Art. 86a ustawa o VAT

obowiązuje od 1.10.2021Stan prawny na 4.10.2026·Źródło: ELI / Sejm RP, oficjalny PDF ↗

Aktualne brzmienie

Art. 86a.

1.W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50 % kwoty podatku:

1)wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;

2)należnego z tytułu:

a)świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b)dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c)wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3)należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;

4)wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2–3 oraz art. 34.

2.Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1)nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2)używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3)nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

3.Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1)w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a)wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b)konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2)do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

4.Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1)sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2)konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

5.Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1)przeznaczonych wyłącznie do:

a)odprzedaży,

b)sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c)oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

–jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;

2)w odniesieniu do których:

a)kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub

b)podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.

6.Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

7.Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

1)numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;

2)dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;

3)stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;

4)wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:

a)kolejny numer wpisu,

b)datę i cel wyjazdu,

c)opis trasy (skąd – dokąd),

d)liczbę przejechanych kilometrów,

e)imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem

–potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;

5)liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

8.W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4:

1)jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd;

2)obejmuje:

a)kolejny numer wpisu,

b)datę i cel udostępnienia pojazdu,

c)stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu,

d)liczbę przejechanych kilometrów,

e)stan licznika na dzień zwrotu pojazdu,

f)imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.

9.Do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:

1)pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

a)klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

b)z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;

2)pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;

3)pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:

a)agregat elektryczny/spawalniczy,

b)do prac wiertniczych,

c)koparka, koparko-spycharka,

d)ładowarka,

e)podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

f)żuraw samochodowy

–jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.

10.Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:

1)pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań;

2)pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

11.W przypadku gdy w pojeździe samochodowym, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 1, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w ust. 9 pkt 1 lub 2, uznaje się, że pojazd nie jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej:

1)od dnia wprowadzenia zmian,

2)jeżeli nie można określić dnia wprowadzenia zmian:

a)od okresu rozliczeniowego, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył podatek naliczony od wydatków związanych z tym pojazdem samochodowym, z zastrzeżeniem lit. b,

b)od okresu rozliczeniowego następującego po okresie rozliczeniowym, dla którego podatnik wykaże, że pojazd samochodowy spełniał wymagania, o których mowa w ust. 9 pkt 1 lub 2

–chyba że zachodzi przypadek, o którym mowa w ust. 4 pkt 1.

12.Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

13.W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży tę informację.

14.W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego podatnik jest obowiązany do aktualizacji informacji, o której mowa w ust. 12, najpóźniej do końca miesiąca, w którym dokonał tej zmiany.

15.Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzór informacji, o której mowa w ust. 12, uwzględniając potrzebę zawarcia w niej danych pozwalających na identyfikację pojazdu samochodowego, w szczególności marki, modelu pojazdu i jego numeru rejestracyjnego, jak również daty poniesienia pierwszego wydatku związanego z danym pojazdem, oraz uwzględniając potrzebę umożliwienia prawidłowej aktualizacji złożonej informacji.

16.Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, inne niż określone w ust. 9 pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 4 pkt 2, uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, wymagania dla tych pojazdów samochodowych oraz dokumenty potwierdzające spełnienie wymagań, uwzględniając specyfikę ich konstrukcji oraz ich zastosowanie, a w przypadku pojazdów mających więcej niż jeden rząd siedzeń – również wymóg, aby dopuszczalna masa całkowita była większa niż 3 tony.

17.Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, inne niż wskazane w ust. 5 przypadki, w których nie stosuje się warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, uwzględniając specyfikę prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz konieczność przeciwdziałania nadużyciom wynikającym z wykorzystywania pojazdów do celów innych niż związane z działalnością gospodarczą.

Tekst ujednolicony ISAP, stan prawny na 4.10.2026, tekst z 20.07.2026. Wiążący jest tekst ogłoszony w Dzienniku Ustaw: oficjalny PDF ↗ · otwórz w wyszukiwarce · kanał Atom · zgłoś błąd

Zapytaj o swoją sytuację

5 wyjaśnień za darmo. Logowanie przez Google albo e-mail, bez hasła i bez karty.

