Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 4 listopada 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.577.2026.1.MBD

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 września 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku są dwa zdarzenia przyszłe, które pozostają ze sobą w ścisłym związku funkcjonalnym i odnoszą się do kolejnych etapów realizacji tego samego przedsięwzięcia: 1) zdarzenie przyszłe obejmujące prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej ukierunkowanej na opracowanie, przeprowadzenie testów oraz walidację (…); 2) zdarzenie przyszłe dotyczące fazy następującej po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, obejmującej przygotowanie produkcji próbnej, przygotowanie procesu seryjnego wytwarzania, certyfikację, uzyskanie wymaganych dopuszczeń, badania wymagane dla komercjalizacji oraz działania związane z wprowadzeniem nowego produktu na rynek.

Wskazane zdarzenia odnoszą się do odrębnych etapów realizowanego projektu. Pierwsze z nich dotyczy fazy badawczo-rozwojowej, obejmującej opracowanie, badania, testy, walidację i przygotowanie dokumentacji technicznej rozwiązania gotowego do dalszego wykorzystania. Drugie obejmuje odrębny etap wprowadzenia na rynek nowego produktu, rozpoczynający się dopiero po zakończeniu prac B+R i nieobejmujący dalszych prac rozwojowych, analizowany na potrzeby ulgi na prototyp. Działalność Wnioskodawcy X S.A. jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka prowadzi działalność w sektorze (…), osiągając przychody z działalności operacyjnej, inne niż przychody z zysków kapitałowych. W ramach prowadzonej działalności X S.A. świadczy kompleksowe (…), realizowane przy współpracy z międzynarodową siecią podmiotów należących do grupy Y. Dzięki temu Spółka zapewnia klientom zintegrowane rozwiązania w zakresie (…), zarówno na rynku krajowym, jak i zagranicznym. Jednocześnie, X. pełni funkcję podmiotu dominującego w Grupie Z. W skład Grupy wchodzą m.in. (…).

Dzięki strukturze grupowej Spółka oferuje szeroki zakres usług obejmujących (…). - Spółka nie zalicza do działalności badawczo-rozwojowej prac o charakterze rutynowym. - W okresie ostatnich pięciu lat podatkowych Spółka nie uzyskiwała przychodów z zysków kapitałowych.

Spółka planuje w przyszłości uzyskiwanie przychodów ze źródeł kapitałowych, jednak w odniesieniu do tych przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową. - Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. - Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT. - Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, - Odliczenie od dochodu ulgi B+R dokonane będzie zgodnie z art. 18d ust. 7 i 8 ustawy o CIT. - Odliczenie od dochodu ulgi na prototyp dokonane będzie zgodnie z artykułem 18ea ust. 11 ustawy o CIT.

Opis projektu realizowanego przez Spółkę Spółka, w związku z prowadzoną działalnością operacyjną oraz koniecznością zapewnienia ciągłości eksploatacji (…), rozpoczęła realizację projektu badawczo-rozwojowego ukierunkowanego na opracowanie innowacyjnego (…) (dalej: „Projekt”, „Rozwiązanie”). Przedmiotem Projektu jest stworzenie nowego rozwiązania konstrukcyjnego przeznaczonego do (…). Celem Projektu nie jest odtworzenie ani implementacja istniejącego rozwiązania dostępnego na rynku, lecz opracowanie własnej konstrukcji (…).

Projekt zakłada opracowanie nowej koncepcji konstrukcyjnej, przeprowadzenie analiz inżynierskich i badań eksperymentalnych, opracowanie dedykowanej technologii wytwarzania oraz wykonanie i przetestowanie prototypu, a następnie przeprowadzenie procesu walidacji w ramach zdarzenia przyszłego nr 1; czynności certyfikacyjne, dopuszczeniowe i produkcja próbna realizowane po zakończeniu prac B+R będą natomiast elementem odrębnego zdarzenia przyszłego nr 2. Innowacyjny charakter projektu oraz występujące niepewności technologiczne Impulsem do rozpoczęcia prac była obserwowana na rynku (…). Sytuacja ta stwarza ryzyko zakłóceń w utrzymaniu sprawności (…).

Jednocześnie, analiza dostępnych rozwiązań wykazała, że produkty występujące na rynku nie spełniają wszystkich wymagań technicznych, funkcjonalnych i eksploatacyjnych Spółki. W konsekwencji Spółka uznała za konieczne przeprowadzenie własnych prac badawczo-rozwojowych zmierzających do opracowania dedykowanego rozwiązania konstrukcyjnego. Projekt ma charakter twórczy i innowacyjny, ponieważ jego realizacja wymaga rozwiązania szeregu problemów technicznych i konstrukcyjnych, dla których na moment rozpoczęcia prac nie były znane gotowe rozwiązania.

Spółka nie dysponowała wiedzą pozwalającą w sposób oczywisty przewidzieć, czy zakładane parametry funkcjonalne, wytrzymałościowe oraz eksploatacyjne zostaną osiągnięte. W toku realizacji Projektu konieczne jest zatem prowadzenie prac ukierunkowanych na zdobycie nowej wiedzy technicznej oraz opracowanie autorskich rozwiązań dotyczących konstrukcji (…), technologii jego wytwarzania oraz metod weryfikacji jego właściwości użytkowych. Realizacja Projektu wiąże się z występowaniem istotnych niepewności technologicznych i badawczych. Niepewności te dotyczą m.in. wpływu przyjętych założeń konstrukcyjnych na (…).

Rozstrzygnięcie powyższych zagadnień wymaga przeprowadzenia szeregu analiz, badań, testów i eksperymentów, których wyników nie można było określić z góry. W ramach Projektu realizowane są systematyczne i zaplanowane działania o charakterze badawczo-rozwojowym. Obejmują one identyfikację założeń projektowych, analizę możliwych wariantów konstrukcyjnych, modelowanie rozwiązań technicznych, opracowanie dokumentacji konstrukcyjnej oraz (…). Prace te służą weryfikacji przyjętych założeń projektowych oraz ocenie wpływu poszczególnych parametrów konstrukcyjnych na zachowanie (…) w warunkach rzeczywistej eksploatacji.

Równolegle prowadzone są prace rozwojowe dotyczące opracowania technologii wytwarzania (…). W ich ramach analizowany jest wpływ parametrów technologicznych na uzyskiwane właściwości mechaniczne i eksploatacyjne produktu. Efektem tych działań jest wypracowanie dedykowanych rozwiązań technologicznych umożliwiających osiągnięcie założonych parametrów jakościowych oraz bezpieczeństwa eksploatacyjnego. Kluczowym elementem Projektu są badania eksperymentalne prowadzone na prototypowych rozwiązaniach. Obejmują one m.in. (…). W przypadku stwierdzenia rozbieżności Spółka wprowadza modyfikacje konstrukcyjne lub technologiczne, a następnie ponownie przeprowadza proces weryfikacyjny.

