INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2014 r. (data wpływu 18 sierpnia 2014 r.), uzupełnionym w dniu 7 września 2014 r. (data wpływu 19 września 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „K.” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 19 września 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „K.”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Stowarzyszenie … (dalej: Stowarzyszenie) jest Stowarzyszeniem, którego głównym celem jest kultywowanie i kontynuowanie tradycji …, kawalerii i jazdy polskiej oraz m.in. organizowanie, współdziałanie, reprezentacja i udział w uroczystościach z okazji świąt państwowych i innych o charakterze patriotycznym i kawaleryjskim, organizowanie rajdów i imprez mających na celu upamiętnienie miejsc oraz tradycji związanych z walkami kawalerii polskiej, organizacja turystyki konnej przyjaznej środowisku w ramach upowszechniania kultury fizycznej i sportu, wypoczynek dzieci i młodzieży, wychowywanie dzieci wiejskich w oparciu o chwałę oręża polskiego i pamięć o męczeństwie naszego narodu.
Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym oraz nie składa deklaracji VAT-7. Stowarzyszenie złożyło w dniu … 2014 r. wniosek do Lokalnej Grupy Działania … na realizację projektu pn.: „K.” w ramach programu PROW na lata 2007-2013 Oś 4 Leader objętego PROW 2007 - 2013 Działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów na dofinansowanie …% poniesionych kosztów kwalifikowanych, wykazując jako koszt kwalifikowany również VAT od zrealizowanej operacji. Pozostałą część wydatków stanowią środki własne Stowarzyszenia.
Wniosek został wybrany do realizacji i będzie polegał na przeprowadzeniu warsztatów historyczno - jeździeckich dla młodzieży w wieku …-… lat w terminie od … do … 2014 r. Na potrzeby operacji zostaną zakupione materiały niezbędne do przeprowadzenia zajęć, materiały do promocji oraz sprzęty do ćwiczeń z końmi. Uczestnicy projektu poznają tradycje kawalerii ze szczególnym uwzględnieniem tradycji …. Zapoznają się ze specyfiką pracy z koniem, poznają tajniki jeździectwa i wezmą udział w …, tradycyjnym biegu „za lisem”. Nauczą się podstaw jazdy konnej. Pod okiem leśnika zapoznają się z konnymi szlakami. Wybiorą się na wycieczkę konną w teren w celu wytyczenia szlaku rozgrzewki do pogoni za lisem.
Przy tej okazji odbędzie się też sprzątanie lasu (zbieranie śmieci, szkła). Uczestnicy warsztatów będą mieli zapewnione bezpłatne wyżywienie podczas zajęć oraz podczas wyjazdów terenowych w formie ogniska i grilla. Finałem warsztatów będzie uczestnictwo całej grupy w biegu „za lisem” dla uczestników średniozaawansowanych. Podczas imprezy kończącej warsztaty (…) uczestnicy przygotują i poprowadzą konkursy. Udział w projekcie będzie bezpłatny (nauka jazdy konnej, udział w konkursach z nagrodami, wyżywienie uczestników podsumowania), w związku z czym Stowarzyszenie nie uzyska żadnych dochodów.
Efektem zadania będzie wychowanie w duchu poszanowania przyrody oraz upowszechnianie aktywnego wypoczynku, a także poprawianie umiejętności jeździeckich oraz wymiana doświadczeń wśród uczestników. Celem projektu będzie aktywizacja mieszkańców obszaru Gminy … oraz gmin z terenu działania … Zgodnie z Rozporządzeniem MRiRW w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi” objętego PROW w latach 2007-2013, pomoc nie obejmuje VAT, jeżeli możliwe jest jego odzyskanie, w przypadku braku takiej możliwości VAT jest kosztem kwalifikowanym, czyli możliwym do współfinansowania z EFPROW.
Usługi oraz z faktury dotyczące zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu pn.: „K.” niezbędnych do realizacji projektu nie będą wykorzystywane przez Stowarzyszenie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Konieczność interpretacji w przedmiotowej sprawie jest wymagana przez Urząd Marszałkowski w celu uznania VAT od usług i faktur poniesionych w ramach realizowanej operacji za koszt kwalifikowany. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie. Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego Stowarzyszenie ma możliwość otrzymania zwrotu VAT poniesionego na pokrycie kosztów zadania pn.: „K.”?
Wnioskodawca uważa, że nie przysługuje prawo odzyskania VAT poniesionego na pokrycie kosztów zadania pn.: „K.”, zatem VAT winien być kosztem kwalifikowanym dla Stowarzyszenia. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r. nadanym treścią art. 1 pkt 40 lit. d ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. poz. 35), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego.
Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.
W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4).
Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia. Biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego oraz treść powołanych przepisów prawa stwierdzić należy, że przy założeniu, że dokonane zakupy nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych (na co wskazuje treść wniosku), w świetle powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, Wnioskodawcy, jako niezarejestrowanemu podatnikowi VAT, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług.
Wnioskodawcy nie przysługuje także prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki otrzymane na jego realizację nie są środkami wskazanymi w powołanym rozporządzeniu. Jednocześnie należy zaznaczyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania, bądź braku przesłanek do zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, ponieważ kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.