INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2010 r. (data wpływu 19 lipca 2010 r.), uzupełniony dnia 26 sierpnia 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa ul. K. oraz skrzyżowania”- jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 lipca 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 26 sierpnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Przebudowa ul. K. oraz skrzyżowania”. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny. Powiat wystąpił do Urzędu Marszałkowskiego, jako instytucji zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym na lata 2007-2013 (RPO), z wnioskiem o dofinansowanie projektu pn. „Przebudowa ul. K. oraz skrzyżowania”.
Realizację zadania powierzono jednostce organizacyjnej - Zarządowi Dróg. Na dzień złożenia wniosku inwestycja została zakończona, a projekt rozliczony. Efektem realizacji zadania jest zrekonstruowanie 0,27015 km drogi, przebudowa skrzyżowania, dwóch zatok autobusowych, przebudowa 0,46 km chodników, wybudowanie 0,46 km ścieżki rowerowej. Powstały także 382 m sieci wodociągowej, 232 m kanalizacji sanitarnej, 43 m sieci gazowej, 298 m sieci kanalizacji deszczowej, 312 m sieci telekomunikacyjnej, 104 m lini światłowodowej. Zamontowano również 15 latarni oświetleniowych. Realizacja zadania wymagała poniesienia kosztów, w tym kwalifikowanych i niekwalifikowanych.
Wydatki kwalifikowane są w 70% refundowane przez Instytucje Zarządzającą RPO. Wydatkami kwalifikowanymi są koszty związane z: raportem oceny oddziaływania na środowisko, przygotowaniem studium wykonalności, promocją, robotami przygotowawczo-budowlanymi, wynagrodzeniem kierownika projektu oraz nadzorem budowlanym. Pozostałe koszty/wydatki są niekwalifikowane (nie podlegają żadnej refundacji) i należą do nich koszty: wybudowania sieci wodociągowej, usunięcia kolizji energetycznych, sieci gazowych, sieci kanalizacji sanitarnej oraz wynagrodzenia kierownika projektu i nadzoru kosztów niekwalifikowanych.
Po wykonaniu przebudowy drogi wraz z wszystkimi urządzeniami i uzbrojeniem, droga wraz z kanalizacją deszczową i oświetleniem pozostanie w zarządzie Powiatu. Pozostałe uzbrojenie (media) zostanie przekazane nieodpłatnie protokołem zdawczo odbiorczym gestorom sieci. Wydatki związane z realizacją projektu (zakupione towary i usługi) nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi. Wszystkie wydatki związane z realizacją projektu dokonywane były zgodnie z ustawą z dnia 29 stycznia 2009 r. Prawo zamówień publicznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 113, poz. 759) oraz ustawą z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w zakresie obowiązywania ww. ustaw.
Całkowity koszt realizacji projektu (po rozliczeniu z Instytucją Zarządzającą), wyniósł 4.199.896,79 zł, w tym koszty kwalifikowane 3.410.993,15 zł i koszty niekwalifikowane 788.903,64 zł. Płatnikiem wszystkich faktur jest Powiat poprzez Zarząd Dróg – jednostkę organizacyjną Powiatu. Nabywcą usług jest Zarząd Dróg. Zarówno Powiat, jak i Zarząd Dróg, nie posiadają jakichkolwiek możliwości odzyskania poniesionego kosztu podatku VAT naliczonego w ramach realizowanego projektu. Powiat, a tym samym Zarząd Dróg nie są „płatnikami” podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 6 oraz art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadana następujące pytanie.
Czy realizując w imieniu Powiatu ww. projekt o charakterze ponadgminnym, w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych, Zarząd Dróg może odliczyć podatek naliczony od zakupów związanych z realizacją wyżej opisanego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, realizując zadanie publiczne w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych, nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, gdyż nie dokonuje zakupów (sprzedaży) związanych z czynnościami opodatkowanymi. Korzystanie z efektów realizacji projektu będzie nieodpłatne, w związku z tym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, projekt nie będzie wykorzystywany do sprzedaży opodatkowanej.
Ponadto nie ma w tym przypadku zastosowanie rozdział 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54. poz. 535 ze zm.), podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych. W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami (art. 6 ust. 1 powołanej ustawy o samorządzie powiatowym). W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224, poz. 1799), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 7 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.
W treści złożonego wniosku wskazano, iż Powiat powierzył realizację projektu swojej jednostce organizacyjnej tj. Zarządowi Dróg, który jest nabywcą wszystkich usług z nim związanych. W związku z realizacją projektu poniesione zostały wydatki związane ze zrekonstruowaniem 0,27015 km drogi, przebudową skrzyżowania, przebudową dwóch zatok autobusowych, przebudową 0,46 km chodników, wybudowaniem 0,46 km ścieżki rowerowej. Wybudowano także 382 m sieci wodociągowej, 232 m kanalizacji sanitarnej, 43 m sieci gazowej, 298 m sieci kanalizacji deszczowej, 312 m sieci telekomunikacyjnej, 104 m linii światłowodowej. Zamontowano również 15 latarni oświetleniowych.
W zarządzie Powiatu pozostanie droga wraz z kanalizacją deszczową i oświetleniem, natomiast pozostałe uzbrojenie (media), zostaną nieodpłatnie przekazane gestorom sieci. Zarząd Dróg nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Zarządowi Dróg nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem poniesione wydatki nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi.
Ponadto Zarząd Dróg nie jest, w zakresie realizowanego projektu podatnikiem podatku od towarów i usług, co również wyklucza możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami, o których mowa w § 7 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 24 grudnia 2009 r. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.