Spis treści, przepisy i wyszukiwarka

Powołane przepisy 15

art. 2 pkt 14 art. 2 pkt 22 art. 43 ust. 1 pkt 10 art. 43 ust. 1 pkt 10a art. 43 ust. 1 pkt 2 art. 43 ust. 10 art. 43 ust. 11 art. 5 ust. 1 pkt 1 art. 6 pkt 1 art. 7 ust. 1 pkt 6 art. 7 ust. 1 pkt 7 art. 86 ust. 1 art. 86 ust. 2 art. 87 ust. 1 art. 88 ust. 4

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 24 lutego 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.473.2024.7.MPU

Interpretacja aktualnaStanowisko w części prawidłoweTekst u wydawcy: EUREKA

Interpretacja indywidualna wiąże organ tylko w sprawie osoby, która o nią wystąpiła, i tylko przy opisanym stanie faktycznym. Innym pokazuje, jak organ rozumie przepisy.

TezaDotyczy opodatkowania dostawy lokalu niemieszkalnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe w części nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest: - prawidłowe w zakresie uznania, że dostawa lokalu niemieszkalnego nr (…) w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, - nieprawidłowe w zakresie uznania, że w związku ze złożeniem wspólnego dla Stron oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji opodatkowania, Planowana Transakcja podlegać będzie w całości opodatkowaniu VAT, - nieprawidłowe w zakresie uznania, że po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku gdy będzie opodatkowana VAT oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji oraz prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym w którym otrzymał fakturę dokumentującą sprzedaż lokalu niemieszkalnego lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, skoro Kupujący otrzyma od Sprzedającego prawidłowo wystawioną fakturę VAT potwierdzającą faktyczne dokonanie Planowanej Transakcji.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 8 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy: - dostawa lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, - w związku ze złożeniem wspólnego dla Stron oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji opodatkowania, Planowana Transakcja podlegać będzie w całości opodatkowaniu VAT, - Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji oraz prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy.

Uzupełnili go Państwo pismem z 16 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia 2024 r.), pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 9 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 7 lutego 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1. Zainteresowany będący stroną postępowania: - (X.) („Sprzedający”) 2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania: - W. K. („Kupujący”), - A. K. („Kupujący”) Opis zdarzenia przyszłego wraz z uzupełnieniem Opis stron Planowanej Transakcji oraz opis Nieruchomości będącej przedmiotem Planowanej Transakcji.

(dalej: Kupujący) jest osobą fizyczną, która na dzień Planowanej Transakcji (zgodnie z definicją poniżej) nie będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. (dalej: Sprzedający), jest polską spółką osobową, która na dzień Planowanej Transakcji będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Sprzedający jest współużytkownikiem wieczystym (użytkowanie wieczyste ustanowione do dnia (…) roku) nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…) (…), w dzielnicy (…), (…) (…), woj.

(…), obrębie ewidencyjnym (…) stanowiącej działkę ewidencyjną: nr (…) ((…)) o powierzchni (…) m2 ((…)metrów kwadratowych) dla której Sąd Rejonowy dla (…) w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…), (dalej: Grunt).

Sprzedający w oparciu o projekt architektoniczny oraz powołaną poniżej ostateczną Decyzję nr (…), wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (…), dnia (…) (…) (…)roku, znak: (…), w przedmiocie pozwolenia na budowę, przeniesioną na rzecz Spółki Decyzją nr (…) wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (…) (…), dnia (…) roku, znak: (…), zmienioną ostateczną Decyzją nr (…), wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (…), dnia (…) roku, znak: (…), następnie zmienioną ostateczną i niezaskarżoną Decyzją nr (…) wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (…) z dnia (…) roku znak: (…), oraz decyzją nr (…) z dnia (…) roku znak: (…), wydaną z upoważnienia Prezydenta (…) - zrealizowała inwestycję, obejmującą budowę budynku mieszkalno-usługowego (zwanego dalej „Budynkiem”) pod nazwą „(…)”, wraz z wbudowanym garażem naziemnym i podziemnym oraz infrastrukturą techniczną i komunikacyjną dla tego obiektu, zlokalizowanego przy ulicy (…) (…) (zwaną dalej „Inwestycją”).

