INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2013 r. (data wpływu 13 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „C.” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 marca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „C.”. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Park w okresie od 4 października 2012 r. do 11 grudnia 2017 r. realizuje projekt na podstawie umowy nr z dnia 4 października 2012 r. pn. „C.”. Projektem objęte są wybrane gatunki roślin i zwierząt oraz siedliska przyrodnicze.
Realizacja projektu przyczyni się do zachowania i utrzymania w dobrym stanie populacji cennych gatunków roślin i zwierząt oraz cennych siedlisk przyrodniczych. Wśród tych gatunków i siedlisk są obiekty o znaczeniu ponad krajowym, objęte ochroną w ramach europejskiej sieci Natura 2000 oraz konwencji międzynarodowych.
W ramach projektu przeprowadzone będą następujące działania: przygotowanie pełnej dokumentacji i zakup nieruchomości (gruntu) na rzecz Skarbu Państwa, w trwały zarząd Parku, przygotowanie pełnej dokumentacji niezbędnej do rozpoczęcia i budowy płyt obornikowych i zbiorników na gnojowicę, przygotowanie pełnej dokumentacji niezbędnej do rozpoczęcia i budowy przepustów dla płazów i innych drobnych kręgowców, powstrzymanie procesów naturalnej sukcesji w ekosystemach otwartych, t.j. odkrzaczanie i koszenie, usuwanie niecierpka gruczołowatego - rośliny obcego pochodzenia, budowa infrastruktury turystycznej, t.j. budowa kładek, gromadzenie i przechowywanie wiedzy o oddziaływaniu projektu na obszarze Natura 2000 oraz zapewnienie zgodności realizacji projektu z założeniami i celami wcześniej zatwierdzonymi w dokumentach projektowych, ocena wpływu społeczno-gospodarczego projektu, wydanie folderu informacyjnego o projekcie, wykonanie tabliczek informacyjnych o projekcie, wykonanie tablic informacyjno-edukacyjnych o wybranych działaniach, opracowanie i prowadzenie (aktualizacja) podstrony internetowej o projekcie, raport laika: opracowanie niespecjalistycznego raportu dotyczącego działań podjętych w trakcie projektu, organizacja konferencji, zajęć edukacyjnych oraz warsztatów poświęconych projektowi -wydanie plakatów o inwazyjnych gatunkach roślin obcego pochodzenia, wykonanie gadżetów promujących projekt, zarządzanie projektem, tworzenie sieci z innymi projektami, przygotowanie planu działań koniecznych do podtrzymania efektu ekologicznego uzyskanego w trakcie realizacji projektu, zewnętrzny audyt finansowy, monitorowanie postępów realizacji projektu, zakup sprzętu niezbędnego do realizacji projektu.
Jednym z rezultatów projektu będzie ograniczenie negatywnych skutków związanych z antropogenizacją obszaru Natura 2000, wykupy gruntów ograniczą silną presję urbanistyczną i przywrócą powiązania przyrodnicze w wielu ważnych rejonach. Rezultatem projektu będzie zachowanie i poprawa jakości siedlisk oraz populacji gatunków w nich zamieszkujących, w tym siedlisk priorytetowych i gatunków zamieszczonych w załącznikach Dyrektywy Siedliskowej i Dyrektywy Ptasiej.
Niektóre zaplanowane w projekcie działania będą miały bardzo konkretny wymiar społeczno-ekonomiczny, gdyż będą realizowane na prywatnych gruntach znajdujących się w granicach obszaru Natura 2000 i będą stanowiły pewną formę pomocy ekonomicznej dla gospodarstw rolnych (budowa płyt obornikowych zabezpieczających środowisko przed zanieczyszczeniami pochodzącymi z hodowli zwierząt), wybudowanie przejść pod drogami dla płazów czy nowych kładek na szlakach turystycznych stanowiących elementy chroniące wybrane składniki przyrody.
Wszystkie zaplanowane działania informacyjno-edukacyjne przyczynią się do propagowania postaw proekologicznych i będą dobrą okazją pokazania skutecznych metod ochrony gatunków i siedlisk przyrodniczych. Park wykonuje czynności opodatkowane. Są to m.in.: sprzedaż drewna, sprzedaż ryb, sprzedaż materiałów informacyjnych i kart wstępu do Parku, działalność edukacyjna i turystyczna. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Parkowi posiadającemu aktualnie status państwowej osoby prawnej przysługuje prawo do odliczenia bądź zwrotu podatku w jakiejkolwiek formie w związku z dokonywanymi zakupami i usługami bieżącymi i inwestycyjnymi dotyczącymi projektu?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma prawa do odliczania i zwrotu podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych w ramach projektu. W ocenie Parku, przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dający możliwość odliczenia podatku naliczonego, który był związany z transakcjami opodatkowanymi, tj. których następstwem jest określenie podatku należnego nie może być zastosowany. Realizowany projekt nie jest związany z obrotem (sprzedażą) opodatkowaną. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest bezpośrednio związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.
Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że o ile – jak wskazano we wniosku - dokonane zakupy nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w § 8 ust. 3 i 4 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.