INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 9 sierpnia 2010 r., (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu korygowania obrotu z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w związku z udzielonymi rabatami - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 sierpnia 2010 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej, m. in. podatku od towarów i usług w zakresie sposobu korygowania obrotu z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w związku z udzielonymi rabatami. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Spółka jest producentem mebli tapicerowanych. Większość swoich wyrobów sprzedaje do krajów skandynawskich. Odbiorcami są m.in. skandynawskie sieci handlowe, zwane dalej Sieciami. Sprzedaż mebli do Sieci odbywa się na podstawie zaakceptowanego przez obie strony cennika.
Na dzień złożenia wniosku nie istnieje umowa podpisana przez strony. Sieci posiadają swoje sklepy firmowe oraz sklepy franczyzowe. Płatnikiem faktur sprzedaży, bez względu na odbiorcę, zawsze jest Sieć. Za sprzedaż mebli w sklepach franczyzowych Sieci otrzymują – po odbiorze towaru przez sklep – dodatkowy rabat. Przyznanie rabatu odbywa się w następujący sposób: Spółka otrzymuje od Sieci fakturę, w której treści widnieje zapis „…rabat…zgodnie z umową i załącznikiem”. Do faktury dołączone jest zestawienie faktur, od których naliczono rabat. Na podstawie otrzymanej faktury Spółka koryguje swoją sprzedaż, wystawiając jedną korektę zbiorczą.
Przychód korygowany jest w miesiącu wystawienia korekty. W deklaracji VAT korekta wykazywana jest jako zmniejszenie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, również w miesiącu wystawienia korekty. Sieć płaci w całości za faktury sprzedaży, natomiast Spółka zwraca Sieci kwotę wynikającą z faktury wystawionej przez Sieć, a następnie zapłatę rozlicza z korektami faktur sprzedaży. Spółka w opisanych transakcjach stosuje stawkę podatku w wysokości 0% z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy Spółka postępuje słusznie korygując wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na podstawie faktury otrzymanej od Sieci?
Czy Spółka postępuje właściwie wystawiając korektę zbiorczą? Spółka wskazała, powołując się na art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, że nie mając informacji, które faktury sprzedaży objęte będą uzgodnionym rabatem, koryguje sprzedaż na podstawie faktury otrzymanej od Sieci, posiadającej w załączeniu zestawienie dokumentów sprzedaży do sklepów franczyzowych. Spółka wskazała, że nie może działać inaczej, ponieważ otrzymana od sieci faktura nie dokumentuje sprzedaży towarów lub usług, a jedynie wskazuje kwotę rabatu oraz zestawienie faktur, których rabat dotyczy.
W odniesieniu do pytania drugiego, Spółka stwierdziła, że przepisy rozporządzenia wykonawczego do ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowią wprost o zbiorczej fakturze korygującej, niemniej prawidłowa wydaje się korekta, która dokumentuje prawnie dopuszczalną zmianę obrotu i zawiera wszystkie wymagane elementy. Wskazała, że schemat działania został przyjęty przez Spółkę ze względu na ilość korygowanych dokumentów. Korekty pojedynczych faktur sprzedaży znacznie obciążyłby dział handlowy, co wiązałoby się z praca po godzinach oraz zwiększeniem kosztów.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Stosownie do treści ust. 4 ww. artykułu, podstawę opodatkowania zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4b.
Kwestie wystawiania faktur, w tym faktur korygujących oraz zasady ich rozliczania, reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.).
Zgodnie z § 5 ust. 1 powołanego rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”; dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury; nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług; cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); stawki podatku; sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.
W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów faktura stwierdzająca tę dostawę powinna zawierać numer podatnika dokonującego dostawy, o którym mowa w art. 97 ust. 10 ustawy, oraz właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej (ust. 10 ww. paragrafu). Stosownie do zapisu § 13 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.
Faktura korygująca – w myśl § 13 ust. 2 rozporządzenia - powinna zawierać co najmniej: numer kolejny oraz datę jej wystawienia; dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca: określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4, nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem; kwotę i rodzaj udzielonego rabatu; kwotę zmniejszenia podatku należnego.
W myśl § 13 ust. 3 cyt. rozporządzenia, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku: zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy; zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu (§ 13 ust. 3 rozporządzenia) Przepisy § 5 ust. 5-7 i § 7 stosuje się odpowiednio do faktur korygujących, które powinny zawierać wyraz „KOREKTA” albo wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” (§ 13 ust. 4 i 5 rozporządzenia). Przytoczone powyżej przepisy rozporządzenia nie odnoszą się wprost do zagadnienia możliwości wystawiania zbiorczej faktury korygującej. Przepisy te nie wyłączają jednak możliwości jej wystawiania.
Należy zatem przyjąć, że w przypadku, w którym faktura zbiorcza spełnia wszystkie wymagania określone w rozporządzeniu, jej wystawienie jest dopuszczalne, o ile dokumentuje prawnie dopuszczalną zmianę obrotu. Co więcej, nie ma żadnych przeciwwskazań do tego, aby w myśl uregulowań rozporządzenia istniała możliwość wystawienia faktury korygującej w stosunku do faktur dokumentujących dostawy w ramach okresu obejmującego np. kilka miesięcy. Reguły te odnoszą się zarówno do dostaw dokonywanych na terytorium kraju, jak również stanowiących wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów. Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka jest producentem mebli tapicerowanych.
Większość swoich wyrobów sprzedaje do krajów skandynawskich. Odbiorcami są m.in. skandynawskie sieci handlowe, zwane dalej Sieciami. Sieci posiadają swoje sklepy firmowe oraz sklepy franczyzowe. Płatnikiem faktur sprzedaży, bez względu na odbiorcę, zawsze jest Sieć. Za sprzedaż mebli w sklepach franczyzowych Sieci otrzymują – po odbiorze towaru przez sklep – dodatkowy rabat. Przyznanie rabatu odbywa się w następujący sposób: Spółka otrzymuje od Sieci fakturę, w której treści widnieje zapis „…rabat…zgodnie z umową i załącznikiem”. Do faktury dołączone jest zestawienie faktur, od których naliczono rabat.
Na podstawie otrzymanej faktury Spółka koryguje swoją sprzedaż, wystawiając jedną korektę zbiorczą. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Spółka - o ile udziela rabatów, jak wskazała we wniosku - może zmniejszyć podstawę opodatkowania dla przedmiotowych transakcji. Powyższa korekta może być udokumentowana zbiorczą fakturą korygującą, pod warunkiem, że spełnia ona warunki określone w powołanym rozporządzeniu.
Jednocześnie informuje się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii zasadności stosowania stawki podatku w wysokości 0% do dokonanych przez Spółkę wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, gdyż nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska oraz nie postawiono pytania. Końcowo informuje się, iż kwestie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych rozstrzygnięto w odrębnych interpretacjach, a zagadnienie dotyczące terminu, w którym należy rozliczyć faktury korygujące wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w związku z udzieleniem rabatów oraz kursów walut, które należy stosować w interpretacji nr ITPP2/443-818b/10/AF.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.