Budynek będzie składał się z (…) kondygnacji nadziemnych (w tym jedna częściowo garażowa oraz (…) kondygnacji podziemnych, w którym przewidziano do wyodrębnienia (…) ((…)) lokali mieszkalnych oraz (…) ((…)) lokale usługowe. Grunt zabudowany jest również innymi naniesieniami budowlanymi stanowiącymi budowle lub ich części, urządzenia budowlane oraz obiekty małej architektury w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021, poz. 2351), w tym również instalacjami zapewniającymi dostawę mediów do Budynków oraz łączących Budynki z sieciami (dalej: Budowle). Sprzedający nie jest przedsiębiorcą przesyłowym.

Instalacje zapewniające dostawę mediów do Budynków oraz łączących Budynki z sieciami nie stanowią elementu przedsiębiorstwa przesyłowego. Grunt, Budynki oraz Budowle będą traktowane w dalszej części niniejszego wniosku jako Nieruchomość. Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Gruntu na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu (…)roku w formie aktu notarialnego Rep A nr (…). Grunt zabudowany był budynkiem administracyjno-produkcyjno-socjalnym, budynkiem magazynowym oraz wiatą. Prace budowlane mające na celu realizację opisanej powyżej inwestycji zostały zakończone.

Budynek został przyjęty do użytkowania na podstawie ostatecznej i prawomocnej decyzji nr (…), z dnia (…) roku, znak (…) wydanej przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego dla (…). Przedmiotowa Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzonej sprzedaży lokali niemieszkalnych. Obecnie, a więc po upływie ponad dwóch lat po dacie uzyskania pozwolenia na użytkowanie, Wnioskodawca planuje sprzedaż ostatnich pozostałych mu lokali w ukończonej inwestycji na rzecz Kupującego.

Połowa lokali niemieszkalnych tj. (…) na moment złożenia niniejszego wniosku została sprzedana, niemniej Sprzedający w dalszym ciągu podejmuje starania celem pozyskania klientów i sprzedaż pozostałej liczby lokali. Sprzedający na dzień złożenia niniejszego wniosku podpisał umowy rezerwacyjne na dużą cześć niesprzedanych lokali niemieszkalnych i stwierdza, iż na dzień Planowanej Transakcji nastąpi sprzedaż jeszcze niewyodrębnionych lokali niemieszkalnych należących do Nieruchomości na rzecz Kupujących, którzy to stanowić będą jedynie osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej jak i prowadzące działalności gospodarczą (dalej: Planowana Transakcja).

Lokal niemieszkalny (wraz z pomieszczeniami przynależnymi) wchodzi w skład budynków wielomieszkaniowych, które są budynkami mieszkalnymi stałego zamieszkania i składają się z wielu lokali mieszkalnych. W skład budynków wielomieszkaniowych wchodzą właśnie lokale niemieszkalne (np. lokale usługowe), i ich powierzchnia stanowi ok. (…)% całkowitej powierzchni Budynku. Innymi słowy, poniżej (…)% całkowitej powierzchni budynku jest wykorzystywana na cele mieszkaniowe (na powierzchnię mieszkalną składają się pomieszczenia mieszkalne, pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania).

Budowle znajdujące się na Nieruchomości nie są bezpośrednio wynajmowane najemcom, ale pełnią rolę pomocniczą względem Budynków, służąc prawidłowemu ich funkcjonowaniu (są użytkowane dla celów działalności gospodarczej Sprzedającego opodatkowanej VAT polegającej na komercyjnym wynajmie powierzchni). W okresie od dnia oddania wyżej opisanych Budynków oraz Budowli do użytkowania, do dnia sporządzenia niniejszego wniosku, Budynki oraz Budowle nie były przedmiotem ulepszeń w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: Ustawa o CIT), których wartość stanowiłaby co najmniej 30 % wartości początkowej Budynków oraz Budowli.

