Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu otrzymanych faktur dotyczących publikacji ogłoszeń o sprzedaży samochodu firmowego, sporządzenia wyceny samochodu firmowego przez rzeczoznawcę w celu ustalenia wartości rynkowej samochodu firmowego oraz demontażu transponderów GPS. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 października 2024 r. (wpływ 1 października 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A Sp. z o.o. (dalej jako: Spółka lub Wnioskodawca ) jest Spółką posiadającą siedzibę na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm.) (dalej jako: ustawa o PDOP). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towar w i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), (dalej jako: ustawa o VAT). Wnioskodawca należy do Grupy Kapitałowej.
Działalność operacyjna Grupy koncentruje się w obszarze branży (…). Działalność Wnioskodawcy w głównej mierze koncentruje się na produkcji (…). (…). Nacisk kładziony na innowacje produktowe powoduje, że coraz większą część asortymentu wytwarzanego przez Wnioskodawcę stanowią konstrukcje innowacyjne, w tym te związane ze standardami (…). (…). W ramach prowadzonej przez siebie działalności w celu dotarcia do klienta oraz wykonania innych obowiązków służbowych Spółka zapewnia pracownikom samochody służbowe wchodzące w skład floty firmowej. Wnioskodawca korzysta z samochodów osobowych wykorzystywanych na cele mieszane.
Zakres obowiązków służbowych niektórych pracowników Wnioskodawcy wymaga od nich pracy w terenie (m.in. dojazd do klienta). Do floty firmowej Wnioskodawcy zalicza się pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, tzn. pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Polityka korzystania z samochodów firmowych nie wyłącza użytku prywatnego, stąd zasadniczo Spółka odlicza 50% VAT naliczonego od wydatków związanych z używaniem samochodów (m.in. zakup paliwa, raty leasingu, serwis i naprawy).
Wnioskodawca rozważa w przyszłości sprzedaż niektórych samochodów firmowych (z uwagi na stan techniczny) i zastąpienie ich nowszymi modelami. W tym celu będzie ponosił m. in.: · koszty publikacji ogłoszeń o sprzedaży danego samochodu firmowego na następujących portalach aukcyjnych (…); · koszty sporządzenia wyceny samochodu firmowego przez rzeczoznawcę w celu ustalenia wartości rynkowej samochodu firmowego; · koszty demontażu transponderów (lokalizatorów) GPS zamontowanych w samochodach firmowych.
Demontaż transponderów GPS będzie następował od momentu podjęcia decyzji o sprzedaży samochodu firmowego (jeżeli w momencie podjęcia decyzji o sprzedaży samochodu firmowego samochód zostaje odstawiony na parking firmowy) bądź przed samą finalizacją transakcji sprzedaży samochodu firmowego (w przypadku, gdy pojazd firmowy od momentu podjęcia decyzji o sprzedaży do momentu finalizacji transakcji sprzedaży będzie, przez cały czas używamy przez pracowników Wnioskodawcy). Transpondery GPS są montowane w pojazdach firmowych celem śledzenia jego trasy przejazdu oraz położenia. W przypadku transponderów GPS mają one zastosowanie zarówno w logistyce, jak i ochronie mienia.
Sygnał GPS jest bowiem przekazywany do Wnioskodawcy jako właściciela urządzenia i centrali monitorującej. Lokalizator GPS pozwala na precyzyjne określenie położenia danego urządzenia, a więc w razie takiej potrzeby Spółka jest w stanie szybko zlokalizować skradzione mienie i zawiadomić odpowiednie służby, co zwiększa szansę na odzyskanie skradzionego przedmiotu.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Sprzedaż przedmiotowych pojazdów będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące wskazane we wniosku wydatki będą wystawiane na Wnioskodawcę. Na wystawionych na Wnioskodawcę fakturach będzie wykazany podatek VAT. Zasadniczo wszystkie samochody wskazane we wniosku stanowią samochody osobowe w odniesieniu do których Wnioskodawca stosuje odliczenie w wysokości 50% zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT.