Prace te mają charakter iteracyjny i prowadzą do stopniowego udoskonalania opracowywanego rozwiązania. Istotną cechą prowadzonych działań jest brak możliwości jednoznacznego przewidzenia finalnego rezultatu na etapie rozpoczęcia Projektu. Osiągnięcie zakładanych parametrów technicznych wymaga systematycznego przeprowadzania kolejnych etapów analiz, badań i testów oraz podejmowania decyzji projektowych w oparciu o uzyskiwane wyniki.

Tym samym, realizowane czynności nie mają charakteru rutynowego, odtwórczego ani polegającego wyłącznie na wykorzystaniu dostępnej wiedzy technicznej, lecz prowadzą do tworzenia nowych rozwiązań i zdobywania nowej wiedzy możliwej do wykorzystania w działalności Spółki. Efektem realizacji Projektu będzie zarówno rezultat materialny w postaci prototypowego (…) gotowego do wdrożenia, jak również rezultat niematerialny obejmujący dokumentację konstrukcyjną, modele obliczeniowe, wyniki badań, raporty techniczne, procedury technologiczne oraz nową wiedzę i doświadczenie zdobyte przez Spółkę w toku realizacji prac.

Etapy realizacji i zarządzanie Projektem Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę prowadzone są w sposób systematyczny i zgodnie z przyjętym planem działań. Z uwagi na występowanie niepewności technologicznych zakres i kolejność poszczególnych prac mogą ulegać zmianom w zależności od wyników analiz, badań i testów prowadzonych w toku Projektu.

Etap I - Analiza założeń i wymagań technicznych W ramach etapu Spółka: - analizuje dostępne rozwiązania techniczne i konstrukcyjne, - identyfikuje wymagania funkcjonalne, eksploatacyjne i regulacyjne, - określa kluczowe parametry techniczne projektowanego (…), - identyfikuje ryzyka oraz obszary niepewności technologicznej wymagające dalszych prac badawczo-rozwojowych.

Etap II - Opracowanie koncepcji konstrukcyjnej W ramach etapu Spółka: - opracowuje alternatywne warianty konstrukcyjne, - przygotowuje modele koncepcyjne rozwiązania, - analizuje parametry wytrzymałościowe, funkcjonalne i eksploatacyjne poszczególnych wariantów, - dokonuje wyboru rozwiązań przeznaczonych do dalszego rozwoju i weryfikacji. Prace te mają charakter twórczy i prowadzą do opracowania autorskich rozwiązań odpowiadających założeniom Projektu.

Etap III - Modelowanie i analizy inżynierskie W ramach etapu realizowane są: - obliczenia wytrzymałościowe, - symulacje (…), - analizy zachowania konstrukcji pod wpływem obciążeń eksploatacyjnych, - ocena wyników i weryfikacja przyjętych założeń projektowych. Rezultaty analiz wykorzystywane są do modyfikacji i dalszego rozwijania projektowanej konstrukcji. Etap IV - Budowa prototypu i badania Etap obejmuje: - wykonanie prototypu (…), - przeprowadzenie badań zmęczeniowych, - wykonanie badań (…), - porównanie wyników testów z rezultatami analiz i symulacji.

Wyniki badań stanowią podstawę do wprowadzania kolejnych modyfikacji konstrukcyjnych i technologicznych, a proces rozwoju rozwiązania ma charakter iteracyjny. Etap V - Walidacja i przygotowanie do certyfikacji W ramach etapu Spółka: - weryfikuje osiągnięcie zakładanych parametrów technicznych i eksploatacyjnych, - ocenia zgodność rozwiązania z wymaganiami branżowymi i regulacyjnymi, - przeprowadza walidację opracowanego rozwiązania, - przygotowuje dokumentację niezbędną do procesu certyfikacji. Spółka wskazuje, że czynności związane z analizą wyników badań, oceną skuteczności opracowanych rozwiązań oraz ich dalszym doskonaleniem stanowią element działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, czynności formalne związane z certyfikacją mają charakter pomocniczy względem zasadniczych prac B+R. Po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych Spółka będzie ponosiła również nakłady związane z działaniami niezbędnymi do wdrożenia rozwiązania na rynek, obejmującymi uzyskanie wymaganych dopuszczeni i certyfikacji, przygotowanie procesu seryjnego wytwarzania oraz produkcję próbną nowego produktu. Wszystkie wskazane wydatki Spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT).

Zarządzanie Projektem Projekt realizowany jest przez specjalistów posiadających wiedzę z zakresu projektowania konstrukcji, analiz wytrzymałościowych, technologii wytwarzania oraz badań technicznych. Przebieg prac jest na bieżąco monitorowany i dokumentowany, a wyniki kolejnych analiz, testów i badań stanowią podstawę do podejmowania decyzji dotyczących dalszego kierunku rozwoju rozwiązania. Zarządzanie Projektem umożliwia bieżącą kontrolę realizacji założeń projektowych, identyfikację ryzyk technicznych oraz efektywne wykorzystanie zasobów zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową.

Takie podejście umożliwia systematyczne rozwijanie nowego rozwiązania oraz zdobywanie wiedzy technicznej wykorzystywanej w działalności Spółki. Zasoby ludzkie zaangażowane w Projekt Do realizacji Projektu zaangażowany został interdyscyplinarny zespół pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie w zakresie projektowania konstrukcji, analiz inżynierskich, technologii wytwarzania, analizy ryzyka oraz badań elementów (…). Skład zespołu został dostosowany do zakresu i charakteru prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. W realizację Projektu zaangażowane są osoby odpowiedzialne zarówno za zarządzanie pracami, jak i wykonywanie specjalistycznych czynności badawczo-rozwojowych.

Do ich zadań należy w szczególności: - opracowywanie koncepcji i rozwiązań konstrukcyjnych, - przygotowywanie modeli obliczeniowych, - wykonywanie oraz interpretacja analiz wytrzymałościowych, - opracowywanie i doskonalenie technologii wytwarzania, - analiza wpływu parametrów technologicznych na właściwości opracowywanego rozwiązania, - identyfikacja i analiza ryzyk technicznych, - weryfikacja zgodności rozwiązania z wymaganiami branżowymi i regulacyjnymi, - analiza wyników badań oraz formułowanie rekomendacji dotyczących dalszego rozwoju rozwiązania.

W Projekt zaangażowani są m.in.: - Kierownik prac B+R, - Kierownik Projektu, - Ekspert ds. technologii, - Specjalista ds. technologii, - Ekspert ds. analizy ryzyka i analizy wymagań branżowych. Na etapie budowy prototypu w Projekt zaangażowany jest również personel techniczny odpowiedzialny za przygotowanie i wykonanie elementów poddawanych badaniom. Spółka wskazuje, że czynności te mają charakter pomocniczy względem zasadniczych prac badawczo-rozwojowych i są niezbędne do realizacji prac eksperymentalnych oraz przeprowadzenia testów i badań prototypu.

