Art. 108a ustawa o VAT
Aktualne brzmienie
Art. 108a.
1.Podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.
1a.Przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.
1b.Podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.
1c.Przepisy ust. 1–1b stosuje się odpowiednio do płatności, o których mowa w art. 19a ust. 8. W takim przypadku w komunikacie przelewu, o którym mowa w ust. 3, podatnik w miejsce informacji, o której mowa w ust. 3 pkt 3, wpisuje wyraz „zaliczka”.
1d.W przypadku dokonania potrącenia wierzytelności przepisów ust. 1a i 1b nie stosuje się w zakresie, w jakim kwoty należności są potrącane.
1e.Przepisów ust. 1a i 1b nie stosuje się w przypadku dokonywania płatności kwoty należności wynikającej z faktury dokumentującej transakcje realizowane w wykonaniu umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym, jeżeli podmiot, na rzecz którego dokonywana jest płatność, na dzień dokonania dostawy był partnerem prywatnym, z którym podmiot publiczny zawarł umowę o partnerstwie publiczno-prywatnym, lub jednoosobową spółką partnera prywatnego albo spółką kapitałową, której jedynymi wspólnikami są partnerzy prywatni, z którą podmiot publiczny zawarł umowę o partnerstwie publiczno-prywatnym.
2.Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że:
1)zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT;
2)zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.
3.Zapłata z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonywana jest w złotych polskich przy użyciu komunikatu przelewu udostępnionego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, przeznaczonego do dokonywania płatności w mechanizmie podzielonej płatności, w którym podatnik wskazuje:
1)kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności;
2)kwotę odpowiadającą całości albo części wartości sprzedaży brutto;
3)numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność, a w przypadku faktury ustrukturyzowanej – numer identyfikujący tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur;
4)numer, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.
3a.W przypadku wystawienia na rzecz podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc więcej niż jednej faktury zapłata z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności może dotyczyć więcej niż jednej faktury.
1)obejmuje wszystkie faktury wystawione dla podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc – w przypadku faktur innych niż faktury ustrukturyzowane;
1a)obejmuje dowolne faktury wystawione dla podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc – w przypadku faktur ustrukturyzowanych;
2)zawiera kwotę odpowiadającą sumie kwot podatku wykazanych w fakturach, o których mowa w pkt 1 i 1a.
3c.W przypadku, o którym mowa w ust. 3a, w komunikacie przelewu, o którym mowa w ust. 3, w miejsce informacji, o której mowa w ust. 3 pkt 3, wpisuje się:
1)okres, za który dokonywana jest płatność – w przypadku płatności obejmującej faktury wystawione poza Krajowym Systemem e-Faktur;
2)identyfikator zbiorczy nadawany przez Krajowy System e-Faktur – w przypadku płatności obejmującej faktury ustrukturyzowane.
3d.W przypadku wpłaty kwoty odpowiadającej kwocie podatku oraz należności celnych na rzecz przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów celnych w komunikacie przelewu, o którym mowa w ust. 3, w miejsce informacji, o których mowa w ust. 3:
1)pkt 1 i 2 – wskazuje się kwotę odpowiadającą kwocie podatku oraz należności celnych, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności;
2)pkt 3 – wskazuje się numer dokumentu związanego z płatnością wystawionego przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów celnych;
3)pkt 4 – wskazuje się numer, za pomocą którego przedstawiciel bezpośredni lub pośredni w rozumieniu przepisów celnych jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.
4.W przypadkach określonych w art. 29a ust. 10 pkt 1–3 i ust. 14 zwrot całości albo części zapłaty może być dokonywany przy użyciu komunikatu przelewu, o którym mowa w ust. 3, w którym podatnik w miejsce informacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4, wskazuje numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługobiorca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.
5.W przypadku gdy płatność zostanie dokonana w sposób określony w ust. 2 na rzecz podatnika innego niż wskazany na fakturze, o której mowa w ust. 3 pkt 3, podatnik, na rzecz którego dokonano tej płatności, odpowiada solidarnie wraz z dostawcą tych towarów lub usługodawcą za nierozliczony przez dostawcę towarów lub usługodawcę podatek wynikający z tej dostawy towarów lub tego świadczenia usług do wysokości kwoty otrzymanej na rachunek VAT.
6.Odpowiedzialność solidarna podatnika, o którym mowa w ust. 5, jest wyłączona w przypadku dokonania przez tego podatnika:
1)płatności na rachunek VAT dostawcy towarów lub usługodawcy wskazanego na fakturze, o której mowa w ust. 3 pkt 3, albo
2)zwrotu otrzymanej płatności na rachunek VAT podatnika, od którego otrzymano tę płatność, niezwłocznie po powzięciu informacji o jej otrzymaniu, albo
3)płatności na rachunek VAT podatnika wskazanego w umowie o nabyciu wierzytelności zawartej z dostawcą lub nabywcą
7.W przypadku stwierdzenia, że podatnik dokonał płatności z naruszeniem ust. 1a, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30 % kwoty podatku przypadającej na nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, wykazane na fakturze, której dotyczy płatność. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.