Powiązane przepisy

art. 2 pkt 6 definicja
towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;
art. 2 pkt 13 definicja
urzędzie skarbowym – rozumie się przez to urząd skarbowy, przy pomocy którego właściwy dla podatnika naczelnik urzędu skarbowego wykonuje swoje zadania;
art. 2 pkt 22 definicja
sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;
art. 2 pkt 31 definicja
fakturze – rozumie się przez to dokument w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie;
art. 2 pkt 34 definicja
pojazdach samochodowych – rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony;
art. 5 ust. 1 definicja
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
art. 33b ust. 1 definicja
W przypadku stosowania przez podatnika, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, odprawy scentralizowanej, o której mowa w art. 179 unijnego kodeksu celnego, w której realizację zaangażowane są administracje celne z co …
art. 86 ust. 2 odesłanie
Kwotę podatku naliczonego stanowi:
art. 17 ust. 1 pkt 4 odesłanie
nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
art. 17 ust. 1 pkt 5 odesłanie
nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
art. 33a odesłanie
Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towa…
art. 33b odesłanie
W przypadku stosowania przez podatnika, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, odprawy scentralizowanej, o której mowa w art. 179 unijnego kodeksu celnego, w której realizację zaangażowane są administracje celne z co …

Rozporządzenia wydane na podstawie tego przepisu

Orzeczenia i interpretacje (759)

Powołują ten przepis: 358 orzeczeń sądów administracyjnych (NSA i WSA) i 401 interpretacji indywidualnych (KIS); najnowsze. Sąd Najwyższy tylko do 2016 r.; orzeczenia sądów administracyjnych dochodzą stopniowo, od najnowszych.

0112-KDIL3.4012.679.2026.1.AW Dyrektor KIS · 23.09.2026
Prawo do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z bieżącym użytkowaniem samochodu osobowego, wykorzystywanego w działalności gospodarczej, na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia zawartej z małżonką, pozostającą z Panem w ustawowej wspólności
0114-KDIP4-2.4012.620.2026.1.MMA Dyrektor KIS · 23.09.2026
Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od opłaty wstępnej oraz rat leasingowych dotyczących pojazdu wykorzystywanego wyłącznie w działalności gospodarczej Spółki, również w odniesieniu do wydatków poniesionych od dnia odbioru pojazdu do dnia uzyskania wpisu VAT-1 w dowodzie rejestracyjnym.
0113-KDIPT1-3.4012.618.2026.4.JM Dyrektor KIS · 18.09.2026
Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na opłatę wstępną do leasingu i raty leasingowe ciągnika rolniczego i zakup osprzętu.
0114-KDIP4-2.4012.597.2026.1.MB Dyrektor KIS · 16.09.2026
Prawo do odliczenia podatku VAT z faktury zakupu samochodu osobowego, która nie zawiera numeru NIP.
0113-KDIPT1-3.4012.611.2026.2.OS Dyrektor KIS · 11.09.2026
Prawo do odliczenia podatku VAT związanego z pojazdem.
0114-KDIP4-2.4012.600.2026.1.KS Dyrektor KIS · 11.09.2026
Prawo do odliczenia 50% podatku VAT naliczonego z tytułu naprawy samochodu osobowego.
0114-KDIP4-2.4012.558.2026.3.MŻA Dyrektor KIS · 10.09.2026
Prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych oraz pozostałych wydatków związanych z leasingowanymi samochodami osobowymi przeznaczonymi wyłącznie do odpłatnego wynajmu.
0114-KDIP4-3.4012.361.2026.2.AAR Dyrektor KIS · 9.09.2026
Skutki podatkowe przeniesienia własności Pojazdu w wykonaniu Umowy przewłaszczenia.
0112-KDIL3.4012.580.2026.1.AK Dyrektor KIS · 7.09.2026
Prawo do odliczenia podatku VAT w przypadku zakupu kolejnego samochodu osobowego.
0114-KDIP4-2.4012.574.2026.1.MMA Dyrektor KIS · 4.09.2026
Prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego od wydatków związanych z samochodami.