Pracownicy zaangażowani w Projekt nie wykonują wyłącznie czynności odtwórczych lub technicznych, lecz uczestniczą w opracowywaniu, testowaniu, analizowaniu i doskonaleniu nowych rozwiązań technicznych, których finalny kształt nie jest znany na moment rozpoczęcia prac. Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy osób zaangażowanych w Projekt, umożliwiającą wyodrębnienie czasu poświęconego na realizację działalności badawczo-rozwojowej.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że po zakończeniu opisanych prac badawczo-rozwojowych planowane jest przejście do odrębnego zdarzenia przyszłego nr 2, obejmującego przygotowanie produkcji próbnej, przygotowanie procesu seryjnego wytwarzania, certyfikację, uzyskanie wymaganych dopuszczeń oraz działania związane z wprowadzeniem nowego produktu na rynek. Etap ten będzie realizowany dopiero po zakończeniu prac B+R i uzyskaniu zwalidowanego rozwiązania gotowego do dalszego wykorzystania, a jego celem będzie przygotowanie produktu do wdrożenia na rynek.

Koszty realizacji projektu Z uwagi na badawczo-rozwojowy charakter Projektu oraz występowanie niepewności technologicznych, na moment składania wniosku nie jest możliwe jednoznaczne określenie wszystkich kosztów, które zostaną poniesione w toku jego realizacji. Poniższe zestawienie obejmuje zatem kategorie kosztów poniesionych lub potencjalnie mogących zostać poniesionymi przez Spółkę w związku z realizacją Projektu, w zależności od przebiegu prac, wyników badań, konieczności przeprowadzenia dodatkowych analiz lub testów oraz kierunku dalszego rozwoju opracowywanego rozwiązania. Wskazane wydatki stanowią lub mogą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

W zakresie, w jakim spełnione zostaną przesłanki wynikające z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka zamierza uwzględniać je w rozliczeniu ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, oraz w odniesieniu do kosztów związanych z etapem produkcji próbnej nowego produktu - ulgi na prototyp, o której mowa w art. 18ea tej ustawy.

Realizacja Projektu wiąże się lub może wiązać się z ponoszeniem następujących kategorii kosztów: 1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; Istotną kategorię kosztów ponoszonych przez Spółkę w związku z realizacją Projektu stanowią koszty osobowe pracowników zaangażowanych w prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej.

Obejmują one wynagrodzenia oraz finansowane przez płatnika składki związane z tymi wynagrodzeniami, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT. W realizację Projektu zaangażowany jest interdyscyplinarny zespół specjalistów, obejmujący m.in. kierownika prac B+R, kierownika Projektu, ekspertów i specjalistów odpowiedzialnych za opracowywanie rozwiązań konstrukcyjnych, prowadzenie analiz technicznych, wykonywanie badań oraz interpretację ich wyników, a także personel techniczny wspierający realizację prac eksperymentalnych związanych z budową i testowaniem prototypów.

Osoby uczestniczące w Projekcie wykonują czynności bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową, polegające w szczególności na opracowywaniu nowych rozwiązań technicznych, modelowaniu i analizie konstrukcji, weryfikacji przyjętych założeń projektowych, prowadzeniu badań oraz doskonaleniu opracowywanego rozwiązania na podstawie uzyskiwanych wyników. Czynności te mają charakter twórczy i są realizowane w ramach systematycznie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Spółka wskazuje, że do działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza czynności o charakterze rutynowym, okresowym ani odtwórczym.

Do działalności badawczo-rozwojowej kwalifikowane są wyłącznie czynności związane z opracowywaniem, rozwijaniem, testowaniem oraz weryfikacją nowych rozwiązań technicznych, spełniające przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w ustawie o CIT. Spółka prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy osób zaangażowanych w Projekt, umożliwiającą wyodrębnienie czasu przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej. Przyporządkowanie kosztów wynagrodzeń do działalności B+R następuje na podstawie rzeczywistego zaangażowania poszczególnych pracowników w realizację prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT, wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, ekwiwalenty, premie, bonusy oraz inne składniki wynagrodzenia stanowiące przychód ze stosunku pracy, wraz z odpowiadającymi im składkami finansowanymi przez płatnika, w takiej części, w jakiej czas pracy poszczególnych pracowników pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem czynności stanowiących działalność badawczo-rozwojową.

Przez wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, Spółka rozumie składniki wynagrodzenia należne pracownikom w związku z wykonywaniem obowiązków wynikających ze stosunku pracy, których ostateczna wysokość uzależniona jest od określonych okoliczności lub kryteriów. Do składników tych mogą należeć w szczególności premie, bonusy lub inne świadczenia przyznawane pracownikom w związku z realizacją powierzonych zadań, osiąganiem określonych celów, poziomem zaangażowania lub jakością wykonywanej pracy.

Do wskazanych kosztów mogą należeć również inne świadczenia związane ze stosunkiem pracy, których wartość stanowi przychód pracownika zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Obejmuje to w szczególności świadczenia związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, takie jak szkolenia, kursy, warsztaty lub konferencje finansowane przez pracodawcę, jak również świadczenia pozapłacowe przyznawane pracownikom w ramach polityki zatrudnienia Spółki, w tym m.in. pakiety medyczne, pakiety sportowe oraz inne benefity pracownicze finansowane lub współfinansowane przez pracodawcę.

Wnioskodawca wskazuje również, że w ramach kosztów osobowych uwzględniane mogą być zmienne składniki wynagrodzenia, których wysokość uzależniona jest od osiąganych wyników, realizacji powierzonych zadań, poziomu zaangażowania lub innych kryteriów obowiązujących u pracodawcy. Przedmiotem wniosku są również wynagrodzenia wypłacane pracownikom za okres urlopu wypoczynkowego, choroby oraz innych usprawiedliwionych nieobecności w pracy, w zakresie, w jakim dotyczą pracowników zaangażowanych w realizację działalności badawczo-rozwojowej.

2. poniesione koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; Na potrzeby realizacji Projektu Spółka współpracuje lub może współpracować z podmiotami zewnętrznymi, w tym z jednostkami naukowymi i badawczymi, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Współpraca ta ma na celu pozyskanie specjalistycznej wiedzy, kompetencji oraz wyników badań niezbędnych do realizacji prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w ramach Projektu. Podmioty zewnętrzne wykonują lub mogą wykonywać na rzecz Spółki w szczególności ekspertyzy, opinie techniczne, analizy, badania laboratoryjne oraz inne specjalistyczne usługi wspierające proces opracowania i weryfikacji projektowanego rozwiązania.

Zakres współpracy może obejmować m.in.: - przeprowadzanie badań wytrzymałościowych, - wykonywanie badań materiałowych, - realizację badań (…), - weryfikację parametrów technicznych opracowywanych rozwiązań, - ocenę zgodności uzyskiwanych wyników z przyjętymi założeniami projektowymi, - opracowywanie ekspertyz i opinii technicznych dotyczących rozwijanej konstrukcji. Uzyskiwane wyniki badań, ekspertyzy oraz opinie stanowią istotny element realizowanych prac badawczo-rozwojowych.

