Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniuz 26 sierpnia 2020 r., sygn. akt III SA/Po 85/20

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją Samorządowe Kolegium Odwoławcze w [...], na podstawie art. 138 § 1 pkt 1 i art. 127 § 2 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 2096 ze zm.), dalej: "K.p.a.", utrzymało w mocy decyzję Starosty J. z [...] października 2019 r. o określeniu przypadającej do zwrotu kwoty dotacji wykorzystanej niezgodnie z przeznaczeniem przez Fundację [...] prowadzącą Szkolne Schronisko Młodzieżowe w W..

W uzasadnieniu decyzji organu odwoławczego wskazano, co następuje.

W roku 2016 Starostwo Powiatowe w J. przekazało stronie z budżetu powiatu j. dotację w wysokości [...] zł na działalność schroniska.

Podstawą przekazania dotacji był art. 90 ust. 3b i ust. 4 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (w wówczas obowiązującym brzmieniu) i uchwała Rady Powiatu Jarocińskiego z dnia 29 września 2015 r. nr XIII/103/15.

Od [...] do [...] lipca 2019 r. skontrolowano prawidłowość wykorzystania tej dotacji. W protokole kontroli nie uznano rozliczenia środków z dotacji w wysokości [...] zł, na którą składają się wydatki na opłacenie:

1. 1. energii elektrycznej firmy E. O. w kwocie [...]zł - wydatek rozliczony w wysokości Ľ z ogólnej kwoty faktury zgodnie z przyjętym regulaminem wydatkowania dotacji; faktura obejmuje bowiem rok 2015 (od [...] września 2015 r.), a rozliczono ją jako wydatek z dotacji w roku 2016 r. w sierpniu, wrześniu i październiku;
2. 2. faktury firmy G. w wysokości [...] zł - wydatek rozliczony w wysokości Ľ z ogólnej kwoty faktury zgodnie z przyjętym regulaminem wydatkowania dotacji; faktura dotyczy bowiem okresu rozliczeniowego za grudzień roku 2015, a rozliczono ja jako wydatek z dotacji w roku 2016 r.
3. 3. wydatku poniesionego na opłacenie energii cieplnej firmy V. E. P. SA w wysokości [...] zł - wydatek rozliczony w wysokości Ľ z ogólnej kwoty faktury zgodnie z przyjętym regulaminem wydatkowania dotacji; faktura obejmuje bowiem listopad roku 2015, a rozliczono ją jako wydatek z dotacji w roku 2016 r.

W związku z zastrzeżeniami strony do protokołu kontroli dotyczącymi wydatku za energię elektryczną w wysokości [...] zł i wskazaniami, że podany w fakturze okres rozliczeniowy trwa od [...] września 2015 r. do [...] marca 2016 r. uznano rozliczenie dotacji za okres od [...] stycznia 2016 r. do [...] marca 2016 r. za prawidłowe; przeliczona proporcjonalnie kwota dotacji uznanej do rozliczenia z tej faktury wyniosła [...] zł, a nie uznana do rozliczenia kwota wyniosła [...] zł.

W związku z tym kwota dotacji wykorzystanej niezgodnie z przeznaczeniem wynosi [...] zł.

Dotację, której zwrot nakazano w zaskarżonej decyzji, udzielono na rok 2016 na podstawie art. 90 ust. 3d u.s.o. stanowiącym, że dotacje, o których mowa w ust. 1a-3b, są przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań szkoły lub placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej.

Wykorzystanie dotacji jest warunkowane jej przeznaczeniem na dofinansowanie zadań szkoły (placówki) w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej i to wyłącznie na pokrycie wydatków bieżących, realizujących wymienione cele. Udzielana na warunkach określonych w tym przepisie dotacja ma charakter mieszany, podmiotowo - celowy, gdyż udzielana jest jednostkom spoza sektora finansów publicznych na dofinansowanie ich bieżącej działalności statutowej, ale również na konkretny cel - realizację dofinansowania konkretnych zadań szkoły w zakresie kształcenia, wychowania i opieki. Rola dotacji oświatowej nie polega na subsydiowaniu wszelkiej działalności prowadzonej przez szkołę (placówkę) bądź jednostkę prowadzącą szkoły czy pokrywaniu wszelkich ich wydatków (np. wyroki o sygn. akt II GSK 1858/12, II GSK 229/13, II GSK 1002/13).

