INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2011 r. (data wpływu 9 czerwca 2011 r.), uzupełnionym w dniach 5 sierpnia 2011 r. i 31 sierpnia 2011 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 czerwca 2011 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniach 5 sierpnia 2011 r. i 31 sierpnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Gmina realizuje projekt budowy ekologicznych mini przystani żeglarskich wraz z systemami odbioru i segregacji odpadów na wybranych obszarach regionu, dofinansowany z Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, priorytet 6 „Środowisko przyrodnicze”, działanie 6.1 „Poprawa i zapobieganie degradacji środowiska poprzez budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury ochrony środowiska”, poddziałanie 6.1.3 „System odbioru nieczystości z łodzi na jeziorach”. Planowane zakończenie inwestycji 31 sierpnia 2012 r. Głównym celem projektu jest ochrona i utrzymanie czystości jezior i ich brzegów poprzez utworzenie punktów odbioru odpadów stałych i płynnych z łodzi.
Cele pośrednie to: aktywne uprawianie turystyki żeglarskiej i żeglarstwa sportowego w zgodzie z naturą; bezpieczne dla środowiska przyrodniczego usuwanie zanieczyszczeń z jachtów i innego sprzętu pływającego, a także z nabrzeża; ochrona walorów naturalnych unikalnych kompleksów wodnych regionu.
W ramach inwestycji zostaną wykonane: utwardzenie nabrzeża, pomosty pływające z trapami i odnogami cumowniczymi wyposażone w okucia do mocowania lin cumowniczych (knagi) oraz slip (miejsce do wyciągania łodzi z wody wraz z wyciągarką), bosmanat, niezbędna infrastruktura drogowa (droga dojazdowa i parking), oświetlenie, mała architektura, toalety, zmywalnia naczyń (podłączone do miejskiej sieci kanalizacji sanitarnej). Dodatkowo na przystani będzie funkcjonować Centrum Edukacji, zlokalizowane na jednej kondygnacji budynku bosmanatu.
Spełnione zostaną następujące warunki techniczne: doprowadzenie wody do obiektu z sieci miejskiej, ścieki bytowe odprowadzone do miejskiej sieci kanalizacyjnej, sposób funkcjonowania i użytkowania obiektu nie powoduje wytwarzania szkodliwych odpadów stałych. Oprócz kosztów dot. budowy mini przystani żeglarskiej, we wniosku o dofinansowanie znajdują się również inne kategorie kosztów: koszt wykonanej dokumentacji projektowo-kosztorysowej, koszt nadzoru autorskiego, koszt wykonania robót budowlanych, koszt audytu zewnętrznego, koszt zakupu wyposażenia dydaktycznego, koszt promocji projektu, koszt kopii mapy ewidencyjnej. Właścicielem wytworzonego majątku po realizacji projektu będzie Gmina.
Po zakończonej realizacji projektu wytworzonym majątkiem zarządzać będzie operator wyłoniony w drodze przetargu, przeprowadzonego zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych. Gmina z tego tytułu nie będzie uzyskiwała żadnych korzyści, nie będzie pobierała opłat z tytułu przekazania majątku w zarząd operatorowi. Nakłady na wydatki eksploatacyjne związane z utrzymaniem inwestycji pokrywane będą przez operatora wybranego w trybie przetargu. Wszelkie pobierane opłaty (za zrzut nieczystości, korzystanie z sanitariatów) będą dochodem operatora. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy prawidłowe, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jest stanowisko dotyczące braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług zapłaconego w związku z wydatkami poniesionymi w ramach prowadzonej inwestycji ? Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrot różnicy podatku, gdyż w świetle przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwrot podatku bądź obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przysługuje w zakresie w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną.
Gminie nie przysługuje także prawo do zaksięgowania nie odliczonego podatku od towarów i usług w koszty uzyskania przychodu, ponieważ jako jednostka samorządowa, na mocy art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolniona jest z podatku dochodowego, w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na podstawie art. 88 ust. 4 cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.
Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia. Do dnia 5 kwietnia 2011 r. tożsama regulacja obowiązywała na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649 ze zm.).
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina realizuje projekt budowy ekologicznych mini przystani żeglarskich wraz z systemami odbioru i segregacji odpadów na wybranych obszarach regionu, współfinansowany ze środków UE. Właścicielem wytworzonego majątku po realizacji projektu będzie Gmina. Po zakończonej realizacji projektu wytworzonym majątkiem zarządzać będzie operator wyłoniony w drodze przetargu. Z tego tytułu Gmina nie będzie uzyskiwała korzyści, nie będzie pobierała opłat z tytułu przekazania majątku w zarząd operatorowi.
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż realizacja projektu nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi – jak wynika z treści wniosku z tytułu przekazania majątku w zarząd operatorowi nie będzie pobierała opłat.
Nie będzie przysługiwało również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami wymienionymi w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r. Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga uznania podatku od towarów i usług za koszt uzyskania przychodu, gdyż zagadnienie to nie jest przedmiotem zadanego pytania. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.