Są one wykorzystywane do weryfikacji przyjętych założeń projektowych, identyfikacji potencjalnych ograniczeń technicznych, oceny skuteczności opracowywanych rozwiązań oraz podejmowania decyzji dotyczących dalszego kierunku rozwoju Projektu. W wielu przypadkach rezultaty prac wykonywanych przez podmioty zewnętrzne stanowią podstawę do przeprowadzenia kolejnych iteracji procesu projektowego oraz wprowadzania zmian konstrukcyjnych lub technologicznych.

Wydatki ponoszone przez Spółkę obejmują lub mogą objąć w szczególności koszty nabycia ekspertyz, opinii, analiz, badań laboratoryjnych oraz innych specjalistycznych usług związanych bezpośrednio z realizacją działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach Projektu.

3. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności od oprogramowania wykorzystywanego do projektowania oraz analiz, jak również od specjalistycznego oprzyrządowania wykorzystywanego w realizacji projektu w części przypadającej na działalność B+R; W ramach realizacji Projektu Spółka wykorzystuje wartości niematerialne i prawne w postaci specjalistycznego oprogramowania inżynierskiego klasy CAD/CAE, służącego do projektowania, modelowania oraz przeprowadzania zaawansowanych analiz konstrukcyjnych.

Oprogramowanie to umożliwia w szczególności: - tworzenie modeli trójwymiarowych projektowanych komponentów, - wykonywanie analiz wytrzymałościowych i zmęczeniowych, - przeprowadzanie (…), - analizę (…), - optymalizację parametrów technicznych opracowywanych rozwiązań, - przygotowanie dokumentacji technicznej wykorzystywanej na potrzeby budowy i testowania prototypów. Narzędzia te są wykorzystywane na wszystkich etapach realizacji Projektu, począwszy od opracowania koncepcji konstrukcyjnych i modelowania rozwiązań, poprzez analizę i weryfikację przyjętych założeń projektowych, aż do przygotowania dokumentacji technicznej niezbędnej do wykonania prototypów oraz przeprowadzenia badań i testów.

Wykorzystywane przez Spółkę oprogramowanie odgrywa istotną rolę w realizacji prac badawczo-rozwojowych, ponieważ umożliwia ocenę zachowania projektowanych elementów w warunkach odpowiadających rzeczywistym obciążeniom eksploatacyjnym jeszcze przed wykonaniem fizycznych prototypów. Pozwala to na identyfikację potencjalnych ograniczeń projektowych, weryfikację przyjętych założeń konstrukcyjnych oraz podejmowanie decyzji dotyczących dalszego rozwoju opracowywanego rozwiązania. Rezultaty uzyskiwane z wykorzystaniem oprogramowania CAD/CAE stanowią podstawę do prowadzenia kolejnych analiz, modyfikacji konstrukcyjnych oraz weryfikacji parametrów technicznych Projektu.

Narzędzia te wspierają proces opracowywania nowych rozwiązań technicznych i ograniczają ryzyko technologiczne związane z realizacją prac badawczo-rozwojowych. Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od wykorzystywanych wartości niematerialnych i prawnych oraz zalicza je do kosztów uzyskania przychodów. Oprogramowanie jest wykorzystywane w zakresie związanym z realizacją działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach Projektu.

4. poniesione koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w tym w szczególności materiałów wykorzystywanych do budowy oraz testowania prototypów, obejmujących materiały konstrukcyjne, elementy złączne, materiały technologiczne oraz elementy wykorzystywane w procesach badawczych; W związku z realizacją Projektu Spółka ponosi lub może ponosić wydatki na nabycie materiałów i surowców niezbędnych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych, w szczególności do wykonania prototypów (…) oraz przeprowadzenia badań, testów i innych działań weryfikacyjnych realizowanych w ramach Projektu.

Materiały i surowce wykorzystywane są bezpośrednio w pracach badawczo-rozwojowych związanych z opracowaniem, testowaniem oraz walidacją projektowanego rozwiązania. Co do zasady nie są one przeznaczone do wykorzystania w bieżącej działalności operacyjnej Spółki ani do produkcji seryjnej wyrobu.

Do materiałów i surowców wykorzystywanych w toku realizacji Projektu należą lub mogą należeć w szczególności: - (…), - (…), - elementy złączne, - materiały spawalnicze, - materiały wykorzystywane w procesach obróbki mechanicznej, - próbki materiałowe przeznaczone do badań (…), - komponenty, części i półprodukty niezbędne do wykonania prototypów, - materiały wykorzystywane przy budowie lub przygotowaniu stanowisk badawczych.

W toku realizacji Projektu wykorzystywane mogą być również materiały eksploatacyjne niezbędne do przeprowadzenia prac prototypowych, badań oraz testów, takie jak środki smarne, materiały ścierne, narzędzia pomocnicze oraz inne materiały techniczne związane z realizacją prac badawczo-rozwojowych. Wykorzystanie wskazanych materiałów i surowców jest niezbędne do weryfikacji przyjętych założeń konstrukcyjnych, przeprowadzania badań funkcjonalnych oraz oceny parametrów technicznych i eksploatacyjnych opracowywanego rozwiązania. Materiały te umożliwiają wykonanie prototypów, przeprowadzenie testów oraz pozyskanie danych niezbędnych do oceny skuteczności i bezpieczeństwa opracowywanej konstrukcji.

Ze względu na badawczo-rozwojowy charakter Projektu oraz iteracyjny proces opracowywania rozwiązania, zakres wykorzystywanych materiałów i surowców może ulegać zmianom w zależności od wyników prowadzonych analiz, badań i testów oraz konieczności wprowadzania kolejnych modyfikacji konstrukcyjnych lub technologicznych. 5. poniesione koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności urządzeń pomiarowych oraz sprzętu wykorzystywanego w procesach testowych i badawczych.

W związku z realizacją Projektu Spółka ponosi lub może ponosić wydatki związane z nabyciem specjalistycznego sprzętu pomiarowego oraz wyposażenia technicznego wykorzystywanego na potrzeby prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Dotyczy to w szczególności urządzeń służących do pomiaru parametrów eksploatacyjnych, wytrzymałościowych i jakościowych opracowywanego rozwiązania oraz wyposażenia niezbędnego do przeprowadzania badań, testów i czynności weryfikacyjnych realizowanych w ramach Projektu.

Wykorzystywana aparatura umożliwia pozyskanie danych niezbędnych do oceny właściwości technicznych projektowanych komponentów, weryfikacji przyjętych założeń konstrukcyjnych oraz analizy wyników badań prowadzonych na prototypach. Uzyskiwane wyniki stanowią podstawę do oceny skuteczności opracowywanych rozwiązań oraz podejmowania decyzji dotyczących dalszych prac projektowych, badawczych i rozwojowych. Zakres wykorzystywanej aparatury oraz wyposażenia może ulegać zmianom w zależności od przebiegu prac badawczo-rozwojowych, wyników przeprowadzanych badań oraz konieczności wykonania dodatkowych testów lub analiz związanych z rozwojem Projektu.

