Uzasadnienie
Pismem z dnia [...] r. (również data nadania), radca prawny R. O. zaskarżył decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług. Powołując się na dokument pełnomocnictwa wniósł uchylenie zaskarżonej decyzji i stwierdzenie nieważności decyzji wydanych przez organy pierwszej i drugiej instancji.
W odpowiedzi na skargę z [...] r. organ poinformował, że pismem z [...] r. K. O. złożył odwołanie od decyzji organu pierwszej instancji. Dyrektor Izby Skarbowej w K. decyzją z [...] r. znak [...]; [...] uchylił w całości decyzję organu pierwszej instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten organ. W dniu [...] r. do organu odwoławczego wpłynęła przekazana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w C. informacja o zgonie K. O. w dniu [...] r. tj. przed wydaniem zaskarżonej decyzji. Dodał, że decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z [...] r., odebrała E. O., pełnoletni domownik (matka adresata) w dniu [...] r., co poświadczyła własnoręcznym podpisem.
Dyrektor Izby Skarbowej w K. wniósł o odrzucenie skargi z uwagi na następujące okoliczności:
- 1. brak legitymacji procesowej wnoszącego skargę R. O. wskutek wygaśnięcia przedłożonego pełnomocnictwa z dniem śmierci jego mocodawcy, tj. [...] r.;
- 2. brak zdolności procesowej strony – K. O. - z uwagi na jej ustanie z chwilą śmierci ww. osoby fizycznej;
- 3. brak w obrocie prawnym przedmiotu skargi - wskutek śmierci podatnika doręczenie zastępcze w dniu [...] r., jako nieskuteczne nie spowodowało wejścia do obrotu prawnego zaskarżonej decyzji, wydanej w dniu [...] r., lecz niedoręczonej.
W opinii Dyrektora Izby Skarbowej zaskarżona decyzja nie została skutecznie doręczona K. O. ze względu na jego śmierć w toku postępowania odwoławczego.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje
Stosownie do treści art. 25 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnym i (Dz. U. z 2012 r., poz. 270) - zwanej dalej p.p.s.a., osoba fizyczna ma zdolność do występowania przed sądem administracyjnym jako strona. A zgodnie z art. 43 p.p.s.a. w razie śmierci strony albo utraty przez nią zdolności sądowej pełnomocnictwo wygasa.
Zgodnie natomiast z art. 53 § 1 p.p.s.a. skargę wnosi się w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie.
Jak stanowi art. 58 § 1 pkt 5 Sąd odrzuca skargę jeżeli jedna ze stron nie ma zdolności sądowej oraz pkt 6 jeżeli z innych przyczyn wniesienie skargi jest niedopuszczalne.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy kategorycznie stwierdzić, że skarga podlega odrzuceniu.
Jak słusznie zauważył organ odwoławczy przede wszystkim brak jest przedmiotu zaskarżenia. Z uwagi na nieskuteczne doręczenie decyzji z [...] r. należy uznać, że decyzja nie weszła do obrotu prawnego.
Ponadto, jak wynika z akt administracyjnych sprawy K. O. zmarł [...] r., co skutkuje utratą zdolności sądowej a w konsekwencji brakiem możliwości stania się stroną postępowania sądowoadministracyjnego. Kolejnym skutkiem śmierci K. O. jest wygaśnięcie udzielonego pełnomocnictwa procesowego. Radca prawny R. O. nie mógł więc w imieniu K. O. wnieść skargi do tutejszego Sądu. Sam natomiast nie posiada legitymacji do zaskarżenia wskazanej decyzji.
Z uwagi na powyższe należało orzec jak w sentencji na podstawie art. 58 §1 pkt 6, art. 43, art. 25, art. 58 § 1 pkt 5 i art. 58 § 1 § 3 ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi