INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (t. j. Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2013 r. (data wpływu 14 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 30 stycznia 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn.
„XXX” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 stycznia 2013 r. złożony wniosek, uzupełniony w dniu 30 stycznia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. „XXX”. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Stowarzyszenie na dzień realizacji operacji pn. „XXX” nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług i nie będzie nim w okresie realizacji przedmiotowej operacji.
Stowarzyszenie opiera swoją działalność na realizacji celów statutowych, nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej. Operacja będzie realizowana w ramach Osi 4 Lider w ramach PROW 2007-2013, Działanie 4.1.3. Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach Osi 3, ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej osi. Celem operacji jest zinwentaryzowanie istniejących odmian i genotypów drzew owocowych, które sprawdziły się w warunkowych klimatycznych.
Ocalenie istniejących na terenie działania Stowarzyszenia ginących gatunków, odmian i genotypów drzew owocowych, będzie dużym wkładem w ochronę dziedzictwa przyrody, kultury rolnej i przyczyni się w dalszej przyszłości do poprawy bioróżnorodności, a tym samym przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców wsi. Owoce takich drzewek w przyszłości mogą stanowić produkt lokalny. Operacja ponadto przyczyni się do ochrony dziedzictwa przyrodniczego oraz będzie umacniała specyfikę obszarów wiejskich. W przyszłości działania podjęte w ramach projektu wpłyną na promocję i atrakcyjność turystyczną obszaru.
Operacja wpisuje się w Lokalną Strategię Rozwoju, realizując cel polegający na zwiększeniu jakości życia mieszkańców wsi i zachowaniu dziedzictwa przyrodniczego i kulturowego wsi przez promowanie tzw. dobrych praktyk w dziedzinie szeroko rozumianej ochrony środowiska oraz podnoszenia świadomości ekologicznej społeczeństwa. Zakupione w ramach operacji towary i usługi nie będą miały związku z wykonywaniem czynnościami opodatkowanych.
W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie: Czy realizując operację dofinansowaną ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz środków budżetu państwa w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 Stowarzyszeniu przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku.
Po powołaniu treści art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004. o podatku od towarów i usług, stwierdził, że nie jest podatnikiem tego podatku i nie będzie nim przez cały czas realizacji operacji, dlatego też nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, które to prawo przysługuje tylko podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji, jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzeniu. Z treści złożonego wniosku wynika, że Stowarzyszenie, które nie prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej, nie jest i nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług przez cały czas realizacji operacji współfinansowanej ze środków Unii Europejskiej. Polega ona na zinwentaryzowaniu istniejących odmian i genotypów drzew owocowych.
Wydatki poniesione w związku z realizacją operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że skoro realizowana operacja nie będzie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego zadania. Ponadto Stowarzyszenie nie jest i nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług co również wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego.
Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwał zwrot podatku, gdyż środki, które otrzyma nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.