Zasadniczo nie jest możliwa sprzedaż samochodów osobowych wchodzących w skład floty firmowej Wnioskodawcy bez dokonywania demontażu transponderów GPS, ponieważ w przypadku sprzedaży samochodu osobowego bez demontażu transpondera GPS Wnioskodawca w dalszym ciągu miałby wiedzę (podgląd) dot. lokalizacji samochodu osobowego, który to samochód osobowy nie byłby już własnością Wnioskodawcy oraz dodatkowo musiałby opłacać abonament za usługi lokalizacji samochodu. Zasadniczo zdemontowany z danego samochodu osobowego transponder GPS trafia do nowo nabytego samochodu osobowego wchodzącego w skład floty firmowej Wnioskodawcy.
Pytanie
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca ma prawo do odliczenia na zasadach ogólnych 100% VAT naliczonego z tytułu otrzymanych faktur dot.: i. publikacji ogłoszeń o sprzedaży samochodu firmowego na następujących portalach aukcyjnych (…), ii. sporządzenia wyceny samochodu firmowego przez rzeczoznawcę w celu ustalenia wartości rynkowej samochodu firmowego, iii. demontażu transponderów (lokalizatorów) GPS, - nie traktując tych wydatków jako związanych z samochodami osobowymi w rozumieniu art. 86a ust. 2 ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia na zasadach ogólnych 100% VAT naliczonego z tytułu otrzymanych faktur dot. (i) publikacji ogłoszeń o sprzedaży samochodu firmowego na następujących portalach aukcyjnych (…), (ii) sporządzenia wyceny samochodu firmowego przez rzeczoznawcę w celu ustalenia wartości rynkowej samochodu firmowego, (iii) demontażu transponder w (lokalizator w) GPS, nie traktując tych wydatków jako związanych z samochodami osobowymi w rozumieniu art. 86a ust. 2 ustawy o VAT. Fundamentalną zasadą podatku od towar w i usług jest jego neutralność.
Oznacza to, że podatek ten jest neutralny dla przedsiębiorcy, który koszt zapłaconego w cenie towaru lub usługi podatku rekompensuje sobie poprzez realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego. Ciężar ekonomiczny podatku od towarów i usług powinien ponosić konsument (zasada opodatkowania konsumpcji) lub podmiot niemający prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia danego towaru lub usługi.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do odliczenia VAT naliczonego uzależnione więc jest od tego, czy dany wydatek jest związany z dokonywaniem czynności opodatkowanych jako podatnik VAT.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wydatki na (i) publikację ogłoszeń o sprzedaży samochodu firmowego na następujących portalach aukcyjnych (…), (ii) sporządzenie wyceny samochodu firmowego przez rzeczoznawcę w celu ustalenia wartości rynkowej samochodu firmowego, (iii) demontażu transponderów (lokalizatorów) GPS będą wydatkami wykorzystywanymi wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT, tj. nie mają związku z działalnością zwolnioną lub nieopodatkowaną Spółki, a także nie będą służyć celom prywatnym pracowników. Ich zakup powinien więc dawać Spółce prawo do 100% odliczenia VAT naliczonego.
Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku: 1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika; 2) należnego z tytułu: a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca, b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; 3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a; 4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34. Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, zalicza się wydatki dotyczące: 1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych; 2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3; 3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów (art.
86a ust. 2 ustawy o VAT). Ograniczenia w prawie do odliczenia do 50% VAT naliczonego nie mają zastosowania: 1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są: a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; 2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika (art. 86a ust. 3 ustawy o VAT).
W przypadku niektórych pojazdów samochodowych do 3,5 tony masy całkowitej ustawodawca uznał więc, że podatnikowi będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z tymi pojazdami. Zasadniczo, pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z samochodami będzie przysługiwało podatnikowi, jeśli samochody te będą wykorzystywane wyłącznie w działalności opodatkowanej, co ma potwierdzać m.in. ewidencja przebiegu pojazdu, w której nie będzie jazd prywatnych.
Zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy o VAT, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: 1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub 2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
Pojazdami, których konstrukcja wyklucza użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą są: 1. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą: a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków; 2. pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 3. pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń: a) agregat elektryczny/spawalniczy, b) do prac wiertniczych, c) koparka, koparko-spycharka, d) ładowarka, e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, f) żuraw samochodowy - jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym (art.