Za bieżącą działalność, w tym bieżące wydatki, w myśl obowiązującego w 2016 r. art. 5 ust. 7 u.s.o. odpowiada organ prowadzący placówkę.

Przez pojęcie wydatki bieżące należy rozumieć znaczenie nadane w art. 124 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 885 ze zm.), dalej: "u.f.p.", czyli wydatki budżetowe niebędące wydatkami majątkowymi, które obejmują:

1. - wynagrodzenia i uposażenia osób zatrudnionych w państwowych jednostkach budżetowych oraz składki naliczane od tych wynagrodzeń i uposażeń,
2. - zakupy towarów i usług,
3. - koszty utrzymania oraz inne wydatki związane z funkcjonowaniem jednostek budżetowych i realizacją ich statutowych zadań;
4. - koszty zadań zleconych do realizacji jednostkom zaliczanym i niezaliczanym do sektora finansów publicznych, z wyłączeniem organizacji pozarządowych.

Dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w części niewykorzystanej do końca roku budżetowego podlegają zwrotowi do budżetu tej jednostki w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku (art. 251 ust. 1 u.f.p.).

Wykorzystanie dotacji następuje w szczególności przez zapłatę za zrealizowane zadania, na które dotacja była udzielona, albo, w przypadku gdy odrębne przepisy stanowią o sposobie udzielenia i rozliczenia dotacji, wykorzystanie następuje przez realizację celów wskazanych w tych przepisach (art. 251 ust. 4 u.f.p.).

Przepis ten wskazuje ogólną zasadę wykorzystania dotacji udzielonej z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w art. 251 ust. 1 u.f.p. wprowadzając regułę, że dotacje powinny być wykorzystane do końca roku budżetowego (z wyjątkami wynikającymi z ustawy), którym zgodnie z art. 211 ust. 3 u.f.p. jest rok kalendarzowy.

Aby dotację można było zatem uznać za wydatkowaną zgodnie z art. 90 ust. 3d u.s.o. beneficjent musi spełnić dwa warunki:

1. 1. dotacja musi zostać wydatkowana na dofinansowanie realizacji zadań szkoły lub placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej;
2. 2. dofinansowanie to winno dotyczyć wydatków bieżących; u.s.o. nie zawiera definicji tego pojęcia, stąd należy przez nie rozumieć wydatki bieżące określone w art. 124 ust. 3 w zw. z art. 236 ust. 2 u.f.p.

Zgodnie z art. 90 ust. 4 u.s.o. zasady udzielania i rozliczania dotacji określa szczegółowo uchwała organu jednostki samorządu terytorialnego. W rozpatrywanej sprawie jest to uchwała Rady Powiatu Jarocińskiego z 29 września 2015 r. w sprawie ustalenia trybu udzielania i rozliczania dotacji, z której wynika że dotacja jest udzielana na okres roku budżetowego.

Wydatkowanie środków finansowych następuje zatem po otrzymaniu dotacji. Może być ona wydatkowana wyłącznie po przekazaniu jej beneficjentowi. Z tej racji nie może on z dotacji otrzymanej na dany rok (2016) pokrywać wydatków poniesionych w latach wcześniejszych (por. wyrok o sygn. akt II GSK 1292/13 (dostępny na stronie internetowej orzeczenia.nsa.gov.pl - w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych, dalej: "CBOSA").

Kwestię zwrotu dotacji reguluje art. 252 u.f.p. stanowiący w ust. 1, że dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego pobrane nienależnie lub w nadmiernej wysokości podlegają zwrotowi do budżetu wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, w ciągu 15 dni od dnia stwierdzenia okoliczności, o których mowa w pkt 1 lub pkt 2.

Przepis art. 250 u.f.p. stanowi, że zarząd jednostki samorządu terytorialnego, udzielając dotacji celowej, w przypadku gdy odrębne przepisy lub umowa międzynarodowa nie określają trybu i zasad udzielania lub rozliczania tej dotacji, zawiera umowę, która określa w szczególności:

1. 1) wysokość dotacji, cel lub opis zakresu rzeczowego zadania, na którego realizację są przekazywane środki dotacji,
2. 2) termin wykorzystania dotacji, nie dłuższy niż do dnia 31 grudnia danego roku budżetowego,
3. 3) termin i sposób rozliczenia udzielonej dotacji oraz termin zwrotu niewykorzystanej części dotacji celowej, z tym że termin ten nie może być dłuższy niż terminy zwrotu określone w niniejszym dziale.

Dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego:

1. 1) wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem,
2. 2) pobrane nienależnie lub w nadmiernej wysokości
3. - podlegają zwrotowi do budżetu wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, w ciągu 15 dni od dnia stwierdzenia okoliczności, o których mowa w pkt 1 lub pkt 2 (art. 252 ust. 1 u.f.p.).

Dotacjami pobranymi w nadmiernej wysokości są dotacje otrzymane z budżetu jednostki samorządu terytorialnego w wysokości wyższej niż określona w odrębnych przepisach, umowie lub wyższej niż niezbędna na dofinansowanie lub finansowanie dotowanego zadania (art. 252 ust. 3 u.f.p.).

Zwrotowi do budżetu jednostki samorządu terytorialnego podlega ta część dotacji, która została wykorzystana niezgodnie z przeznaczeniem, nienależnie udzielona lub pobrana w nadmiernej wysokości (art. 252 ust. 5 u.f.p.).

Odsetki od dotacji podlegających zwrotowi do budżetu jednostki samorządu terytorialnego nalicza się począwszy od dnia przekazania z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacji wykorzystanych niezgodnie przeznaczeniem (art. 252 ust. 6 pkt 1 u.f.p.).

Wobec braku definicji niewłaściwego wykorzystania dotacji zasadne jest odwołanie się do pojęcia wykorzystania dotacji. Przepis art. 251 ust. 4 u.f.p. wskazuje, że wykorzystanie dotacji następuje w szczególności przez zapłatę za zrealizowane zadania, na które dotacja była udzielona, albo, w przypadku gdy odrębne przepisy stanowią o sposobie udzielenia i rozliczenia dotacji, wykorzystanie następuje przez realizację celów wskazanych w tych przepisach. Zgodnie ze słownikowym rozumieniem termin przeznaczyć oznacza określić z góry cel, któremu ma służyć dana rzecz, przekazać coś dla kogoś, na czyjś użytek, na czyjąś korzyść. Przeznaczeniem jest z kolei praktyczny cel, do którego coś jest przeznaczone, zakwalifikowanie, któremu dana rzecz służy, zastosowanie (Słownik języka polskiego pod red. M. Szymczaka, Warszawa 1988, t. 11, s. 1025). Przez wykorzystanie dotacji niezgodnie z przeznaczeniem w rozumieniu powyższego przepisu należy rozumieć przeznaczenie środków na realizację innych zadań lub celów aniżeli te, na które została udzielona. Nieuwzględnione faktury dotyczą wydatków wykraczających poza ramy czasowe realizacji przedmiotowego zadania.

W 2017 r. przeprowadzono kontrolę prawidłowości wykorzystania przez organ prowadzący udzielonych dotacji, w wyniku której ustalono kwotę dotacji pobranej w nadmiernej wysokości - [...] zł w związku ze złożeniem w informacjach miesięcznych większej liczby miejsc noclegowych niż faktycznie ustalono podczas kontroli. W tym zakresie [...] września 2017 r. wydano odrębną decyzję, która uprawomocniła się, a dotację w niej określoną zwrócono do budżetu powiatu j.. Z kolei zaskarżoną obecnie decyzją ustalono kwotę dotacji [...] zł wykorzystanej niezgodnie z przeznaczeniem.

Skarżący wniósł skargę na decyzję organu odwoławczego zarzucając naruszenie:

1. 1. art. 90 ust. 3d u.s.o. przez jego niewłaściwe zastosowanie; zgodnie z tym przepisem dotacja mogła być przeznaczona m.in. na pokrycie bieżących wydatków danej placówki, czyli m.in. na zapłatę za energię elektryczną; są to stałe, ponoszone miesięcznie wydatki na zapewnienie prawidłowej działalności szkoły; niezrozumiałe jest stanowisko, że wydatki te w 2016 r. były prawidłowe, a wydatki za 2015 r. są kwestionowane tylko ze względu na termin, w którym następuje ich rzeczywista zapłata;
2. 2. art. 124 ust. 3 w zw. z art. 236 ust. 2 u.f.p. przez ich niewłaściwe zastosowanie i uznanie, że wydatki pokryte z dotacji nie były wydatkami bieżącymi; nie należy mylić pojęcia "wydatków bieżących" z kwestią ich odpowiedniego zaksięgowania rozliczenia; wydatki bieżące w rozumieniu u.f.p. to przede wszystkim wydatki, niebędące wydatkami majątkowymi, odnoszące się do pokrycia wydatków wynikających z wynagrodzenia i uposażenia osób zatrudnionych oraz składek naliczanych od tych wynagrodzeń i uposażeń, zakupów towarów i usług, a także kosztów utrzymania oraz innych wydatków związanych z funkcjonowaniem i realizacją statutowych zadań tych jednostek; "wydatków bieżących" nie można utożsamiać z wydatkami "teraźniejszymi", "aktualnymi" w potocznym znaczeniu tego słowa (II GSK 319/07 i II GSK 320/07 - dostępne w CBOSA);
3. 3. art. 252 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 251 ust. 4 i art. 168 ust. 4 u.f.p. przez błędną interpretację pojęcia dotacja wykorzystana niezgodnie z przeznaczeniem; inaczej uregulowano wykorzystanie dotacji udzielonej z budżetu:
4. a) państwa (art. 168 ust. 4 i 5 u.f.p.) - dotacja udzielona z budżetu państwa zostaje wykorzystana przez zapłatę za zrealizowane zadania, na które była udzielona, zaś przekazanie dotacji na rachunek beneficjenta nie oznacza wykorzystania dotacji;
5. b) jednostek samorządu terytorialnego (art. 251 ust. 4 u.f.p.) - dotacja z budżetu samorządu terytorialnego zostaje wykorzystana w szczególności przez zapłatę; zapłata za zrealizowanie zadania jest więc tylko jednym ze sposobów wykorzystania dotacji; brak zatem podstaw do uznania, że tylko zapłata za faktury oznacza wykorzystanie dotacji; skoro zrealizowano w terminie zadanie publiczne, na które udzielono dotacji i w tym terminie zaciągnięto zobowiązanie do zapłaty za usługi wykonane w trakcie realizacji zadania, a zobowiązanie uregulowano (zapłata), to dotację wykorzystano w terminie;
6. 4. art. 77 § 1 i art. 80 K.p.a. przez wydanie decyzji w oparciu o błędną lub niepełną analizę materiału dowodowego;
7. 5. art. 104 §1 w zw. z art. 107 § 1, art. 7, art. 8, art. 9 i art. 11 K.p.a. przez brak właściwego uzasadnienia faktycznego i prawnego decyzji.

W uzasadnieniu skargi wskazano, że:

1. 1. w roku 2017 na podstawie decyzji z [...] września 2017 r. skarżący zwrócił część dotacji za rok 2016 w wysokości [...] zł; przedmiotową kontrolą winna zatem zostać objęta nie - jak wskazano w protokole i decyzji - cała kwota udzielonej na rok 2016 dotacji ([...] zł), lecz jedynie pozostała jej część ([...] zł); potwierdza to pismo kontrolującego przekazane mailowo [...] lipca 2019 r., w którym wskazano, że pozostałe wydatki z dotacji należy uznać za rozliczone prawidłowo jako mieszczące się w dyspozycji art. 90 ust. 3d u.s.o. w okresie kontrolowanym - 2016 r.; także w protokole z [...] sierpnia 2019 r. wydatki te uznane za rozliczone i wydatkowane prawidłowo;
2. 2. nowelizacja u.s.o. dokonana z dniem [...] stycznia 2017 r. (na mocy ustawy z dnia 23 czerwca 2016 r. o zmianie ustawy o systemie oświaty oraz niektórych innych ustaw; Dz. U. z 2016 r., poz. 1010), miała na celu m. in. wyeliminowanie wątpliwości interpretacyjnych w tym zakresie (tj. rozliczania wydatków z grudnia poprzedniego roku budżetowego z dotacji styczniowej z roku następnego); zgodnie z nowym brzmieniem art. 90 ust. 3da u.s.o. (aktualnie uchylonego, ale właściwego dla okresu udzielenia dotacji, który był przedmiotem kontroli), dotacja może być wykorzystana wyłącznie na pokrycie wydatków związanych z realizacją zadań oświatowych, poniesionych w okresie roku budżetowego, na który dotacja została udzielona, niezależnie od tego, którego roku dotyczą te zadania; zmiana tego przepisu oznacza, że również wszelkie wcześniejsze wątpliwości co do prawidłowości postępowania w tym zakresie powinny być interpretowane z uwzględnieniem brzmienia tej regulacji po nowelizacji;
3. 3. kontrolujący w wystąpieniu pokontrolnym, w tabeli ze str.
4. 5. w poz.