Wszystkie (759) z filtrami według źródła, roku i sądu · szukaj w ich treści

Historia zmian

4 brzmień, obecne od 1.10.2021

od 1.10.2021 do dziśobowiązujetekst ujednolicony ISAPpotwierdzonestały link

… urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie ~~7 dni od~~do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3. 13. W przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w … wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero odpierwszego dnia ~~jej złożenia~~miesiąca, w którym podatnik złoży tę informację. 14. W przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego … do aktualizacji informacji, o której mowa w ust. 12, najpóźniej~~przed dniem~~do końca miesiąca, w którym ~~dokonuje~~dokonał tej zmiany. 15. Minister właściwy do spraw finansów p …

Dz.U. 2021 poz. 1626 ↗

od 1.06.2021 do 1.10.2021z tekstu nowelizacjiniepotwierdzonestały link

… mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i –3 oraz art. 34. 2. Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, …

Dz.U. 2021 poz. 802 ↗

od 1.04.2014 do 1.06.2021z tekstu nowelizacjipotwierdzonestały link

~~Art. 86a. [brzmienie nieustalone]~~Art. 86a. 1. W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50 % kwoty podatku: 1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika; 2) należnego z tytułu: a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca, b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; 3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a; 4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. …

Dz.U. 2014 poz. 312 ↗

od 22.06.2013 do 1.04.2014niepełneniepotwierdzonestały link

Dz.U. 2012 poz. 1448 ↗

Odsyłają tu (19)

ustawa o VAT art. 8 ust. 5 do art. 86a ust. 1
ustawa o VAT art. 32 ust. 1 pkt 1
ustawa o VAT art. 32 ust. 1 pkt 2
ustawa o VAT art. 32 ust. 1 pkt 3
ustawa o VAT art. 89 ust. 1k pkt 2
ustawa o VAT art. 90b ust. 1 pkt 1 do art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a
ustawa o VAT art. 90b ust. 1 pkt 2 do art. 86a ust. 1
ustawa o VAT art. 90b ust. 3 do art. 86a ust. 13
ustawa o VAT art. 176 pkt 3
ustawa o CIT art. 4a pkt 9a lit. d do art. 86a ust. 16
ustawa o CIT art. 16 ust. 5f do art. 86a ust. 4
ustawa o CIT art. 16 ust. 5g do art. 86a ust. 5 pkt 2 lit. a
Kodeks karny skarbowy art. 56a § 1 do art. 86a ust. 12
Kodeks karny skarbowy art. 56a § 3 do art. 86a ust. 12
ustawa o PIT art. 5a pkt 19a lit. d do art. 86a ust. 16
ustawa o PIT art. 23 ust. 5f do art. 86a ust. 4
ustawa o PIT art. 23 ust. 5g do art. 86a ust. 5 pkt 2 lit. a
rozporządzenie w sprawie pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika § 1 pkt 1 do art. 86a ust. 9
rozporządzenie w sprawie przypadków, w których nie stosuje się warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu § 1 do art. 86a ust. 5

Odsyła do (24)

ustawa o VAT art. 86 ust. 2 odesłanie
ustawa o VAT art. 17 ust. 1 pkt 4 odesłanie
ustawa o VAT art. 17 ust. 1 pkt 5 odesłanie
ustawa o VAT art. 33a odesłanie
ustawa o VAT art. 33b odesłanie
ustawa o VAT art. 33 ust. 2 odesłanie
ustawa o VAT art. 34 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 1 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 2 pkt 3 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 7 pkt 4 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 4 pkt 2 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 9 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 10 pkt 1 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 10 pkt 2 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 10 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 9 pkt 1 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 9 pkt 2 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 11 pkt 2 lit. b zastrzeżenie
ustawa o VAT art. 86a ust. 4 pkt 1 odesłanie
ustawa o VAT art. 109 ust. 3 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 12 odesłanie
ustawa o VAT art. 86a ust. 5 odesłanie
ustawa o VAT art. 33 ust. 2a odesłanie
ustawa o VAT art. 33 ust. 3 odesłanie