86a ust. 9 ustawy o VAT). Pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego bez obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych: 1) przeznaczonych wyłącznie do: a) odprzedaży, b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika (art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT). Pojęcie „wydatków związanych z samochodami” należy interpretować ściśle.
Ograniczenie prawa do odliczenia dotyczy szeroko pojmowanych wydatków związanych z eksploatacją i użytkowaniem samochodu (prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, dalej: „WSA”, w Warszawie z 15 września 2015 r., III SA/Wa 3647/14, LEX nr 1972312; nieprawomocny wyrok WSA w Warszawie z 14 marca 2017 r., III SA/Wa 3452/15, LEX nr 2288653). Katalog ten jest otwarty, jednak ma on dotyczyć wydatków związanych z samochodami. Nie każdy wydatek ponoszony przez użytkownika pojazdu jest przecież przyporządkowany do samochodu. Innymi słowy, samochód nie zawsze jest przyczyną ponoszenia wydatku. Decydujące bowiem jest czemu ten wydatek służy.
Fakt korzystania z laptopa podczas jazdy lub postoju nie oznacza, że zakup laptopa jest „związany z samochodem”. Pojawiło się wiele interpretacji indywidualnych, z których wynika, że wydatki ponoszone np. na wynajem miejsc parkingowych, niezwiązanych z konkretnymi pojazdami, ponoszone w konsekwencji wynajmu pomieszczeń biurowych stanowią koszty ogólne związane pośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.
W konsekwencji zastosowanie znajdą w tej sytuacji przepisy ogólne ujęte w art. 86 ustawy o VAT, a nie regulacje szczególne z art. 86a ustawy o VAT i wynikające z tego przepisu ograniczenia w prawie do odliczenia VAT (tak np. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: z 18 lutego 2015 r., IPPP1/443-1377/14-2/AP, LEX nr 259786, oraz z 7 kwietnia 2016 r., IPPP1/4512-220/16-2/EK, LEX nr 308173; interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dalej: „DKIS”, z 14 kwietnia 2021 r., 0111-KDIB3-1.4012.109.2021.1.KO; interpretacja indywidualna DKIS z 5 marca 2025 r.„ 0111-KDIB3-1.4012.743.2024.3.ICZ).
Za wydatek niezwiązany z eksploatacją lub używaniem samochodów został uznany w jednej z interpretacji indywidualnej wydatek na nabycie usług zarządzania procesem likwidacji szkód oraz procesem napraw. W konsekwencji wydatek ten daje prawo do 100% odliczenia VAT naliczonego, jeżeli podatnik wykonuje wyłącznie działalność opodatkowaną VAT.
Podobnie pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego przyznano podmiotowi zarządzającemu ww. procesem, który otrzymuje wystawione na siebie faktury od warsztatów samochodowych za naprawy pojazdów klientów (por. interpretacja indywidualna DKIS z 20 września 2019 r., 0114-KDIP4.4012.485.2019.1.EK, LEX nr 513172; interpretacja indywidualna DKIS z 15 lipca 2024 r. 0114-KDIP4-2.4012.289.2024.1 .WH).
Zdaniem Wnioskodawcy analogicznie należy spojrzeć na przepisy ustaw o podatkach dochodowych, gdzie od 1 stycznia 2019 r. wprowadzono ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów wydatków „z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej” w tzw. użytku mieszanym. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy z 15 lutego 1992 r. o PDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 30, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego na potrzeby działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.
Ograniczenie w zakresie możliwości rozpoznania jedynie 75% kosztów podatkowych dotyczy wydatków eksploatacyjnych: paliwa, części, serwisy itd. Nie obejmuje to np. rat leasingowych. Jak wskazał Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z 9 kwietnia 2020 r. pt.