Spółka prowadzi ewidencję kosztów związanych z realizacją Projektu w sposób umożliwiający wyodrębnienie wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o CIT. Koszty związane z realizacją Projektu są finansowane ze środków własnych Spółki i nie są jej zwracane w jakiejkolwiek formie. Spółka wskazuje, że kwalifikacja powyższych kosztów jako kosztów działalności badawczo-rozwojowej uzależniona jest od spełnienia przesłanek określonych w przepisach prawa podatkowego, w szczególności ich bezpośredniego związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową oraz właściwego ich udokumentowania.

Pytania

1. W odniesieniu do zdarzenia przyszłego nr 1, czy opisane we wniosku działania Spółki związane z opracowaniem, testowaniem, weryfikacją oraz walidacją (…) stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2. W odniesieniu do zdarzenia przyszłego nr 1, czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektu, w szczególności: - koszty wynagrodzeń pracowników wraz z należnościami publicznoprawnymi związanymi z tymi wynagrodzeniami (część pytania, która nie dotyczy kosztów wynagrodzenia za czas urlopu, choroby oraz innych usprawiedliwionych nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę), - koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, - koszty nabycia ekspertyz, opinii, analiz, badań oraz usług wykonywanych przez podmioty wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, - koszty związane z wykorzystaniem aparatury badawczej, - odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą stanowić koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu na podstawie art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w zakresie i na zasadach określonych w tej ustawie?

3. W odniesieniu do zdarzenia przyszłego nr 2, czy Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na prototyp, o której mowa w art. 18ea ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z realizacją etapu następującego po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, obejmującego przygotowanie produkcji próbnej nowego produktu, przygotowanie procesu seryjnego wytwarzania, certyfikację, uzyskanie wymaganych dopuszczeń oraz działania bezpośrednio związane z wprowadzeniem produktu na rynek?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Działania Spółki opisane w zdarzeniu przyszłym nr 1, polegające na opracowaniu, testowaniu, weryfikacji oraz walidacji (…), stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

2. Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektu opisanego w zdarzeniu przyszłym nr 1, w szczególności koszty wynagrodzeń pracowników wraz z odpowiadającymi im należnościami publicznoprawnymi, koszty materiałów i surowców, koszty ekspertyz, opinii, analiz, badań oraz usług wykonywanych przez uprawnione podmioty, a także koszty związane z wykorzystaniem aparatury badawczej oraz odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, i podlegać odliczeniu na zasadach określonych w tych przepisach.

3. W odniesieniu do zdarzenia przyszłego nr 2 Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na prototyp, o której mowa w art. 18ea ustawy o CIT, w zakresie wydatków związanych z etapem produkcji próbnej nowego produktu oraz jego wprowadzeniem na rynek. Zdarzenie przyszłe nr 2 rozpocznie się dopiero po zakończeniu prac B+R, nie będzie obejmowało dalszych prac rozwojowych i będzie służyło przygotowaniu produktu do wdrożenia na rynek, w tym poprzez poniesienie kosztów certyfikacji, badań, homologacji i uzyskania wymaganych dopuszczeń. UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY Ad.

1 - działalność B+R Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Jednocześnie, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe obejmują działalność polegającą na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu aktualnej wiedzy oraz umiejętności do projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany. W ocenie Wnioskodawcy, opisane we wniosku działania spełniają wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej.

Projekt obejmuje bowiem opracowanie nowego rozwiązania konstrukcyjnego w postaci (…), którego parametry techniczne, sposób wykonania oraz możliwość osiągnięcia zakładanych właściwości eksploatacyjnych nie były znane na moment rozpoczęcia prac. Pogląd ten znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, zgodnie z którą za działalność badawczo-rozwojową mogą zostać uznane również prace prowadzące do opracowania nowych rozwiązań z perspektywy danego przedsiębiorstwa, nawet jeśli rozwiązania o podobnym przeznaczeniu są już obecne na rynku.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 listopada 2020 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.439.2020.2.JKT, działalność badawczo-rozwojowa ma charakter twórczy, jeżeli prowadzi do opracowania nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają charakteru odtwórczego i w istotnym stopniu odróżniają się od rozwiązań dotychczas wykorzystywanych przez podatnika. Zdaniem Wnioskodawcy, przesłanka twórczości jest spełniona, ponieważ Projekt nie polega na wdrożeniu dostępnego rozwiązania ani na rutynowym dostosowaniu istniejących produktów.

Realizacja Projektu wymaga opracowania autorskiej koncepcji konstrukcyjnej, przeprowadzenia analiz (…), opracowania technologii wytwarzania oraz wykonania i walidacji prototypu. Działania realizowane są w warunkach istotnej niepewności technologicznej. W szczególności na etapie rozpoczęcia Projektu nie było możliwe jednoznaczne określenie, czy przyjęte rozwiązania konstrukcyjne pozwolą na osiągnięcie wymaganych parametrów wytrzymałościowych, zmęczeniowych, eksploatacyjnych oraz regulacyjnych. Konieczne było zatem prowadzenie iteracyjnych prac projektowych, badań i testów, których wyniki stanowiły podstawę do dalszego rozwijania oraz modyfikowania opracowywanego rozwiązania.

Przesłanka systematyczności również została spełniona. Jak wskazuje praktyka interpretacyjna organów podatkowych, działalność badawczo-rozwojowa nie musi być prowadzona w sposób ciągły, jednak powinna być realizowana według określonego planu, z wykorzystaniem odpowiednich zasobów oraz przy zachowaniu metodycznego sposobu działania. W analizowanym przypadku Projekt został podzielony na kolejne etapy obejmujące analizę założeń technicznych, opracowanie koncepcji konstrukcyjnej, modelowanie i symulacje, wykonanie prototypu, przeprowadzenie badań oraz walidację rozwiązania. Przebieg prac jest dokumentowany i na bieżąco monitorowany, co potwierdza ich planowy i systematyczny charakter.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie również w interpretacji Dyrektora KIS z 8 marca 2023 r., znak 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK. Realizacja Projektu prowadzi również do zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W toku prac Spółka rozwija kompetencje i wiedzę w zakresie projektowania (…), analiz wytrzymałościowych, zachowania materiałów pod wpływem obciążeń eksploatacyjnych, technologii wytwarzania oraz metod badania i walidacji (…).

Efektem Projektu będzie nie tylko prototyp nowego rozwiązania, lecz również dokumentacja techniczna, wyniki badań, modele obliczeniowe, procedury technologiczne oraz know-how możliwe do wykorzystania w kolejnych projektach rozwojowych. Jednocześnie, opisane działania nie mają charakteru rutynowych, okresowych ani odtwórczych zmian w istniejących produktach lub procesach. Realizacja Projektu wymaga opracowania nowych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych oraz prowadzenia analiz, badań i testów, których wyniki nie są możliwe do przewidzenia na etapie rozpoczęcia prac.

Tym samym, działania Spółki wykraczają poza zwykłą działalność operacyjną i spełniają kryteria prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane działania mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny, realizowane są w warunkach niepewności technologicznej oraz prowadzą do zwiększania zasobów wiedzy i tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Ad.

