INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112 poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2014 r. (data wpływu 21 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „P.” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „P.”.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Celem Stowarzyszenia jest: rozwijanie i propagowanie inicjatyw i postaw sprzyjających rozwojowi placówek edukacyjnych, wychowawczych, kulturalnych, opiekuńczych i sportowych − szczególnie w miejscowości S., prowadzenie działań sprzyjających rozwojowi placówek edukacyjnych, wychowawczych, kulturalnych, opiekuńczych i sportowych − szczególnie w miejscowości S., prowadzenie szeroko rozumianych działań profilaktycznych przeciwdziałających zjawiskom patologii społecznej, rozwijanie i propagowanie inicjatyw i postaw sprzyjających rozwojowi S. i jego infrastruktury, prowadzenie działań sprzyjających rozwojowi S. i jego infrastruktury, kreowanie i rozwijanie pozytywnych zainteresowań oraz stylu życia społeczności lokalnej, prowadzenie działań wspomagających wychowawcze oddziaływania rodziny i szkoły wobec młodego pokolenia, działanie na rzecz upowszechniania ekoturystyki, sportu, rekreacji oraz aktywnego wypoczynku, działanie na rzecz promocji zdrowia i zdrowego stylu życia w jak najszerszym rozumieniu tych pojęć, działanie na rzecz budzenia i wspierania aktywności społecznej, prowadzenie i wspieranie działań zmierzających do wychowania młodego pokolenia w duchu aktywności społecznej, tolerancji, poczucia wspólnej odpowiedzialności za społeczność lokalną, prowadzenie działań promujących i popularyzujących walory S. i jego okolic, wspieranie organizacyjne i rzeczowe osób fizycznych i jednostek organizacyjnych, które podejmują działania zbieżne z działaniami Stowarzyszenia.
Stowarzyszenie, niebędące zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, pozyskało środki na realizację projektu z Europejskiego Funduszu na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Pozyskane środki nie stanowią środków pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649). Projekt pn. „P.” będzie polegał na organizacji cyklu zajęć zapoznających dzieci i młodzież z kulturą, tradycją, obyczajami kultur mniejszościowych, wyczulających na piękno regionu... i jego dziedzictwo.
Poprzez udział dzieci w warsztatach, nabędą one umiejętności malowania na szkle, haftowania, wyplatania koszy wiklinowych, garncarstwa. W programie przewidziano także wycieczki edukacyjne, stanowiące ważny element programu ze względu na bezpośrednie doświadczenie obcowania z kulturą.... Podczas planowanego pikniku dla mieszkańców gminy, w formie aktywnej zabawy, podsumowane zostaną wszystkie założone cele programu.
Warsztaty będą się odbywały w klasopracowniach Szkoły Podstawowej w miejscowości S. lub w świetlicy wiejskiej w miejscowości S. Planowana jest wycieczka edukacyjno-krajoznawcza do Parku ... w miejscowości W. W miejscowości W. Stowarzyszenie zamierza wziąć udział w warsztatach „Wyrób kwiatów z papieru”, „Gry i zabawy ludowe”. Przewiduje uczestnictwo 45 osób w zajęciach warsztatowych. Udział w nich będzie bezpłatny. Nabór do grup warsztatowych będzie się odbywał na podstawie zainteresowań dzieci oraz spostrzeżeń wychowawców co do ich predyspozycji i umiejętności. Zajęcia na warsztatach obejmować będą grupy 15 osobowe.
Zajęcia będą prowadzili instruktorzy posiadający kwalifikacje lub umiejętności do prowadzenia danego typu warsztatów po godzinach pracy (warsztaty będą się odbywać w czasie wolnym od zajęć dydaktycznych). Instruktorzy zobowiązani zostaną do udokumentowania prowadzonych zajęć, poprzez sporządzanie list obecności, napisanie sprawozdań wraz z ewaluacją oraz dokumentację zdjęciową. Jeśli zgłosi się większa ilość osób chętnych do wzięcia udziału w projekcie, o przyjęciu na zajęcia decydować będzie kolejność zgłoszeń. Przygotowane przez dzieci: foldery, książki kucharskie, Stowarzyszenie przekaże nieodpłatnie do Centrum Kultury w miejscowości T. (świetlice wiejskie, biblioteka gminna).
Po 2 egzemplarze pozostawi w bibliotekach szkolnych (w miejscowościach S., T., S.). Umieści także swoje osiągnięcia na stronie internetowej Gminy i na stronie internetowej Szkoły Podstawowej w miejscowości S., w gazetce lokalnej wydawanej przez Bibliotekę Gminną w miejscowości T. Nabyte instrumenty muzyczne oraz stroje ..., Stowarzyszenie będzie wykorzystywało podczas występów, uroczystości, apeli, festynów. Planuje również rozwijać talenty muzyczne, np. poprzez założenie zespołu folklorystycznego.
Na realizację projektu zakupi następujące produkty: koła garncarskie, glinę garncarską, mulinę do haftu, kanwę sztywną (materiał do haftu), igły tępe do haftu, farby witrażowe, szablony do malowania na szkle, produkty spożywcze, materiały papiernicze i pasmanteryjne, tusz kolorowy, tusz czarny, papier ksero, ściankę korkową, papier ksero, stroje..., przesyłkę kurierską, bilet wstępu do Parku ... + warsztaty tematyczne, papier kolorowy. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy Stowarzyszenie, realizując ww. zadanie może odzyskać uiszczony podatek od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie, na gruncie przepisów w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług, w żaden sposób nie przysługuje możliwość odzyskania uiszczonego podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.
U. z 2013 r., poz. 1656) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach, daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzenia.
Powołane przez Stowarzyszenie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), które obowiązywało do dnia 5 kwietnia 2011 r., regulowało powyższe kwestie w analogiczny sposób w rozdziale 9 oraz § 8 ust. 3 i 4. Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ – jak wskazało we wniosku – nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w powołanym rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.