Ponadto Sprzedający przewiduje również, iż do dnia Planowanej Transakcji, Budynki oraz Budowle nie będą przedmiotem takich ulepszeń w rozumieniu Ustawy o CIT. Sprzedający na dzień złożenia niniejszego wniosku nie zatrudnia pracowników oraz nie będzie ich zatrudniał w dniu Planowanej Transakcji. Wszystkie czynności związane z bieżącym zarządzaniem Nieruchomością w tym zarząd Nieruchomością Wspólną jest sprawowany zgodnie z przepisami Ustawy o własności lokali.

Zostały podjęte uchwały Wspólnoty Mieszkaniowej o wyborze Zarządu Wspólnoty oraz o wyrażeniu zgody na przeniesienie praw i obowiązków na rzecz Wspólnoty Mieszkaniowej, wynikających z umowy o administrowanie nieruchomością z dnia (…) roku zawartej pomiędzy (D) a (GH. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w (…) (adres: ulica (…)). NIP (…), REGON (…)), wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…) („Administrator”), mocą której zostało powierzone Administratorowi administrowanie Nieruchomością Wspólną na zasadach określonych w tej umowie - zwane dalej łącznie: Umową o Zarządzanie. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Planowanej Transakcji.

Strony Planowanej Transakcji zakładają, iż jej przedmiotem będzie zasadniczo lokal niemieszkalnych, którego wyodrębnienie nastąpi z Nieruchomości (zdefiniowana powyżej), na podstawie zawartej umowy o wyodrębnienie lokalu niemieszkalnego i jego sprzedaży przy czym Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na Kupującego: 1) wszelkich ruchomości, części składowych związanych bezpośrednio z lokalem niemieszkalnym nowo wyodrębniony z Nieruchomości, niezbędnych do prawidłowego jej funkcjonowania (i wykonywania obowiązków wynajmującego), będących własnością Sprzedającego, w tym urządzeń technicznych, instalacji oraz systemów (dalej: Ruchomości); 2) wszelkich praw z gwarancji i rękojmi budowlanych udzielonych przez Sprzedającego na rzecz Kupującego, kart gwarancyjnych części składowych lokalu (dalej: Gwarancje); Ruchomości oraz Dokumentacja zwane będą w dalszej części niniejszego wniosku: Innymi Aktywami.

Z dniem zawarcia umowy sprzedaży (dalej: Data Zamknięcia), z mocy przepisów prawa cywilnego Kupujący nabędzie prawo własności do nowo wyodrębnionego lokalu niemieszkalnego oraz przejmie wszelkie ciężary i ryzyka związane z lokalem niemieszkalnym przejdą na Kupującego w tym kosztów utrzymania lokalu oraz zarządu nieruchomością wspólną. Sprzedający wskazuje jednocześnie, iż zarówno na dzień złożenia niniejszego wniosku, jak również w Dacie Zamknięcia: 1) Nieruchomość nie jest, ani nie będzie w Dacie Zamknięcia organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział itp.

(Sprzedający nie wyodrębnił jakiejkolwiek części Nieruchomości i nie sporządził osobnego zestawienia kont, bilansu, rachunku zysków i strat ani budżetu dla działalności prowadzonej w odniesieniu do jakiejkolwiek części Nieruchomość ani żadna jej część nie jest traktowana jako oddział, zakład lub wyodrębniona jednostka organizacyjna - w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów spółki lub wewnętrznych regulacji); 2) Sprzedający posiada i będzie posiadał odrębny rachunek (subrachunek) bankowy, na który wpływają (będą wpływać) należności i są spłacane (będą spłacane) zobowiązania, związane wyłącznie z wykorzystywaniem Nieruchomości w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