2 - koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej Zdaniem Wnioskodawcy, opisane wydatki pozostające w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową mogą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT, w zakresie i na warunkach określonych w tych przepisach. Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane kosztami kwalifikowanymi. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Jak wynika z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jak stanowi art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o PDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

W myśl art. 18d ust. 3 ustawy o PDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Stosownie do treści art. 18d ust. 7 ustawy o PDOP, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć ustawowych limitów określonych dla poszczególnych kategorii podatników.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 ustawy o PDOP, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia dokonuje się w kolejnych latach podatkowych. W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, są obowiązani w ewidencji rachunkowej wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia kosztów kwalifikowanych, powinny zostać spełnione łącznie następujące warunki: 1. podatnik powinien ponieść koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową, 2. koszty te powinny stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy o PDOP, 3. koszty powinny mieścić się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o PDOP, 4. koszty powinny być wyodrębnione w rachunkowej podatnika zgodnie z art. 9 ust. 1 b ustawy o CIT, 5. podatnik powinien wykazać je w zeznaniu podatkowym, 6. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie PDOP, 7. koszty nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, 8. jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych badania te powinny być prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów, 9. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym wszystkie powyższe warunki są lub będą spełnione przez Wnioskodawcę.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego nr 1, w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi lub może ponosić wydatki mieszczące się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, obejmujące w szczególności: 1. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez płatnika, w części odpowiadającej zaangażowaniu pracowników w działalność badawczo-rozwojową, 2. koszty ekspertyz, opinii, analiz, badań oraz usług równorzędnych nabywanych od podmiotów wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, 3. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, 4. koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi, 5. koszty nabycia specjalistycznego sprzętu wykorzystywanego bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty pracownicze Istotną kategorię kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę stanowią koszty osobowe pracowników zaangażowanych w realizację Projektu. Obejmują one wynagrodzenia oraz finansowane przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne osób wykonujących czynności bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową, w szczególności w zakresie opracowywania rozwiązań konstrukcyjnych, prowadzenia analiz technicznych, wykonywania badań, interpretacji ich wyników oraz budowy i testowania prototypów.

Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję czasu pracy pozwalającą na wyodrębnienie czasu poświęcanego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz przyporządkowanie odpowiedniej części kosztów wynagrodzeń do realizowanych prac B+R. Koszty osobowe są przyporządkowywane do działalności badawczo-rozwojowej na podstawie rzeczywistego zaangażowania pracowników w realizację prac B+R, ustalanego w oparciu o prowadzoną ewidencję czasu pracy.

Badania, ekspertyzy i usługi specjalistyczne Wydatki ponoszone na nabycie ekspertyz, opinii, analiz, badań oraz usług równorzędnych świadczonych przez podmioty wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, pozostają w bezpośrednim związku z realizacją Projektu. Usługi te służą weryfikacji przyjętych założeń konstrukcyjnych, ocenie parametrów technicznych opracowywanego rozwiązania oraz potwierdzeniu spełnienia zakładanych wymagań wytrzymałościowych i eksploatacyjnych.

Spółka współpracuje w tym zakresie m.in. z podmiotami należącymi do Sieci Badawczej Łukasiewicz, w szczególności z (…), realizującym ekspertyzy, badania i analizy na potrzeby prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. Odpisy amortyzacyjne Wnioskodawca wykorzystuje w działalności badawczo-rozwojowej zarówno wartości niematerialne i prawne w postaci specjalistycznego oprogramowania inżynierskiego CAD/CAE, jak również środki trwałe w postaci urządzeń, aparatury pomiarowej i wyposażenia wykorzystywanego przy realizacji analiz, badań i testów. Oprogramowanie umożliwia m.in. modelowanie konstrukcji, wykonywanie analiz wytrzymałościowych, symulacji (…) oraz optymalizację rozwiązań projektowych.

Aparatura badawcza pozwala natomiast na przeprowadzanie pomiarów oraz weryfikację parametrów opracowywanego rozwiązania w toku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. W konsekwencji, odpisy amortyzacyjne od tych składników majątku, w części odpowiadającej ich wykorzystaniu w działalności B+R, mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT. Materiały i surowce Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane mogą zostać uznane koszty materiałów i surowców pozostających w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W ramach Projektu do kategorii tej należą w szczególności (…), (…), elementy złączne, materiały spawalnicze, półprodukty metalowe, próbki materiałowe przeznaczone do badań wytrzymałościowych i (…) oraz inne komponenty wykorzystywane przy budowie, modyfikacji i testowaniu prototypowych (…). Wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi, gdyż umożliwiają wykonanie prototypów, przeprowadzenie badań oraz weryfikację przyjętych założeń konstrukcyjnych i technologicznych. Sprzęt specjalistyczny W ramach realizacji Projektu Spółka wykorzystuje lub może wykorzystywać specjalistyczny sprzęt niezbędny do wykonywania badań, testów i pomiarów.

Dotyczy to w szczególności urządzeń pomiarowych, przyrządów kontrolnych oraz innego wyposażenia technicznego wykorzystywanego bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Sprzęt ten służy pozyskiwaniu danych niezbędnych do oceny parametrów technicznych opracowywanego rozwiązania, potwierdzenia poprawności przyjętych założeń projektowych oraz weryfikacji rezultatów prowadzonych prac.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, charakter ponoszonych wydatków oraz spełnienie warunków określonych w art. 18d ustawy o CIT, należy uznać, że wskazane koszty pozostające w bezpośrednim związku z działalnością badawczo-rozwojową Spółki mogą stanowić koszty kwalifikowane i podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania na zasadach przewidzianych w przepisach dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej. Poszczególne składniki majątku nie są ujmowane równocześnie jako sprzęt specjalistyczny niebędący środkiem trwałym oraz jako środek trwały podlegający amortyzacji.

Ich kwalifikacja następuje z uwzględnieniem cech danego składnika majątku oraz zasad wynikających z przepisów podatkowych. Ad. 3 - ulga na prototyp Zgodnie z art. 18ea ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty stanowiącej 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu oraz kosztów wprowadzenia nowego produktu na rynek. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć 10% dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 18ea ust. 3 ustawy o CIT, przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest przeprowadzenie prób i testów poprzedzających uruchomienie produkcji nowego produktu powstałego w wyniku prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Z powyższej definicji wynika, że etap produkcji próbnej następuje po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych. W przeciwieństwie do działalności B+R jego celem nie jest dalsze opracowywanie lub udoskonalanie rozwiązania, lecz przygotowanie procesu jego wytwarzania oraz potwierdzenie gotowości do rozpoczęcia produkcji.