1. 4. wykazuje kwotę [...]zł jako kwotę dotacji wykorzystanej zgodnie z przeznaczeniem, a w poz. 5 kwotę [...]zł jako kwotę dotacji wykorzystanej niezgodnie z przeznaczeniem;

1. 4. Starosta ustalił, że skarżący pobrał w roku 2016 dotację udzieloną na cele prowadzenia schroniska młodzieżowego i wykorzystał ją niezgodnie z przeznaczeniem w części [...] zł; z uzasadnienia decyzji jednak nie wynika, by taka okoliczność w ogóle zaistniała w przypadku skarżącego; nie wykazała też tego kontrola; dopiero od 1 stycznia 2017 r. zaczął obowiązywać art. 90 ust. 3da u.s.o., zgodnie z którym dotacja, o której mowa w ust. 1a-3b, może być wykorzystana wyłącznie na pokrycie wydatków związanych z realizacją zadań określonych w ust. 3d, poniesionych w okresie roku budżetowego, na który dotacja została udzielona, niezależnie od tego, którego roku dotyczą te zadania; zatem skoro brak było takiego przepisu w roku 2016, a w uzasadnieniu tej nowelizacji nie wskazano, że jest to doprecyzowanie przepisów, to dotacja przyznana w roku 2016 mogła być wykorzystana na pokrycie wydatków dotyczących roku 2015, które niekoniecznie zostały poniesione w roku 2015.

Skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji i decyzji organu pierwszej instancji.

W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując dotychczas prezentowane stanowisko.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu zważył, co następuje.

Skarga podlega oddaleniu, gdyż zaskarżona decyzja jest zgodna z prawem.

Sąd podziela stanowisko organu. W związku z jego przytoczeniem powtarzanie go byłoby zbędne.

Odnosząc się do zarzutów skargi należy podnieść, co następuje.

Kluczowe dla rozstrzygnięcia jest, czy z dotacji na rok 2016 można finansować wydatki na energię elektryczną obejmujące okres roku poprzedniego (2015). Zasadne jest stanowisko organu, że nie było to możliwe.

Dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego (tu: z budżetu powiatu) w części niewykorzystanej do końca roku budżetowego podlegają zwrotowi do budżetu tej jednostki w terminie do dnia 31 stycznia następnego roku (art. 251 ust. 1 u.f.p.) i to z odsetkami - w przypadku zwrotu po tym terminie (art. 251 ust. 5 u.f.p.).

Rokiem budżetowym jednostki samorządu terytorialnego jest rok kalendarzowy (art. 211 ust. 3 u.f.p.)

Wykorzystanie dotacji następuje w szczególności przez zapłatę za zrealizowane zadania, na które dotacja była udzielona, albo, w przypadku gdy odrębne przepisy stanowią o sposobie udzielenia i rozliczenia dotacji, wykorzystanie następuje przez realizację celów wskazanych w tych przepisach (art. 251 ust. 4 u.f.p.).

Dotacje udzielone z budżetu jednostki samorządu terytorialnego wykorzystane niezgodnie z przeznaczeniem, podlegają zwrotowi do budżetu wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, w ciągu 15 dni od dnia stwierdzenia tej okoliczności (art. 252 ust. 1 u.f.p.). Zwrotowi do budżetu jednostki samorządu terytorialnego podlega ta część dotacji, która została wykorzystana niezgodnie z przeznaczeniem (art. 252 ust. 5 u.f.p.).

Zgodnie z art. 90 ust. 3d u.s.o. dotacje, o których mowa w ust. 1a-3b, są przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań szkoły, przedszkola, innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane wyłącznie na:

1. 1) pokrycie wydatków bieżących szkół, przedszkoli, innych form wychowania przedszkolnego i placówek, obejmujących każdy wydatek poniesiony na cele działalności szkoły, przedszkola, innej formy wychowania przedszkolnego lub placówki, w tym na:
2. a) wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej szkołę, przedszkole, inną formę wychowania przedszkolnego lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni funkcję dyrektora szkoły, przedszkola lub placówki albo prowadzi zajęcia w innej formie wychowania przedszkolnego,
3. b) sfinansowanie wydatków związanych z realizacją zadań organu prowadzącego, o których mowa w art. 5 ust. 7
4. - z wyjątkiem wydatków na inwestycje i zakupy inwestycyjne, zakup i objęcie akcji i udziałów lub wniesienie wkładów do spółek prawa handlowego;
5. 2) zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, obejmujących:
6. a) książki i inne zbiory biblioteczne,
7. b) środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu realizowanemu w szkołach, przedszkolach i placówkach,
8. c) sprzęt sportowy i rekreacyjny,
9. d) meble,
10. e) pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości, w momencie oddania do używania.