W związku z nabyciem lokalu niemieszkalnego wyodrębnionego z Nieruchomości przez Kupującego: 1) nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 231 Kodeksu pracy (ustawa z 26 czerwca 1974 r.; Dz.U. z 2018 r., poz. 108; dalej: KP) - z uwagi na fakt, iż Sprzedający nie będzie zatrudniał w Dniu Zamknięcia pracowników; 2) Kupujący nie przejmie (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej): a) jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości; b) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami), z wyjątkiem praw i obowiązków wynikających z tzw. kaucji najemców; c) zobowiązań Sprzedającego związanych z finansowaniem nabycia Gruntu bądź budowy Budynków/Budowli (w szczególności, zobowiązań wynikających z umów kredytowych bądź pożyczek); d) tajemnic przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how, niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości; e) ksiąg rachunkowych i innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych) niezwiązanej z funkcjonowaniem Nieruchomości; f) nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego; g) praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasną z zawarciem umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości a Kupujący nie przejmie zobowiązań z tych polis ubezpieczeniowych); h) praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości; i) wierzytelności; j) praw i obowiązków wynikających z umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest siedziba Sprzedającego.

Tym samym, w zakres Planowanej Transakcji nie wejdą następujące elementy: 1) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego na realizację, nabycie przenoszonej Nieruchomości; 2) umowy o zarządzanie Nieruchomością; 3) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

Dodatkowo zgodnie z umową rezerwacyjną lub umową przedwstępną wyodrębnienia lokalu niemieszkalnego i jego sprzedaży z Nieruchomości dotyczącą Planowanej Transakcji: 1) Sprzedający udzieli Kupującemu (i Kupujący udzieli Sprzedającemu) szeregu zapewnień w związku z Transakcją, 2) przewidziano szczegółowy mechanizm rozliczenia między Sprzedającym a Kupującym Strony Planowanej Transakcji wskazują, iż ich intencją nie jest przeniesienie własności przedsiębiorstwa czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego.

Sprzedający oraz Kupujący zamieszczą w Umowie Przyrzeczonej, wspólne oświadczenie, że w odniesieniu do dostawy Budynków i Budowli znajdujących się na Gruncie wybierają, w odpowiednim zakresie, opodatkowanie podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT, rezygnując tym samym ze zwolnienia z tego podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT. W piśmie z 23 grudnia 2024 r. w odpowiedzi na pytanie o „wskazanie Numeru (oznaczenia) lokalu niemieszkalnego dla którego są Państwo zainteresowani wydaniem interpretacji indywidualnej”. Wskazali Państwo, że: „Lokal nr (…)”.

Sprzedający jest współużytkownikiem wieczystym (użytkowanie wieczyste ustanowione do dnia (…) roku) nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…), w dzielnicy (…), (…) (…), woj. (…), obrębie ewidencyjnym (…) stanowiącej działkę ewidencyjną: nr (…) ((…)) o powierzchni (…)m2 ((…) metrów kwadratowych) dla której Sąd Rejonowy dla (…) w (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…). Na pytanie „Czy Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania przedmiotu transakcji? Czy Sprzedający z tego prawa skorzystał?” Odpowiedzieli Państwo: „TAK, przysługiwało takie prawo Sprzedającemu i z niego skorzystał”.

Lokal niemieszkalny będący przedmiotem sprzedaży nie został wpisany do ewidencji środków trwałych Sprzedającego, ale stanowi towar handlowy w prowadzonej działalności gospodarczej Sprzedającego. Lokal nie był przedmiotem umów najmu, dzierżawy w ramach działalności Sprzedającego. Do dnia dzisiejszego nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokalu. Nie upłynął termin 2 lat od zasiedlenia lokalu, które nie nastąpiło zgodnie z powyższym. Na pytanie „Czy przedmiotowy lokal niemieszkalny wykorzystywany był przez Sprzedającego wyłącznie do czynności zwolnionych? Jeżeli tak, to prosimy podać podstawę prawną zwolnienia”. Wskazali Państwo: „NIE”.