Prostym językiem
Przepis dotyczy mechanizmu podzielonej płatności, czyli rozdzielenia zapłaty na kwotę netto i podatek VAT na osobne rachunki. Podatnicy mogą go stosować dobrowolnie, ale przy zakupie towarów lub usług z załącznika nr 15, gdy faktura przekracza 15 000 zł, są do tego obowiązani. Obowiązek nie dotyczy potrąceń wierzytelności oraz płatności w ramach umów o partnerstwie publiczno-prywatnym. Za niedopełnienie obowiązku grozi dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku z faktury, chyba że dostawca rozliczył cały podatek.
Opis wygenerowany automatycznie na podstawie powyższego przepisu. Wiążący jest tekst przepisu.
Tekst ujednolicony ISAP, stan prawny na 5.10.2026, tekst z 20.07.2026. Wiążący jest tekst ogłoszony w Dzienniku Ustaw: oficjalny PDF ↗ · otwórz w wyszukiwarce · kanał Atom · zgłoś błąd
Zapytaj o swoją sytuację
5 wyjaśnień za darmo. Logowanie przez Google albo e-mail, bez hasła i bez karty.
Powiązane przepisy
- art. 2 pkt 6 definicjatowarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;
- art. 2 pkt 13 definicjaurzędzie skarbowym – rozumie się przez to urząd skarbowy, przy pomocy którego właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania;
- art. 2 pkt 22 definicjasprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;
- art. 2 pkt 31 definicjafakturze – rozumie się przez to dokument w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie;
- art. 2 pkt 32a definicjafakturze ustrukturyzowanej – rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie;
- art. 2 pkt 37 definicjarachunku VAT – rozumie się przez to rachunek VAT, o którym mowa w:
- art. 5 ust. 1 definicjaOpodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
- art. 106e ust. 1 pkt 18a odesłaniew przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mo…
- art. 19a ust. 8 odesłanieJeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego pr…
- ustawa o partnerstwie publiczno-prywatnym art. 7 ust. 1 odesłaniePrzez umowę o partnerstwie publiczno-prywatnym partner prywatny zobowiązuje się do realizacji przedsięwzięcia za wynagrodzeniem oraz poniesienia w całości albo w części wydatków na jego realizację lub poniesienia ich prz…
- art. 29a ust. 10 pkt 1 odesłaniekwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
- art. 29a ust. 14 odesłaniePrzepisy ust. 13–13c stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
Orzeczenia i interpretacje (113)
Powołują ten przepis: 12 orzeczeń sądów administracyjnych (NSA i WSA) i 101 interpretacji indywidualnych (KIS); najnowsze. Sąd Najwyższy tylko do 2016 r.; orzeczenia sądów administracyjnych dochodzą stopniowo, od najnowszych.
- Interpretacja indywidualna z 23 września 2026 r., 0114-KDIP1-1.4012.583.2026.1.MKAOznaczenie faktury ustrukturyzowanej adnotacją "mechanizm podzielonej płatności".
- Interpretacja indywidualna z 22 września 2026 r., 0114-KDIP1-1.4012.566.2026.1.MMOznaczanie faktury ustrukturyzowanej adnotacją „mechanizm podzielonej płatności”.
- Interpretacja indywidualna z 24 sierpnia 2026 r., 0112-KDIL1-3.4012.343.2026.1.KKPrawo do doliczenia podatku z faktur wstawionym poza KSeF oraz termin odliczenia podatku.
- Wiążąca informacja stawkowa z 6 sierpnia 2026 r., 0115-KDST1-2.440.203.2026.3.JCBWIS TOWAR – tag RFID
- Wiążąca informacja stawkowa z 13 lipca 2026 r., 0112-KDSL2-1.440.98.2021.7.APWIS ŚWIADCZENIE KOMPLEKSOWE – obsługa nieruchomości, w tym obsługa techniczna, utrzymanie czystości wewnątrz i na zewnątrz budynków, w tym odśnieżanie i koszenie, logistyka odpadów jako usługa zintegrowanego Facility Management.
- Interpretacja indywidualna z 26 czerwca 2026 r., 0112-KDIL1-2.4012.169.2026.3.DMZamieszczenie na fakturze dokumentującej zwolnioną od podatku dostawę złota inwestycyjnego adnotacji "mechanizm podzielonej płatności".
- Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy z 24 czerwca 2026 r., ↗Oznaczenie faktury wyrazami "mechanizm podzielonej płatności" w kontekście obowiązków sprzedawcy i nabywcy w dobie KSeF.
- Interpretacja indywidualna z 17 czerwca 2026 r., 0113-KDIPT1-2.4012.328.2026.2.JSBrak obowiązku stosowania mechanizmu podzielonej płatności w przypadku sprzedaży preparatów smarowych oraz smarów plastycznych.
- Interpretacja indywidualna z 16 czerwca 2026 r., 0114-KDIP1-1.4012.222.2026.2.MMOznaczanie faktury ustrukturyzowanej adnotacją „mechanizm podzielonej płatności”.
