INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z póżn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2014 r. (data wpływu 14 maja 2014 r.), uzupełnionym w dniu 25 czerwca 2014 r. (data wpływu 30 czerwca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn.: „W.” – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 30 czerwca 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn.: „W.”. We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.
Gmina … w dniu … 2010 r. podpisała z … umowę nr … o dofinansowanie projektu „W.” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego …, Oś priorytetowa 7 - Infrastruktura społeczeństwa informacyjnego; Działanie 7.1 - Promocja i ułatwienie dostępu do usług teleinformatycznych; Poddziałanie 7.2.1 - Usługi i aplikacje dla obywateli.
Zakres realizacji projektu obejmuje następujące zadania: zadanie I - opracowanie koncepcji Zintegrowanego Systemu Informatycznego oraz wybór wykonawcy; zadanie II - powołanie zespołu ds. wdrożenia Zintegrowanego Systemu Finansowo- Budżetowo-Geodezyjnego …; zadanie III - wdrożenia Zintegrowanego Systemu Informatycznego; zadanie IV - przygotowanie wniosku o dofinansowanie projektu ze środków …; zadanie V - audyt projektu; zadanie VI - promocja projektu.
Zadanie I - realizacja tego zadania polegała na opracowaniu koncepcji Zintegrowanego Systemu Informatycznego oraz przygotowanie „Opis przedmiotu zamówienia w ramach postępowania o zamówienie publiczne na dostarczenie i serwis Zintegrowanego Systemu Informatycznego Finansowo-Budżetowo-Geodezyjnego dla …”. Opracowanie koncepcji … oraz … stanowiło podstawę do ogłoszenia zamówienia publicznego na dostarczenie infrastruktury oraz wdrożenie Zintegrowanego Systemu Informatycznego. Realizacja zadania zakończyła się podpisaniem z wybranym w postępowaniu publicznym wykonawcą, działającym pod nazwą …, którego zadaniem jest dostarczenie oraz wdrożenie … pod nazwą „…”.
Zadanie II - realizacja tego zadania polegała na powołaniu spośród pracowników …, zespołu ds. wdrożenia Zintegrowanego Systemu Finansowo-Budżetowo-Geodezyjnego …, służącego kompleksowej obsłudze finansów całego Urzędu.
Zadaniem członków zespołu jest wspieranie merytoryczne następujących obszarów funkcjonalnych: … - Gospodarka Nieruchomościami, … - Dodatki Mieszkaniowe, … - Planowanie i Budżetowanie, … - Podatki, Windykacja Podatkowa, … - Księga Główna, … - Należności i Zobowiązania, … - Środki Trwałe, … - Egzekucja, … - Pomoc Publiczna, … - System Informacji Kierownictwa, … - Centralna Baza Nieruchomości, … - Centralna Kartoteka Kontrahentów Zadanie III - wdrożenia poszczególnych modułów składających się na Zintegrowany System Informatyczny.
Realizacja tego zadania polega na: dostarczeniu, zainstalowaniu, skonfigurowaniu systemu; dostosowaniu systemu przez Wykonawcę w oparciu o założenia merytoryczne przygotowane przez Wnioskodawcę, do jego indywidualnych potrzeb; integracje z bazą ewidencji gruntów i budynków; dostarczeniu i instalacji infrastruktury serwerowej; dostarczeniu i uruchomieniu sprzętu komputerowego, drukarek i skanerów dla operatorów …; Zadanie IV - Przygotowanie Studium Wykonalności dla omawianego projektu w ramach działania 7.2.1 …, w celu pozyskania dofinansowania na realizację projektu. Zadanie V - audyt projektu. Wykonanie zadania V polegało na wykonaniu audytu projektu.
Zadanie VI - działania promujące projekt.
Do obowiązków Beneficjenta w zakresie promocji i informacji należy: zapewnienia informowania społeczeństwa o współfinansowaniu realizacji projektu przez Unię Europejską; zamieszczenia, w miarę możliwości, we wszystkich dokumentach i materiałach, które przygotowuje w związku z realizacją projektu, informacji o udziale Unii Europejskiej oraz Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego we współfinansowaniu projektu oraz oznaczania dokumentów i miejsca realizacji projektu, a także urządzeń, obiektów, terenów i pomieszczeń, w których realizowany jest projekt, logo Unii Europejskiej z odniesieniem do Unii Europejskiej i Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, herbu i loga … oraz logo … z odniesieniem do programu regionalnego.
Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Za pomocą Zintegrowanego Systemu Informatycznego księgowane są wszystkie operacje wykonywane przez …, w tym wpływy z wynajmu pomieszczeń znajdujących się w budynkach …. Jak również za pomocą tego Systemu wystawiane są faktury dla dzierżawców (około … faktur na miesiąc za dzierżawę powierzchni Ratusza oraz za media). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy Gmina … ma możliwość prawną odzyskania VAT w związku z realizacją projektu pn. „W.” na zasadach określonych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Wnioskodawca, powołując się na przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, twierdzi, że nie pobiera opłat związanych z wykorzystaniem wdrożonego systemu informatycznego, ponieważ służy on tylko i wyłącznie usprawnieniu pracy Urzędu i obsługi interesantów. Na podstawie powyższych zapisów stwierdza, że ani Gmina, ani Urząd Miasta nie posiada prawnej możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika. W oparciu o przepis art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z ust. 6 ww. artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi: suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r.).
Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi.
Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług.
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, iż dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami.
Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Na podstawie ust. 2 wyżej wskazanego artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art.
90 ust. 3 ustawy). Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej – art. 90 ust. 4 ustawy. Szczegółowe zasady dokonywania odliczenia w oparciu o wskazaną proporcję przewidziane zostały w przepisach art. 90 ust. 5-10 ustawy. W złożonym wniosku poinformowano, że Gmina realizuje projekt „W.”.
Za pomocą tego Systemu księgowane są wszystkie operacje wykonywane przez …, w tym wpływy z wynajmu pomieszczeń znajdujących się w budynkach Urzędu Miasta …. Za pomocą tego Systemu wystawiane są również faktury dla dzierżawców. Na tym tle stwierdzić należy, że rozstrzygnięcie kwestii, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją opisanego we wniosku projektu, wymaga zbadania zakresu związku tego projektu z Jego działalnością, w tym opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Wobec tego, biorąc pod uwagę treść art. 15 ust. 6 w powiązaniu z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, w kontekście przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca jako zarejestrowany czynny podatnik VAT – prowadząc opisaną we wniosku działalność w przedstawionym jej całokształcie – wykonuje również czynności opodatkowane (wynajem pomieszczeń).
Analiza przedmiotowego wniosku prowadzi do konkluzji, że skoro dokonywane w związku z realizowaną w ramach projektu inwestycją zakupy będą wykazywały pośredni związek również ze sprzedażą opodatkowaną, to tym samym, mając na względzie nadrzędną zasadę neutralności VAT, Wnioskodawcy – wbrew twierdzeniu wyrażonemu w zajętym w sprawie stanowisku – przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących dokonane zakupy w zakresie wskazanym w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (prawo do odliczenia stosownej części podatku naliczonego, związanego z czynnościami opodatkowanymi), o ile nie wystąpią okoliczności wskazane w art. 88 tej ustawy.
W rezultacie, w niniejszej sprawie Wnioskodawca ma prawo do dokonania częściowego odliczenia podatku naliczonego, z odpowiednim zastosowaniem proporcji na podstawie art. 90 ust. 1-4 ustawy. Reasumując, nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, sprowadzające się do poglądu, że nie przysługuje Jemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.