NIE były ponoszone i nie będą wydatki na ulepszenie lokalu niemieszkalnego. Kupujący na dzień Planowanej Transakcji jako osoba fizyczna nie będzie zarejestrowana jak podatnik VAT czynny. Na pytanie „Czy zakresie w jakim: Transakcja podlegałaby ewentualnie fakultatywnemu zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, oraz zarówno Państwo jak i Kupujący będą spełniać wymogi formalne do rezygnacji z analizowanego zwolnienia z VAT – czy wówczas Strony transakcji złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT w formie i terminie przewidzianymi w tym przepisie? Odpowiedzieli Państwo: „Nie”.

Sprzedający nie ma wiedzy na temat tego jak w przyszłości lokal niemieszkalny będzie wykorzystywał Kupujący. W uzupełnieniu z 4 lutego 2025 r. (wpływ 7 lutego 2025 r.) wskazali Państwo, że Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania - „Kupującym” są osoby fizyczne tj. Pani A. K. (PESEL: (…)) oraz Pan W. K.(PESEL: (…)), przy której to Transakcji nie występują w ramach prowadzonych działalności gospodarczych ani nie są czynnymi podatnikami VAT.

Faktura dokumentująca dostawę lokalu niemieszkalnego nr (…), będzie wystawiona na osoby fizyczne tj. Panią A. K. (PESEL: (…)) oraz Pana W. K. (PESEL: (…)) Żaden z Kupujących nie planuje wykorzystywać i nie wykorzystywał przedmiotu opisanej we wniosku Transakcji (lokal niemieszkalny) wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Żaden z Kupujących na potrzeby Transakcji nie zarejestruje się jako czynnik podatnik VAT oraz żaden z nich nie planuje takiej rejestracji. Wnioskodawca potwierdza odpowiedź na postanowione pytanie Ad.

2.11. tj. „NIE” przedstawione w poprzednim piśmie Wnioskodawcy, z uwagi iż żaden z Kupujących nie jest czynnym podatnikiem VAT i nie zamierza rejestrować się jako czynny podatki VAT, stąd nie będzie żadne z nich spełniać wymogów formalnych do złożenia stosownego oświadczenia co do rezygnacji z analizowanego zwolnienia z VAT. Pytania w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu 1) Czy dostawa lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT?

2) Czy w związku ze złożeniem wspólnego dla Stron oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji opodatkowania, Planowana Transakcja podlegać będzie w całości opodatkowaniu VAT?

3) Czy po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku gdy będzie opodatkowana VAT oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji oraz prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę dokumentującą sprzedaż lokalu niemieszkalnego lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu 1) Dostawa lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. 2) W związku ze złożeniem wspólnego dla Stron oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji opodatkowania, Planowana Transakcja podlegać będzie w całości opodatkowaniu VAT.

3) Po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku gdy będzie opodatkowana VAT oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji oraz prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym w którym otrzymał fakturę dokumentującą sprzedaż lokalu niemieszkalnego lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, skoro Kupujący otrzyma od Sprzedającego prawidłowo wystawioną fakturę VAT potwierdzającą faktyczne dokonanie Planowanej Transakcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest: - prawidłowe w zakresie uznania, że dostawa lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, - nieprawidłowe w zakresie uznania, że w związku ze złożeniem wspólnego dla Stron oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji opodatkowania, Planowana Transakcja podlegać będzie w całości opodatkowaniu VAT, - nieprawidłowe w zakresie uznania, że po dokonaniu Planowanej Transakcji, w przypadku gdy będzie opodatkowana VAT oraz po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji oraz prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym w którym otrzymał fakturę dokumentującą sprzedaż lokalu niemieszkalnego lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, skoro Kupujący otrzyma od Sprzedającego prawidłowo wystawioną fakturę VAT potwierdzającą faktyczne dokonanie Planowanej Transakcji.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 2 ust. 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również: 6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; 7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Stosownie do powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy: Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu. Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j.

Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z tym przepisem: Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności: 3) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); 4) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 5) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 6) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 7) koncesje, licencje i zezwolenia; 8) patenty i inne prawa własności przemysłowej; 9) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 10) tajemnice przedsiębiorstwa; 11) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się: Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa. Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki: 1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań; 2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; 3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; 4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Dodatkowo wyjaśnić należy, że określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności działa jako podatnik. Wskazać należy, że w rozpatrywanej sprawie Sprzedający jest polską spółką osobową, która na dzień Planowanej Transakcji będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Strony Planowanej Transakcji zakładają, iż jej przedmiotem będzie zasadniczo lokal niemieszkalnych, którego wyodrębnienie nastąpi z Nieruchomości, na podstawie zawartej umowy o wyodrębnienie lokalu niemieszkalnego i jego sprzedaży przy czym Planowanej Transakcji towarzyszyć będzie również przeniesienie na Kupującego: 1) wszelkich ruchomości, części składowych związanych bezpośrednio z lokalem niemieszkalnym nowo wyodrębniony z Nieruchomości, niezbędnych do prawidłowego jej funkcjonowania (i wykonywania obowiązków wynajmującego), będących własnością Sprzedającego, w tym urządzeń technicznych, instalacji oraz systemów (dalej: Ruchomości); 2) wszelkich praw z gwarancji i rękojmi budowlanych udzielonych przez Sprzedającego na rzecz Kupującego, kart gwarancyjnych części składowych lokalu (dalej: Gwarancje); Z dniem zawarcia umowy sprzedaży (dalej: Data Zamknięcia), z mocy przepisów prawa cywilnego Kupujący nabędzie prawo własności do nowo wyodrębnionego lokalu niemieszkalnego oraz przejmie wszelkie ciężary i ryzyka związane z lokalem niemieszkalnym w tym koszty utrzymania lokalu oraz zarządu nieruchomością wspólną.

Nieruchomość nie jest, ani nie będzie w Dacie Zamknięcia organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego, jak i też przedmiot transakcji (lokal) nie jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Lokal niemieszkalny będący przedmiotem sprzedaży stanowi towar handlowy w prowadzonej działalności gospodarczej Sprzedającego.

Zatem w świetle przywołanych uregulowań i przedstawionych okoliczności sprawy opisana Transakcja której przedmiotem będzie lokal niemieszkalny nr (…) (stanowiący w działalności Sprzedającego towar handlowy) nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Podkreślić należy, że o tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

W sytuacji przedstawionej we wniosku nie dojdzie do spełnienia wszystkich omówionych powyżej przesłanek. W analizowanej sprawie przedmiot Transakcji – nowo wyodrębniony lokal niemieszkalny będący towarem handlowym sprzedającego – nie będzie spełniać przesłanek do uznania go za „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie dojdzie więc do zastosowania wyłączenia spod przedmiotowego zakresu opodatkowania VAT przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym że planowana sprzedaż wskazanego we wniosku lokalu niemieszkalnego nr (…) (towaru handlowego Sprzedającego), która będzie dokonywana przez czynnego podatnika podatku VAT - będzie stanowiła dostawę towarów podlegająca opodatkowani VAT czyli będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa wart. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym Państwa stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.

W tym miejscu wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania.

Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne. Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanych wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów. Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Lokal niemieszkalny będący przedmiotem sprzedaży nie został wpisany do ewidencji środków trwałych Sprzedającego, ale stanowi towar handlowy w prowadzonej działalności gospodarczej Sprzedającego – więc nie podlega ulepszeniom w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Lokal nie był przedmiotem umów najmu, dzierżawy w ramach działalności Sprzedającego. Do dnia dzisiejszego nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokalu. Nie upłynął termin 2 lat od zasiedlenia lokalu, które nie nastąpiło zgodnie z powyższym.

