INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2010 r. (data wpływu 1 lipca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu badawczego - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 lipca 2010 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu badawczego.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Uczelnia planuje złożyć wniosek o finansowanie projektu badawczego w związku z ogłoszonym konkursem w ramach Polsko-Szwajcarskiego Programu Badawczego. W danym wniosku projektowym podatek od towarów i usług może zostać uznany za koszt kwalifikowany, o ile Uczelnia nie może go odzyskać. Celem projektu jest opracowanie nowych materiałów (katalizatorów/fotokatalizatorów) oraz technologii eliminacji (1) toksycznych, niebiodegradowalnych zanieczyszczeń z wód i ścieków oraz (2) eliminacji antybiotykoopornych bakterii i grzybów.
W ramach projektu prowadzone będą prace badawcze, polegające na przygotowaniu i badaniu właściwości katalizatorów/fotokatalizatorów, badaniu wpływu warunków procesu na degradację szkodliwych substancji oraz zaprojektowaniu i zbudowaniu instalacji do eliminacji ww. zanieczyszczeń i mikroorganizmów. W projekcie planowany jest udział techników, doktorantów, pracowników naukowo-dydaktycznych oraz administracyjnych. Projekt ma charakter typowo badawczy, nieprzynoszący żadnego dochodu.
W skład budżetu projektu wliczone są koszty: personelu, podróży konferencyjnych, spotkań roboczych, odczynników i materiałów laboratoryjnych, materiałów biurowych, publikacji naukowych, zgłoszeń patentowych oraz administracyjne projektu. Nie jest planowany zakup aparatury ze środków projektu. Wyniki badań będą rozpowszechniane nieodpłatnie w postaci publikacji w czasopismach naukowych, na wystąpieniach konferencyjnych oraz na stronie www, itp. W przypadku istotnych odkryć, przed rozpowszechnieniem, wyniki będą zgłaszane do opatentowania. Planowana jest ochrona patentowa w skali Polski, Szwajcarii i Europy.
Biorąc pod uwagę, że: (1) przeciętny czas trwania procedury związanej z badaniami patentowymi, prowadzonymi przed udzieleniem patentu trwa kilka lat, (2) nie można mieć pewności, że patent zostanie udzielony, (3) brak jest gwarancji, iż znajdzie się osoba/instytucja zainteresowana kupnem praw do patentu, Uczelnia oświadcza, że nie ma możliwości osiągnięcia dochodów ze sprzedaży ewentualnych praw do patentu w czasie trwania projektu (3 lata) oraz w ciągu 5 lat po jego zakończeniu. Nie są planowane również inne czynności prowadzące do uzyskania dochodu, takie jak np. odpłatne prace badawcze lub sprzedaż opodatkowana.
W efekcie przedstawiony projekt badawczy nie będzie generować dochodów, nie wiąże się z działalnością opodatkowaną, prowadzoną przez Uczelnię w zakresie najmu, dzierżawy naukowo-badawczej i pomocniczej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego możliwe jest odliczenie podatku naliczonego, zawartego w fakturach dokumentujących zakup materiałów i innych środków związanych z realizacją projektu badawczego?
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, w związku z tym, że nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie badań objętych projektem, a także ze względu na brak sprzedaży w zakresie przedmiotu badań oraz badawczo-rozwojowy charakter projektu. Ponadto w trakcie realizacji projektu nie wystąpi zewnętrzny podmiot będący odbiorcą usługi. Wyniki przeprowadzanych badań nie będą sprzedawane konkretnemu odbiorcy, lecz upowszechniane, a z rezultatów będzie korzystać szerokie grono zainteresowanych.
Mając na uwadze, że Uczelnia nie dokonuje żadnego świadczenia na rzecz innego podmiotu, nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), a w efekcie realizacja projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W ocenie Uczelni, nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT, dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją przedmiotowego projektu, a podatek ten stanowić będzie koszt kwalifikowany.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z treści złożonego wniosku wynika, iż Uczelnia będzie realizowała projekt badawczy, mający na celu opracowanie nowych materiałów (katalizatorów/fotokatalizatorów) oraz technologii eliminacji: toksycznych, niebiodegradowalnych zanieczyszczeń z wód i ścieków oraz antybiotykoopornych bakterii i grzybów, w związku z czym ubiega się o jego dofinansowanie.
W ramach projektu prowadzone będą prace badawcze, polegające na przygotowaniu i badaniu właściwości katalizatorów/fotokatalizatorów, badaniu wpływu warunków procesu na degradację szkodliwych substancji oraz zaprojektowaniu i zbudowaniu instalacji do eliminacji ww. zanieczyszczeń i mikroorganizmów. Projekt ma charakter typowo badawczy, nieprzynoszący żadnego dochodu. W skład budżetu projektu wliczone są koszty: personelu, podróży konferencyjnych, spotkań roboczych, odczynników i materiałów laboratoryjnych, materiałów biurowych, publikacji naukowych, zgłoszeń patentowych oraz administracyjne projektu. Uczelnia nie planuje zakupu aparatury ze środków projektu.
Wyniki badań będą rozpowszechniane nieodpłatnie w postaci publikacji w czasopismach naukowych, na wystąpieniach konferencyjnych oraz na stronie www, itp. W przypadku istotnych odkryć, przed rozpowszechnieniem, wyniki będą zgłaszane do opatentowania. Uczelnia nie ma możliwości osiągnięcia dochodów ze sprzedaży ewentualnych praw do patentu w czasie trwania projektu (3 lata) oraz w ciągu 5 lat po jego zakończeniu. Nie planuje wykonywania innych czynności prowadzących do uzyskania dochodu, tj. np. odpłatne prace badawcze lub sprzedaż opodatkowana.
Przedmiotowy projekt, z uwagi na badawczo-rozwojowy charakter, nie będzie związany z działalnością opodatkowaną, prowadzoną przez Uczelnię w zakresie najmu, dzierżawy naukowo-badawczej i pomocniczej. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że o ile – jak wynika z wniosku – zakupione towary i usługi na potrzeby tego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Uczelnia nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dotyczące ww. prac badawczych.
Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.