Wykorzystywanie samochodu osobowego w prowadzonej działalności – zmiany w podatkach dochodowych od 2019 r., „regulacja limitująca wysokość zaliczanych przez podatnika do kosztów uzyskania przychodów opłat z tytułu umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, jest regulacją odrębną od przepisów limitujących wysokość kosztów uzyskania przychodów w związku z używaniem samochodu osobowego do tzw. użytku mieszanego (celów mieszanych). Ta ostatnia regulacja nie dotyczy tylko i wyłącznie używania samochodu osobowego posiadanego na podstawie ww. umów.
Ma ona charakter szerszy i dotyczy również korzystania z samochodu osobowego stanowiącego własność podatnika” (źródło https://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-z-9-kwietnia-2020-r-dot-wykorzystywania-sam ochodu-osobowego-w-prowadzonej-dzialalnosci-zmiany-w-podatkach-dochodowych-od-2019-r).
Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo „używać” oznacza: 1. «zastosować coś jako środek, narzędzie» 2. «skorzystać z czyichś usług, z czyjejś pomocy» 3. «wziąć coś jako lekarstwo, używkę, napój; też: zastosować coś jako przyprawę, kosmetyk itp.» 4. «zrobić z czegoś użytek» 5. «doświadczyć czegoś przyjemnego» (https://sjp.pwn.pl/slowniki/u%C5%BCywa%C4%87.html, dostęp: 26 sierpnia 2026 r.). Wydatek musi więc być związany z użyciem samochodu, jego eksploatacją. Do takiej kwalifikacji nie wystarczy sam fakt, że towar może być wykorzystywany lub skonsumowany podczas jazdy samochodem lub jego postoju.
Ograniczenia w zakresie zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów nie mogą być interpretowane rozszerzająco. Podobnie rzecz się ma w przypadku odpisów amortyzacyjnych, czy opłat za korzystanie z samochodu (czynsz najmu, rata leasingu) na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 4 oraz art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o PDOP.
Jak wskazuje w swoich interpretacjach indywidualnych DKIS „limit 150 000 zł dotyczy wyłącznie opłat związanych z używaniem samochodu osobowego w ramach umowy leasingu operacyjnego (tj. opłaty wstępnej i rat leasingowych), natomiast nie dotyczy opłaty końcowej związanej z wykupem samochodu osobowego z leasingu operacyjnego” (por. interpretacja indywidualna DKIS z 23 października 2023 r., 0115-KDIT3.4011.567.2023.1.DP). Także ograniczenie dotyczące ubezpieczenia samochodu nie może być interpretowane rozszerzająco. Jak wskazał DKIS, „Do kosztów związanych z ubezpieczeniem samochodów znajduje zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 49 ww. ustawy.
Przy czym, ograniczone w zaliczaniu do kosztów są wydatki związane z ubezpieczeniem AC jako ubezpieczeniem, którego koszty uzależnione są od wartości samochodu. Natomiast koszty związane z umową ubezpieczenia OC i NNW nie podlegają ograniczeniu wynikającemu z art. 16 ust. 1 pkt49 ustawy o PDOP” (interpretacja indywidualna DKIS z 19 grudnia 2019 r. 0114-KDIP2-2.4010.469.2019.1.SJ).
Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy wydatki poniesione na: (i) publikację ogłoszeń o sprzedaży samochodu firmowego na następujących portalach aukcyjnych (…), (ii) sporządzenie wyceny samochodu firmowego przez rzeczoznawcę w celu ustalenia wartości rynkowej samochodu firmowego, (iii) demontaż transponderów (nadajników) GPS, nie są wydatkami „związanymi z pojazdami samochodowymi o których mowa w art. 86a ust. 2 ustawy o VAT” lecz są wydatkami związanymi ze sprzedażą samochodu firmowego.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca ma prawo do odliczenia 100% VAT naliczonego z tytułu otrzymanych faktur dot. (i) publikacji ogłoszeń o sprzedaży samochodu firmowego na następujących portalach aukcyjnych (…), (ii) sporządzenia wyceny samochodu firmowego przez rzeczoznawcę w celu ustalenia wartości rynkowej samochodu firmowego, (iii) demontażu transponderów (nadajników) GPS, nie traktując tych wydatków jako związanych z samochodami osobowymi w rozumieniu art. 86a ust. 2 ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy. W myśl art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy: w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy: do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące: 1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych; 2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3; 3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy: przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Na podstawie art. 86a ust. 3 ustawy: przepis ust. 1 nie ma zastosowania: 1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są: a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; 2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
W świetle art. 86a ust. 4 ustawy: Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: 1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub 2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”. Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje cechy konstrukcyjne – służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz należą Państwo do Grupy Kapitałowej, której działalność operacyjna koncentruje się w obszarze branży (…).