Powyższe znajduje również odzwierciedlenie w wytycznych OECD zawartych w Podręczniku Frascati 2015, zgodnie z którymi pierwsze egzemplarze produkcji wykonywane w celu uruchomienia produkcji seryjnej nie stanowią już prototypu wykorzystywanego w działalności badawczo-rozwojowej. Granicą pomiędzy etapem B+R a produkcją próbną jest zatem moment zakończenia prac rozwojowych i osiągnięcia rozwiązania gotowego do wdrożenia.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego nr 2, po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych dotyczących opracowania (…) Spółka planuje przejście do odrębnego etapu obejmującego przygotowanie produkcji próbnej, przygotowanie procesu seryjnego wytwarzania oraz wprowadzenie opracowanego rozwiązania na rynek. Etap ten będzie miał charakter wdrożeniowo-komercjalizacyjny i będzie służył przygotowaniu produktu do wdrożenia we własnej działalności oraz do oferowania rozwiązania dla podmiotów zewnętrznych.

Na tym etapie: - zakończone zostaną zasadnicze prace badawczo-rozwojowe związane z opracowaniem i walidacją rozwiązania, - opracowane rozwiązanie będzie posiadało postać kompletnego produktu gotowego do wdrożenia, - działania Spółki będą koncentrowały się na przygotowaniu i uruchomieniu procesu produkcyjnego, produkcji próbnej oraz przygotowaniu procesu seryjnego wytwarzania produktu przeznaczonego do oferowania na rynku, - realizowane będą czynności związane z dopuszczeniem rozwiązania do eksploatacji, uzyskaniem wymaganych certyfikatów i zezwoleń oraz przygotowaniem produktu do sprzedaży i komercyjnego oferowania odbiorcom zewnętrznym.

Etap ten nie będzie obejmował dalszych prac badawczo-rozwojowych ukierunkowanych na opracowanie nowego rozwiązania technicznego, lecz działania wdrożeniowe następujące po zakończeniu działalności B+R. Jego celem będzie wykonanie prób i testów produkcyjnych poprzedzających uruchomienie procesu produkcji nowego produktu oraz przygotowanie dokumentacji, certyfikatów i dopuszczeń umożliwiających skierowanie produktu do sprzedaży. Zgodnie z art. 18ea ustawy o CIT, odliczeniu podlegają zarówno koszty produkcji próbnej nowego produktu, jak i koszty jego wprowadzenia na rynek.

Do kosztów wprowadzenia nowego produktu na rynek ustawodawca zalicza w szczególności wydatki związane z uzyskaniem certyfikatów, przeprowadzeniem badań, przygotowaniem dokumentacji niezbędnej do uzyskania wymaganych zezwoleń oraz spełnieniem wymogów dopuszczenia produktu do użytkowania. W przypadku Wnioskodawcy, wydatki ponoszone po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych mogą obejmować w szczególności koszty związane z przygotowaniem produkcji próbnej, procesem certyfikacji, przeprowadzaniem wymaganych badań, uzyskaniem dokumentów potwierdzających zgodność rozwiązania z obowiązującymi wymaganiami technicznymi i regulacyjnymi oraz dopuszczeniem opracowanego (…) do eksploatacji i sprzedaży.

Wydatki te będą pozostawały w bezpośrednim związku z komercjalizacją nowego produktu. Produkcja próbna będzie służyła sprawdzeniu stabilności procesu wytwarzania, parametrów jakościowych oraz gotowości organizacyjnej i technologicznej do rozpoczęcia produkcji produktu przeznaczonego do sprzedaży. Nie będzie to etap dalszego opracowywania konstrukcji, lecz etap rozruchu technologicznego i przygotowania produkcji, co odpowiada funkcji ulgi na prototyp zgodnie z art. 18ea ust. 3 ustawy o CIT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 18ea ust. 9 ustawy o CIT, odliczenie przysługuje pod warunkiem, że koszty produkcji próbnej nowego produktu lub koszty jego wprowadzenia na rynek nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały wcześniej odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Wnioskodawca wskazuje, że wydatki objęte niniejszym zdarzeniem przyszłym nie będą mu zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie będą podlegały podwójnemu rozliczeniu dla celów podatkowych.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz treść art. 18ea ustawy o CIT, należy uznać, że Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na prototyp w odniesieniu do wydatków ponoszonych na etapie produkcji próbnej nowego produktu oraz jego wprowadzenia na rynek, w zakresie i na warunkach określonych w przepisach ustawy o CIT. Produkt powstanie w wyniku zakończonych prac badawczo-rozwojowych, będzie miał charakter materialny i będzie przeznaczony do komercjalizacji, a koszty objęte zdarzeniem przyszłym nr 2 będą bezpośrednio związane z przygotowaniem jego produkcji próbnej oraz wdrożeniem rozwiązania na rynek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie Ad. 1 Stosownie do treści art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”): podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop: ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 updop: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: badania naukowe są działalnością obejmującą: a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop: ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop). Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka. Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań: - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie). Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem.

W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem). Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że realizowany przez Państwa Projekt ukierunkowany jest na opracowanie innowacyjnego (…), którego przedmiotem jest stworzenie nowego rozwiązania (…), spełniającego wymagania techniczne, eksploatacyjne i regulacyjne obowiązujące w (…), w tym wymagania wynikające z przepisów dotyczących (…). Projekt ma charakter twórczy i innowacyjny, ponieważ jego realizacja wymaga rozwiązania szeregu problemów technicznych i konstrukcyjnych, dla których na moment rozpoczęcia prac nie były znane gotowe rozwiązania. W ramach Projektu realizowane są systematyczne i zaplanowane działania o charakterze badawczo-rozwojowym.

Realizowane czynności nie mają charakteru rutynowego, odtwórczego ani polegającego wyłącznie na wykorzystaniu dostępnej wiedzy technicznej, lecz prowadzą do tworzenia nowych rozwiązań i zdobywania nowej wiedzy możliwej do wykorzystania w działalności Spółki. Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę prowadzone są w sposób systematyczny i zgodnie z przyjętym planem działań.

Biorąc pod uwagę powyższe, opisane w zdarzeniu przyszłym prace stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, a tym samym nie stanowią działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń o której mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.

Zgadzam się z Państwem, że działania Spółki opisane w zdarzeniu przyszłym nr 1, polegające na opracowaniu, testowaniu, weryfikacji oraz walidacji (…), stanowią działalność badawczo rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT. Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe. Ad. 2 Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 updop: podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop: odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1 Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym: podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop, - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop, - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów, - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop, - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 2, dotyczą ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektu, w szczególności: - koszty wynagrodzeń pracowników wraz z należnościami publicznoprawnymi związanymi z tymi wynagrodzeniami, - koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, - koszty nabycia ekspertyz, opinii, analiz, badań oraz usług wykonywanych przez podmioty wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, - koszty związane z wykorzystaniem aparatury badawczej, - odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą stanowić koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu na podstawie art. 18d updop, w zakresie i na zasadach określonych w tej ustawie.

W zakresie wynagrodzeń pracowników, wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r., poz. 592 ze zm., dalej: „updof”): za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym.

Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop).

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową.

Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi. Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców.

Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości.

Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce konieczne do realizacji projektu. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że na potrzeby realizacji Projektu Spółka współpracuje lub może współpracować z podmiotami zewnętrznymi, w tym z jednostkami naukowymi i badawczymi, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wydatki ponoszone przez Państwa obejmują lub mogą objąć w szczególności koszty nabycia ekspertyz, opinii, analiz, badań laboratoryjnych oraz innych specjalistycznych usług związanych bezpośrednio z realizacją działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej w ramach Projektu.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się: ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą: 1) uczelnie; 2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej "federacjami"; 3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN"; 4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej "instytutami PAN"; 5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534); 6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami międzynarodowymi"; 6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089); 6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej "instytutami Sieci Łukasiewicz"; 6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”; 7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU"; 8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie: - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Z kolei, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop: za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty. Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną. Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki: - sprzęt nie stanowi środka trwałego, - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R. Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny w szczególności urządzenia pomiarowe, nie stanowiący u podatnika środka trwałego.

Dalej, przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że: - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym; - nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością; - środek trwały oraz wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 15 ust. 6 updop: kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

W myśl art. 16f ust. 3 updop: odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop. Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją Projektu, w szczególności: - koszty wynagrodzeń pracowników wraz z należnościami publicznoprawnymi związanymi z tymi wynagrodzeniami, - koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, - koszty nabycia ekspertyz, opinii, analiz, badań oraz usług wykonywanych przez podmioty wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, - koszty związane z wykorzystaniem aparatury badawczej, - odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą stanowić koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu na podstawie art. 18d updop, w zakresie i na zasadach określonych w tej ustawie, uznałem za prawidłowe.

Ad. 3 Zgodnie z art. 18ea ust. 1 updop: podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych. W myśl art. 18ea ust. 2 updop: przez produkt rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi.

Zgodnie z art. 18ea ust. 3 updop: przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

W myśl art. 18ea ust. 4 updop: przez wprowadzenie na rynek nowego produktu rozumie się działania podejmowane w celu przygotowania dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych certyfikatów i zezwoleń umożliwiających skierowanie produktu do sprzedaży.

Zgodnie z art. 18ea ust. 5 updop: za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się: 1) cenę nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3, lub koszt wytworzenia, o którym mowa w art. 16g ust. 4, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji; 2) wydatki na ulepszenie, o których mowa w art. 16g ust. 13, poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu; 3) koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.

Stosownie do art. 18ea ust. 6 updop: do kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu zalicza się koszty: 1) badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia; 2) badania cyklu życia produktu; 3) systemu weryfikacji technologii środowiskowych.

W myśl art. 18ea ust. 7 updop: koszty produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu pomniejsza się o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 18ea ust. 8 updop: w przypadku skorzystania z odliczenia do kosztów produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

W myśl art. 18ea ust. 9 updop: odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu: 1) zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie; 2) nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 18ea ust. 10 updop: podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. Zgodnie z art. 18ea ust. 11 updop: odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu.

W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że tzw. ulga na prototyp koncentruje się na dwóch elementach związanych z rozwojem działalności podatnika, tj. na produkcji próbnej nowego produktu i na wprowadzeniu nowego produktu na rynek. Przy czym z ulgi tej wyłączone zostały usługi.

Aby uruchomić produkcję próbną i wprowadzić na rynek nowy produkt, konieczne może być opracowanie prototypu jako „pierwowzoru” nowego produktu. Prototyp taki nie powinien wymagać dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i powinien być efektem prowadzonych wcześniej przez podatnika prac badawczo-rozwojowych. Zgodnie z podręcznikiem prototyp to oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego produktu (akapit 2.49). Projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów powinno być klasyfikowane jako B+R.

Zasada ta stosuje się niezależnie od tego, czy konstruowany jest jeden, czy więcej prototypów i czy są one tworzone równocześnie, czy też w odstępach czasu (akapit 2.50). Podatnik będzie miał możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych jeżeli: - w roku podatkowym, za który dokonywane jest odliczenie, koszty te zostały faktycznie poniesione (nie chodzi jednak o poniesienie w rozumieniu wyłączenie zarachowania – dla skorzystania z ulgi podatnik musi, dla przykładu, zapłacić za środek trwały), - nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponadto, odliczenie będzie miało zastosowanie w odniesieniu do produktów, powstałych w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych. Wysokość odliczenia nie może w danym roku przekroczyć 10% dochodu ze źródeł innych niż zyski kapitałowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na prototyp, o której mowa w art. 18ea ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z realizacją etapu następującego po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, obejmującego przygotowanie produkcji próbnej nowego produktu, przygotowanie procesu seryjnego wytwarzania, certyfikację, uzyskanie wymaganych dopuszczeń oraz działania bezpośrednio związane z wprowadzeniem produktu na rynek.

Jak zawarli Państwo w opisie sprawy, po zakończeniu opisanych prac badawczo-rozwojowych planowane jest przejście do odrębnego zdarzenia przyszłego nr 2, obejmującego przygotowanie produkcji próbnej, przygotowanie procesu seryjnego wytwarzania, certyfikację, uzyskanie wymaganych dopuszczeni, badania wymagane dla komercjalizacji oraz działania związane z wprowadzeniem nowego produktu na rynek. Etap ten będzie realizowany dopiero po zakończeniu prac B+R i uzyskaniu zwalidowanego rozwiązania gotowego do dalszego wykorzystania, a jego celem będzie przygotowanie produktu do wdrożenia na rynek.

Po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych Spółka będzie ponosiła nakłady związane z działaniami niezbędnymi do wdrożenia rozwiązania na rynek, obejmującymi uzyskanie wymaganych dopuszczeni i certyfikacji, przygotowanie procesu seryjnego wytwarzania oraz produkcję próbną nowego produktu. Wszystkie wskazane wydatki Spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z uzasadnienia wprowadzenia ulgi na produkcję próbną (druk sejmowy nr 1532) wynika, że: „rozwiązanie to skierowane jest to tych podatników, którzy w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych wytworzyli nowy produkt i obejmie koszty ponoszone na etapie produkcji próbnej takiego produktu, a także koszty wprowadzenia w celu sprzedaży na rynek nowego produktu.” Wskazać należy, że w art. 18ea ust. 6 updop, ustawodawca odwołuje się wprost do możliwości odliczenia w ramach ulgi kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu, na który składają się m. in. koszty badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia.

W związku z tym, że w toku prowadzonej Działalności B+R, stworzyliście Państwo nowy produkt - (…), ponieśliście koszty związane z działaniami niezbędnymi do wdrożenia rozwiązania na rynek, obejmującymi uzyskanie wymaganych dopuszczeni i certyfikacji, przygotowanie procesu seryjnego wytwarzania oraz produkcję próbną nowego produktu, to daje Państwu możliwość odliczenia w ramach ulgi kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu zgodnie z art. 18ea ust. 1 updop.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na prototyp, o której mowa w art. 18ea updop, w związku z realizacją etapu następującego po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, obejmującego przygotowanie produkcji próbnej nowego produktu, przygotowanie procesu seryjnego wytwarzania, certyfikację, uzyskanie wymaganych dopuszczeń oraz działania bezpośrednio związane z wprowadzeniem produktu na rynek, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia za czas urlopu, choroby oraz innych usprawiedliwionych nieobecności pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.