Zatem skoro dostawa lokalu niemieszkalnego nr (…) będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, to nie będą spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

By odnieść się w pełni do Państwa wątpliwości przywołać w tym miejscu trzeba art. 43 ust. 10 ustawy, w myśl którego: Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni; 2) złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy: Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: 1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy; 2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3) adres budynku, budowli lub ich części. Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Przy czym podkreślić należy, że prawo to zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jak wynika z wniosku przy dostawie lokalu niemieszkalnego nr (…) nie będą spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zatem Planowana Transakcja dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Skoro więc nie będzie miało zastosowanie zwolnienie z opodatkowania przy dostawie lokalu niemieszkalnego nr (…) o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to nie będą mieli Państwo możliwości rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, regulacje te nie będą bowiem miały w tym przypadku zastosowania. Jak już wyżej wyjaśniono, jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części – w analizowanym przypadku dostawa lokalu niemieszalnego nr (…) – nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas zasadne staje się zbadanie przesłanek do zwolnienia od podatku wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Po pierwsze: czy w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Po drugie: czy dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to czy były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W okolicznościach niniejszej sprawy powyższe warunki nie będą spełnione, ponieważ przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (wskazali Państwo, że z tytułu wybudowania przedmiotu transakcji przysługiwało Państwu praw do doliczenia podatku naliczonego i z prawa tego Państwo skorzystali). Wskazali Państwo również, że nie ponosili inie będą Państwo ponosić wydatków na ulepszenie lokalu niemieszkalnego.

Przypomnieć tutaj jednak należy – co zostało już wcześniej nadmienione – że „ulepszenie” w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym może dotyczyć tylko środków trwałych, tymczasem jednoznacznie Państwo podkreślają, że lokal niemieszkalny będący przedmiotem sprzedaży nie został wpisany do ewidencji środków trwałych Sprzedającego, ale stanowi towar handlowy w prowadzonej działalności gospodarczej Sprzedającego. Zatem będący przedmiotem planowanej sprzedaży lokal niemieszkalny nr (…), którego dostawa nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia nie będzie korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.43 ust.1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jednym z warunków, zastosowania ww. zwolnienia (które muszą być spełnione łącznie) jest to, aby w stosunku do dostaw budynków, budowli lub ich części nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tymczasem, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania przedmiotu transakcji i z niego skorzystał.

W konsekwencji, do dostawy lokalu niemieszkalnego nie znajdzie zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 i10a ustawy. Podsumowując, dostawa lokalu niemieszkalnego nr (…) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy i w konsekwencji będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.

W konsekwencji, Państwa stanowisko, że związku ze złożeniem wspólnego dla Stron oświadczenia w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z VAT i wyboru opcji opodatkowania, Planowana Transakcja podlegać będzie w całości opodatkowaniu VAT jest nieprawidłowe W kwestii wątpliwość dotyczących prawa Kupującego do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż lokalu niemieszkalnego w ramach Planowanej Transakcji oraz prawo do obniżenia za następne okresy kwoty podatku należnego o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym powstałą w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał fakturę dokumentującą sprzedaż lokalu niemieszkalnego lub prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy należy wskazać: Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że: W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy. Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Z opisu sprawy wynika, że Kupujący planują nabyć od Sprzedającego lokal niemieszkalny. Faktura dokumentująca dostawę lokalu niemieszkalnego będzie wystawiona na osoby fizyczne z ich nr PESEL.

Na moment dokonania planowanej Transakcji Kupujący nie będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i nie zamierza rejestrować się jako czynny podatki VAT. Żaden z Kupujących nie planuje wykorzystywać i nie wykorzystywał przedmiotu opisanej we wniosku Transakcji (lokal niemieszkalny) wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, Kupującym nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę przedmiotowego lokalu niemieszkalnego nr (…) na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na rachunek bankowy. W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. Ocena prawna stanowiska Państwa dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1. z zastosowaniem art. 119a; 2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania (X.) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art.

53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Tekst u wydawcy: EUREKAPobrany 29 września 2026 r.Zgłoś dane osobowe albo błąd

Treść dosłownie; przetworzyliśmy: podział na sekcje i akapity, linki do przepisów, wyróżnienia i zakrycie numerów PESEL, dowodów, paszportów i rachunków, których anonimizacja u wydawcy nie objęła.