INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 listopada 2009 r. (data wpływu 4 listopada 2009 r.), uzupełnionym w dniu 3 grudnia 2009 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Modernizacja i wyposażenie firmy celem specjalizacji implantologicznej”- jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 listopada 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 3 grudnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Modernizacja i wyposażenie firmy celem specjalizacji implantologicznej”. W przedmiotowym wniosku, oraz w jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.
Prowadzi Pan przedsiębiorstwo, które realizuje projekt „Modernizacja i wyposażenie firmy celem specjalizacji implantologicznej”, dofinansowany z Funduszu Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013., oś priorytetowa 1; Przedsiębiorczość, działanie 1.1 Wzrost konkurencyjności przedsiębiorstw, poddziałanie 1.1.9. Inne inwestycje w przedsiębiorstwa.
Zgodnie z umową o dofinansowanie projektu wydatkami objętymi dofinansowaniem są: wydatki z wiązane z adaptacją lokalu usługowego: remont podłogi (wymiana posadzek), remont instalacji hydraulicznej, remont ścian, drzwi ochronne RTG – 2 szt., osłony RTG okien. wydatki związane z zakupem urządzeń i wyposażenia: zestawu narzędzi do sterowanej regeneracji kości, mikroprocesorowego urządzenia do znieczuleń, kompletu mebli stomatologicznych, komputera przenośnego z programem operacyjnym, komputera z programem operacyjnym i monitorem, stolików zabiegowych 2 szt. stolika chirurgicznego, cyfrowego rentgenowskiego aparatu do zdjęć pantomograficznych, myjki ultradźwiękowej, sterylizatora, systemu implantologicznego, fizjodyspensera, mikroskopu operacyjnego, piezoelektrycznego urządzenia do chirurgii kości, interaktywnego programu systemu planowania leczenia implantologicznego, zestawu narzędzi do podnoszenia dna zatoki szczękowej.
W związku z ubieganiem się o dofinansowanie w ramach ww. projektu złożono oświadczenie o braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług. W ramach indywidualnej specjalistycznej praktyki stomatologicznej nie świadczy Pan usług protetycznych. Świadczone usługi są sklasyfikowane wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2008 r. w grupowaniu 86.23.1 - usługi w zakresie praktyki dentystycznej. Z tytułu prowadzonej działalności jest Pan zwolnionym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku z realizacją ww. projektu, dofinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, istniej możliwość odzyskania poniesionego kosztu podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż rozlicza się z urzędem skarbowym w formie karty podatkowej i nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu podatku od towarów i usług. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54. poz. 535 ze zm.), podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Zgodnie z art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. W rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 212 poz. 1336), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 10 tego rozporządzenia.
W treści złożonego wniosku wskazano, iż świadczone przez Pana usługi zostały sklasyfikowane wg PKWiU z 2008 r. w grupowaniu 86.23.1 - usługi w zakresie praktyki dentystycznej. Zauważyć w tym miejscu należy, że zgodnie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, ze zm.).
W związku z powyższym w celu zastosowania właściwej stawki podatku bądź zastosowania zwolnienia należy posługiwać się klasyfikacją statystyczną wynikającą z wskazanego wyżej rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, w której usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego zostały sklasyfikowane w grupowaniu 85. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów iu sług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4. W poz. 9 powołanego załącznika wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2), sklasyfikowane w grupowaniu 85 PKWiU.
W rozdziale 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4).
Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 10 tego rozporządzenia. Z treści wniosku wynika, że nie jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług (działalność zwolniona od podatku), a zakupy urządzeń i wyposażenia gabinetu stomatologicznego, dokonane w ramach realizowanego projektu, przeznaczone będą do świadczenia usług z zakresu praktyki dentystycznej (zwolnionych od podatku).
Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, o ile - jak wskazał Wnioskodawca - jest zwolniony od podatku od towarów i usług (świadczenie usług zwolnionych).
Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. Podkreślić jednak należy, iż kwestie dotyczące klasyfikacji statystycznych świadczonych usług, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, jako organ nieupoważniony do określenia właściwego grupowania świadczonych usług wskazał jedynie regulacje związane ze strukturą PKWiU, z jednoczesnym wskazaniem grupowania PKWiU odpowiadającemu wskazanemu przez Wnioskodawcę grupowania PKD. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. E. Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.