INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 kwietnia 2011 r. (data wpływu 7 kwietnia 2011 r.), uzupełnionym w dniach 23 i 30 maja oraz 6 czerwca 2011 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów w związku z realizacją projektu pn.: „Podniesienie jakości kształcenia (…)” - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 7 kwietnia 2011 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniach 23 i 30 maja oraz 6 czerwca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów w związku z realizacją projektu pn.: „Podniesienie jakości kształcenia (…)”. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Towarzystwo, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, wykonuje projekt współfinansowany z Funduszu Unijnego pn.: „Podniesienie jakości kształcenia (…)” w ramach osi priorytetowej 3 - Infrastruktura Społeczna, działanie 3.1 - Inwestycje w Infrastrukturę Edukacyjną.
Wnioskiem objęte jest wykonanie następujących prac oraz zakup następujących urządzeń: modernizacja budynku na potrzeby montażu windy, przełożenie rury kanalizacyjnej z szybu windowego, modernizacja pomieszczeń na parterze, prace modernizacyjne samego szybu windowego, ocena zgodności dźwigu, nadzór nad pracami budowlanymi - umowa zlecenia - inspektor nadzoru, zasilanie do windy – projekt, opłata przyłączeniowa dźwigu, wykonanie sieci elektrycznej zasilania windy, winda wraz z montażem, utwardzenie i zagospodarowanie placu przed budynkiem, modernizacja toalet (sześciu) z dostosowaniem dla osób niepełnosprawnych, wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, modernizacja pracowni komputerowej, sieć logiczna internetowa i elektryczna wraz z szafką sieciową oraz zabezpieczeniami elektrycznymi, wyposażenie pracowni komputerowej, 34 zestawy komputerowe wraz z 19" monitorami LCD, serwer, oprogramowanie Office - 34 stanowiska, oprogramowanie graficzne (np.
Photoshop) - 34 stanowiska wraz z nośnikiem oprogramowania oprogramowanie graficzne, (np.
Corel Draw x4 Classroom) 32 stanowiska wraz z nośnikiem oprogramowania - oprogramowanie - Autodesk Design Academy – pakiet, wieszaki na projektory multimedialne - 2 szt., projektory multimedialne - 2 szt., modernizacja pracowni kosmetycznej, prace modernizacyjne + sieć elektryczna, wyposażenie pracowni kosmetycznej zestaw: fotel elektryczny, taboret z oparciem, stolik TRIO LUX, Wapozon, Biosonic - peeling kawitacyjny, Lampa Lupa - 4 stanowiska, frezarka do manicure i pedicure 4 szt., aparat służący do zabiegów kosmetycznych z użyciem prądu 2 szt., biurko z pochłaniaczem do manicure 4 szt., lampki do biurek do manicure 4 szt. Towarzystwo jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Prowadzi działalność zwolnioną – oświatowo-edukacyjną („PKWiU 80.42B oraz 85.41Z”) oraz opodatkowaną polegającą na wynajmie sal lekcyjnych i pomieszczeń oraz części powierzchni dachu pod instalację anteny telefonii komórkowej (w 2011 r. działalność opodatkowana wynosi 23%). Pracownie, które zostały wyposażone w pomoce naukowo–dydaktyczne, sfinansowane z ww. projektu, nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej, Wszystkie nabyte urządzenia wykorzystywane będą do zajęć dydaktycznych w ramach Szkoły Policealnej, Kursów, CDN.
Środki uzyskane z Funduszu Unijnego nie stanowią środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 329). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w związku z realizacją opisanego projektu jest możliwość odzyskania podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów nabytych na realizację przedmiotowego projektu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik VAT czynny (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie).
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Do dnia 6 kwietnia 2011 r. powyższe kwestie były uregulowane w tożsamych przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649).
Ze złożonego wniosku wynika, że Towarzystwo w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, wykonuje projekt współfinansowany z Funduszu Unijnego. Towarzystwo jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność zwolnioną – oświatowo-edukacyjną oraz opodatkowaną, która w 2011 r. wynosi 23%. Pracownie, które zostały wyposażone w pomoce naukowo–dydaktyczne, zakupione w ramach ww. projektu, nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej. Wszystkie nabyte urządzenia wykorzystywane będą do zajęć dydaktycznych w ramach Szkoły Policealnej, Kursów, CDN.
Środki uzyskane z Funduszu Unijnego nie stanowią środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że o ile – jak wynika z wniosku – zakupy dokonane w związku z realizacją projektu nie będą służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, Towarzystwo nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi zakupami. Nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż z wniosku wynika, że środki przeznaczone na dofinansowanie projektu nie stanowią środków, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia.
Zatem Towarzystwo nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.