzyskać poradę, opinię lub wyjaśnienie w zakresie inżynierii, umożliwiające im podjęcie ostatecznej decyzji w sprawie planowanej inwestycji. W związku z powyższym zadano pytanie sprowadzające się do kwestii: Czy świadczenie ww. usług pozwala na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego w zakresie podatku od towarów i usług, na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy?
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że nie świadczy usług doradztwa technicznego, inżynieryjnego, a wykonywane usługi opracowywania projektów budowlanych i prowadzenia rozliczeń budowy z ramienia zespołu nadzoru inwestorskiego nie są typowymi usługami doradztwa, a jedynie „zwykłymi usługami”, zatem mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Stwierdził Pan, że zwolnienie to będzie przysługiwało do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy progu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Wskazał, iż w Pana przypadku będzie to kwota 134.794,52 zł.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Stosownie do brzmienia art. 113 ust. 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (ust. 2 powyższego artykułu).
Zgodnie z ust. 9 powyższego artykułu, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Stosownie do treści art. 113 ust. 13 pkt 2, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 podatnikiem jest ich usługobiorca, oraz podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie.
W art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy zawarto delegację ustawową dla Ministra Finansów do określenia listy towarów i usług, o których mowa w ust. 13 pkt 1 lit. a i pkt 2, z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Została ona zrealizowana w § 27 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 68, poz. 360 ze zm.), zgodnie z którym, określa się listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, stanowiącą załącznik do rozporządzenia. W poz. 12 tego załącznika wymieniono usługi doradztwa, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia „doradztwo”. Wobec braku w ustawie definicji tego pojęcia należy posłużyć się znaczeniem językowym.
Zgodnie ze „Współczesnym słownikiem języka polskiego”, Langenscheidt, Warszawa 2007, „doradzać” znaczy udzielać rad; wskazywać komuś właściwe wyjście z sytuacji, sposób postępowania itp. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 7 lutego 2013 r. rozpoczął Pan działalność gospodarczą w zakresie projektowania budowlanego. Zawiadomił Pan Naczelnika Urzędu Skarbowego o zamiarze skorzystania ze zwolnienia podmiotowego oraz, że w ramach działalności nie wykonuje usług doradczych. We wpisie do ewidencji określił rodzaj działalności jako działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, (PKD 71.12.Z).
Od momentu rozpoczęcia działalności, do dnia złożenia wniosku, nie wykonywał Pan żadnych usług doradczych i w przyszłości wykonywać ich nie zamierza. Wykonywane usługi polegają na : sporządzaniu projektów, wraz z opisami technicznymi, zgodnie ze sztuką budowlaną, prawami fizyki i normami technicznymi, wykonywaniu przedmiarów robót związanych z projektami. W ramach wykonywanej działalności otrzymuje Pan również zlecenia na świadczenie usług nadzoru w sprawach rozliczeń budów. Przy świadczeniu tych usług nie wykonuje usług doradztwa technicznego.
Nie świadczy usług dla osób, które chciałyby uzyskać poradę, opinię lub wyjaśnienie w zakresie inżynierii, umożliwiające im podjęcie ostatecznej decyzji w sprawie planowanej inwestycji. Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonywał Pan, nie wykonuje i nie zamierza wykonywać usług doradztwa, a jedynie świadczy usługi opracowywania projektów budowlanych i prowadzenia nadzoru w sprawach rozliczeń budowy, to ma Pan prawo korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przy czym podkreślić należy, że zwolnienie to będzie przysługiwało do czasu, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczy w trakcie 2013 r. kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy lub do momentu rozpoczęcia dokonywania czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Natomiast w latach następnych – do czasu gdy wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy lub do momentu rozpoczęcia wykonywania czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Końcowo wskazać należy, iż w niniejszym rozstrzygnięciu nie dokonano oceny prawidłowości dokonanego wyliczenia kwoty, po przekroczeniu której utraci Pan prawo do zwolnienia podmiotowego, gdyż ocena taka może nastąpić jedynie w drodze przeprowadzonego postępowania podatkowego przez właściwy organ pierwszej instancji. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.