- Interpretacja indywidualna z 19 maja 2026 r., 0112-KDIL1-3.4012.185.2026.1.KMOznaczanie faktury ustrukturyzowanej adnotacją „mechanizm podzielonej płatności”.
Wszystkie (113) z filtrami według źródła, roku i sądu · szukaj w ich treści
Historia zmian
5 brzmień, obecne od 1.02.2026
… brutto;
3) numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność, a w przypadku faktury ustrukturyzowanej – numer identyfikujący tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur;
4) numer, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest … okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc – w przypadku faktur innych niż faktury ustrukturyzowane;
1a) obejmuje dowolne faktury wystawione dla podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc – w przypadku faktur ustrukturyzowanych;
2) zawiera kwotę odpowiadającą sumie kwot podatku wykazanych w fakturach, o których mowa w pkt 1 i 1a.
3c. W przypadku, o k …
… w ust. 5, jest wyłączona w przypadku dokonania przez tego podatnika:
1) płatności na rachunek VAT dostawcy towarów lub usługodawcy wskazanego na fakturze, o której mowa w ust. 3 pkt 3, albo
2)zwrotu otrzymanej płatności na rachunek VAT podatnika, od którego … tę płatność, niezwłocznie po powzięciu informacji o jej otrzymaniu,albo
3) płatności na rachunek VAT podatnika wskazanego w umowie o nabyciu wierzytelności zawartej z dostawcą lub nabywcą
– w kwocie otrzymanej na rachunek VAT. Przepis, przy czym przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio.
7. W przypadku stwierdzenia, że …
… do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem stanowiprzekracza kwotę, o której mowa15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorcówwalucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.1b. Podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. … pkt 3, wpisuje wyraz „zaliczka”.
1d. W przypadku dokonania potrącenia, o którym mowa w art. 498 Kodeksu cywilnego,wierzytelnościprzepisów ust. 1a i 1b nie stosuje się w zakresie, w jak …
… z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.
1a. Przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem stanowi kwotę, o której mowa w art. 19 pkt 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności.
1b. Podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.
1c. Przepisy ust. 1–1b stosuje się odpowiednio do płatności, o których mowa w art. 19a u …
Odsyłają tu (19)
- ustawa o VAT art. 87 ust. 6b do art. 108a ust. 3
- ustawa o VAT art. 103a do art. 108a ust. 3
- ustawa o VAT art. 108f ust. 2 do art. 108a ust. 1a
- ustawa o VAT art. 145h do art. 108a ust. 1a
- ustawa o VAT art. 176 pkt 3
- ustawa o CIT art. 12 ust. 4j pkt 4
- ustawa o CIT art. 15d ust. 1 pkt 3 do art. 108a ust. 1a
- ustawa o CIT art. 15d ust. 4 pkt 3
- Ordynacja podatkowa art. 117ba § 3 pkt 4
- ustawa o PIT art. 14 ust. 2i pkt 4
- ustawa o PIT art. 22p ust. 1 pkt 3 do art. 108a ust. 1a
- ustawa o PIT art. 22p ust. 4 pkt 3
- Prawo bankowe art. 62b ust. 1 pkt 1 do art. 108a ust. 3
- Prawo bankowe art. 62b ust. 2 pkt 6 lit. a do art. 108a ust. 3 pkt 1, art. 108a ust. 3 pkt 2
- Prawo bankowe art. 62b ust. 2 pkt 6 lit. b do art. 108a ust. 3 pkt 3
- Prawo bankowe art. 62b ust. 2 pkt 6 lit. c do art. 108a ust. 3 pkt 4
- Prawo bankowe art. 62b ust. 2 pkt 6a lit. a do art. 108a ust. 3 pkt 1, art. 108a ust. 3 pkt 2
- Prawo bankowe art. 62b ust. 2 pkt 6a lit. b do art. 108a ust. 3 pkt 3
- Prawo bankowe art. 62b ust. 2 pkt 6a lit. c do art. 108a ust. 3 pkt 4
Odsyła do (23)
- ustawa o VAT art. 106e ust. 1 pkt 18a odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 1 stosowanie
- ustawa o VAT art. 19a ust. 8 odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 3 odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 3 pkt 3 odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 1a wyłączenie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 1b wyłączenie
- ustawa o partnerstwie publiczno-prywatnym art. 7 ust. 1 odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 3a odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 3b pkt 1 odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 3b pkt 1a odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 3d pkt 1 odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 3d pkt 2 odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 3d pkt 3 odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 3d odesłanie
- ustawa o VAT art. 29a ust. 10 pkt 1 odesłanie
- ustawa o VAT art. 29a ust. 14 odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 3 pkt 4 odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 2 odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 5 odesłanie
- ustawa o VAT art. 108a ust. 7 wyłączenie
- ustawa o VAT art. 29a ust. 10 pkt 2 odesłanie
- ustawa o VAT art. 29a ust. 10 pkt 3 odesłanie