Państwa działalność koncentruje się natomiast głównie na produkcji (…). W ramach prowadzonej przez siebie działalności w celu dotarcia do klienta oraz wykonania innych obowiązków służbowych zapewniają Państwo pracownikom wchodzące w skład floty firmowej samochody służbowe, które wykorzystywane są w sposób mieszany. Są to pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 2 pkt 34 ustawy, tj. pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Z uwagi na to, że Państwa polityka korzystania z samochodów firmowych nie wyłącza użytku prywatnego, zasadniczo odliczają Państwo 50% podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z używaniem samochodów. Z uwagi na stan techniczny rozważają Państwo w przyszłości sprzedaż niektórych samochodów firmowych i zastąpienie ich nowszymi modelami.
W tym celu będą ponosić Państwo m.in.: · koszty publikacji ogłoszeń o sprzedaży danego samochodu firmowego na następujących portalach aukcyjnych (…), · koszty sporządzenia wyceny samochodu firmowego przez rzeczoznawcę w celu ustalenia wartości rynkowej samochodu firmowego oraz · koszty demontażu transponderów (lokalizatorów) GPS zamontowanych w samochodach firmowych.
Demontaż transponderów GPS będzie następował od momentu podjęcia decyzji o sprzedaży samochodu firmowego (jeżeli w momencie podjęcia decyzji o sprzedaży samochodu firmowego samochód zostaje odstawiony na parking firmowy) bądź przed samą finalizacją transakcji sprzedaży samochodu firmowego (w przypadku, gdy pojazd firmowy od momentu podjęcia decyzji o sprzedaży do momentu finalizacji transakcji sprzedaży będzie, przez cały czas używamy przez Państwa pracowników). Transpondery GPS są montowane w pojazdach firmowych celem śledzenia jego trasy przejazdu oraz położenia. W przypadku transponderów GPS mają one zastosowanie zarówno w logistyce, jak i ochronie mienia.
Lokalizator GPS pozwala na precyzyjne określenie położenia danego urządzenia, a więc w razie takiej potrzeby są Państwo w stanie szybko zlokalizować skradzione mienie i zawiadomić odpowiednie służby, co zwiększa szansę na odzyskanie skradzionego przedmiotu.
Jak Państwo wskazują zasadniczo nie jest możliwa sprzedaż samochodów osobowych wchodzących w skład floty firmowej bez dokonywania demontażu transponderów GPS, ponieważ w przypadku sprzedaży samochodu osobowego bez demontażu transpondera GPS w dalszym ciągu mieliby Państwo wiedzę dotyczącą lokalizacji samochodu osobowego, który to samochód nie byłby już Państwa własnością oraz dodatkowo musieliby Państwo opłacać abonament za usługi lokalizacji samochodu. Zdemontowany z danego samochodu osobowego transponder GPS trafia do nowo nabytego samochodu osobowego wchodzącego w skład floty firmowej. Faktury dokumentujące wskazane we wniosku wydatki będą wystawiane na Państwa.
Jak Państwo wskazują sprzedaż przedmiotowych pojazdów będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytułu otrzymanych faktur dotyczących publikacji ogłoszeń o sprzedaży samochodu firmowego, sporządzenia wyceny samochodu firmowego przez rzeczoznawcę w celu ustalenia wartości rynkowej samochodu firmowego oraz demontażu transponderów GPS.
W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, iż w sytuacji gdy ponoszone wydatki nie stanowią wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy ustalić zatem, czy wydatki które Państwo ponoszą stanowią wydatki związane z pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 2 ustawy.