Jak wynika z art. 90 ust. 3d u.s.o. zakwestionowane wydatki na energię elektryczną należą do wydatków bieżących. Nie sposób bowiem wyobrazić sobie funkcjonowania schroniska młodzieżowego bez dostępu do energii elektrycznej. W istocie organ zasadnie przyjął, że wydatki na energię elektryczną należą do wydatków bieżących i mogą być finansowane z dotacji, tyle że w odniesieniu do okresów, na który jej udzielono. Nie jest zatem zasadny zarzut naruszenia powołanych przez organ ani art. 90 ust. 3d u.s.o. ani odnoszących się do definicji tego rodzaju wydatków przepisów art. 124 ust. 3 i art. 236 ust. 2 u.f.p.

Zakwestionowane przez organy wydatki wiążą się jednak ze świadczeniem usług w roku 2015, a zrealizowano je z dotacji na rok 2016. Jak wskazano wyżej, jest to niedopuszczalne z uwagi na zasadę roczności budżetu (art. 211 ust. 3 u.f.p.). Prawidłowo zatem organy zakwestionowały wydatki ponoszone z dotacji na rok 2016 odnoszące się do usług zrealizowanych w roku poprzednim (por.: wyrok o sygn. akt I GSK 1970/19 - dostępny w CBOSA). Część dotacji przeznaczona na tego rodzaju wydatki podlega zwrotowi (art. 252 ust. 1 i 5 u.f.p.). Przeznaczono ja bowiem na realizację innych zadań niż te, na które jej udzielono.

Nie jest zasadny zarzut naruszenia art. 252 ust. 1 w zw. z art. 251 ust. 4 i art. 168 ust. 4 u.f.p. Wykorzystanie dotacji następuje w szczególności przez zapłatę za zrealizowane zadania, na które dotacja była udzielona, albo, w przypadku gdy odrębne przepisy stanowią o sposobie udzielenia i rozliczenia dotacji, wykorzystanie następuje przez realizację celów wskazanych w tych przepisach (art. 251 ust. 4 u.f.p.). W niniejszej sprawie zapłacono z dotacji na rok 2016 za zadania zrealizowane w roku 2015, a ponadto zgodnie z art. 90 ust. 4 u.s.o. zasady udzielania i rozliczania dotacji określa szczegółowo uchwała organu jednostki samorządu terytorialnego. W rozpatrywanej sprawie jest to uchwała Rady Powiatu Jarocińskiego z 29 września 2015 r. w sprawie ustalenia trybu udzielania i rozliczania dotacji, z której wynika że dotacja udzielana jest na okres roku budżetowego (§ 3 ust. 5).

Dla rozstrzygnięcia nie ma znaczenia:

1. - wydanie [...] września 2017 r. przez Starostę J. decyzji o zwrocie części dotacji za rok 2016, gdyż dotyczy ona innej części dotacji na ten rok (pobranej w nadmiernej wysokości z tytułu zawyżania liczby miejsc noclegowych);
2. - zmiany stanu prawnego od 1 stycznia 2017 r.;
3. - błąd w wystąpieniu pokontrolnym, o którym mowa w skardze, gdyż sprostowano go [...] września 2019 r.

Organy nie naruszyły wskazanych w skardze przepisów prawa procesowego. Decyzja zawiera uzasadnienie faktyczne i prawne (art. 107 § 1 pkt 6 K.p.a.). Uzasadnienie faktyczne decyzji zawiera wskazanie faktów, które organ uznał za udowodnione, dowodów, na których się oparł, oraz przyczyn, z powodu których innym dowodom odmówił wiarygodności i mocy dowodowej, zaś uzasadnienie prawne - wyjaśnienie podstawy prawnej decyzji, z przytoczeniem przepisów prawa (art. 107 § 3 K.p.a.).

Wobec powyższego Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).