Z treści art. 86a ust. 2 pkt 1-3 ustawy wynika, że do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza się wydatki dotyczące nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów, używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową oraz nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Przepisy podatkowe nie definiują przy tym pojęcia „wydatki związane z eksploatacją lub używaniem pojazdów” użytego przez ustawodawcę w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy. W tym przypadku należy zatem posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą: „używać” oznacza „posługiwać się, stosować coś, korzystać, brać, przyjmować, robić z czegoś użytek, wykorzystywać”. Natomiast pojęcie „eksploatować” oznacza „użytkowanie maszyn, urządzeń itp.” (wg Słownika Języka Polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
A zatem za wydatki związane z pojazdami samochodowymi, zgodnie z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy stanowiące „inne wydatki związane z eksploatacją lub używaniem pojazdów” należy uznać te wydatki, które łączą się ściśle z użytkowaniem samochodu jako środka transportu lub są następstwem takiego użytkowania. Są to więc wydatki ściśle związane z eksploatacją lub używaniem pojazdów samochodowych. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w przypadku nabycia towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem wskazanych i ściśle określonych przez ustawodawcę pojazdów.
Nabywane towary i usługi muszą być więc ściśle związane z eksploatacją i używaniem pojazdów wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Ustawodawca do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zalicza również inne towary i usługi związane z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów, jest to katalog otwarty. Do tych wydatków należy zaliczyć m.in.: opłaty za przejazdy autostradami, usługi parkingowe, usługi myjni. A zatem będą to wydatki, które są związane ściśle z eksploatacją lub używaniem środków transportu.
W świetle powyższych okoliczności sprawy należy zgodzić się z Państwa twierdzeniem, że ponoszone wydatki wymienione we wniosku nie stanowią wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w art. 86a ust. 2 ustawy. Publikacja ogłoszeń o sprzedaży samochodu firmowego, sporządzenie wyceny samochodu firmowego przez rzeczoznawcę w celu ustalenia wartości rynkowej samochodu oraz demontaż transporterów (lokalizatorów) GPS nie mają żadnego wpływu na eksploatację i używanie tych pojazdów. Wskazane wydatki ponoszą Państwo bowiem w celu przygotowania pojazdów do ich sprzedaży, nie zaś w związku z ich eksploatacją i używaniem w ramach prowadzonej działalności.
Tym samym ponoszone przez Państwa koszty w związku z przygotowaniem pojazdów do ich sprzedaży nie mieszczą się w pojęciu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o którym mowa w art. 86a ust. 1 i 2 ustawy. Nabywane przez Państwa usługi publikacji ogłoszeń o sprzedaży samochodu firmowego, sporządzenia wyceny samochodu firmowego przez rzeczoznawcę w celu ustalenia wartości rynkowej samochodu firmowego oraz demontażu transporterów (lokalizatorów) GPS, będzie stanowić ogólny koszt prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej.
Mając zatem na uwadze, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a sprzedaż przedmiotowych pojazdów będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, wskazać należy, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa w związku z planowaną sprzedażą wskazanych pojazdów, które udokumentowane są fakturami wystawianymi na Państwa przepisy art. 86a ustawy i wynikające z niego ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego w analizowanej sprawie nie znajdują zastosowania.
Tym samym, w myśl przepisów art. 86 ustawy, będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia pełnej (bez ograniczeń wynikających z art. 86a ustawy) kwoty podatku naliczonego z faktury zakupu wymienionych usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
Podsumowując stwierdzam, że w opisanym zdarzeniu przyszłym mają Państwo prawo do odliczenia na zasadach ogólnych 100% podatku naliczonego z tytułu otrzymanych faktur dotyczących: · publikacji ogłoszeń o sprzedaży samochodu firmowego na wskazanych portalach aukcyjnych, · sporządzenia wyceny samochodu firmowego przez rzeczoznawcę w celu ustalenia wartości rynkowej samochodu firmowego oraz · demontażu transponderów (lokalizatorów) GPS, - nie traktując tych wydatków jako związanych z samochodami osobowymi w rozumieniu art. 86a ust. 2 ustawy. Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.