Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 28 października 2026 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.627.2026.3.MC

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie: · wskazania, czy wynagrodzenie za czynności wykonywane na rzecz Powiatowego albo Wojewódzkiego (…) w charakterze doradcy zawodowego realizowane na podstawie powołania, stanowi działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, · wskazania, czy czynności wykonywane jako psycholog uczestniczący w składzie orzekającym, w charakterze specjalisty doradcy zawodowego, stanowią usługi eksperckie i orzecznicze, a nie usługi w zakresie doradztwa określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, · wskazania, czy może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży nie przekroczy limitu określonego w tym przepisie, · wskazania, czy czynności wykonywane przez psychologa uczestniczącego w składzie orzekającym będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

Uzupełniła go Pani pismem z 1 października 2026 r. (wpływ 1 października 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest psychologiem i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W zakresie podatku od towarów i usług korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy oraz zwolnienia podmiotowego art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zamierza Pani podjąć współpracę z powiatowym albo wojewódzkim (…). W ramach tej współpracy będzie Pani uczestniczyła w posiedzeniach składów orzekających jako specjalista pełniący funkcję doradcy zawodowego. Każdy skład orzekający będzie składał się z dwóch osób.

Funkcję przewodniczącego składu będzie pełnił lekarz, natomiast Pani będzie uczestniczyła w posiedzeniu jako drugi członek składu, w charakterze specjalisty doradcy zawodowego. Pomimo nazwy pełnionej funkcji wykonywane przez Panią czynności nie będą polegały na świadczeniu usług doradztwa zawodowego. Nie będzie udzielała Pani porad dotyczących wyboru zawodu, poszukiwania zatrudnienia ani planowania kariery zawodowej. Nie będzie Pani rekomendowała konkretnej ścieżki kariery, wskazywała osobie ocenianej, jakie decyzje zawodowe powinna podjąć, ani prowadziła konsultacji zawodowych.

Nie będzie również wspierała osoby ocenianej w poszukiwaniu zatrudnienia ani opracowywała dla niej indywidualnego planu rozwoju zawodowego. Zadaniem Wnioskodawczyni będzie przeprowadzenie specjalistycznej oceny funkcjonowania zawodowego osoby ubiegającej się o wydanie orzeczenia o niepełnosprawności albo o stopniu niepełnosprawności. W ramach wykonywanych czynności będzie oceniała Pani, w jakim zakresie stan zdrowia, występujące choroby oraz ograniczenia w funkcjonowaniu wpływają na możliwość wykonywania pracy zarobkowej przez daną osobę.

Ocena będzie dotyczyła między innymi możliwości kontynuowania zatrudnienia zgodnego z posiadanym wykształceniem i kwalifikacjami, konieczności zmiany warunków lub rodzaju wykonywanej pracy, możliwości przekwalifikowania zawodowego oraz zasadności odbycia szkoleń lub kursów umożliwiających podjęcie innego zatrudnienia, jeżeli stan zdrowia nie pozwala na wykonywanie dotychczasowej pracy. Podczas posiedzenia Wnioskodawczyni będzie również zbierała informacje dotyczące wykształcenia osoby ocenianej, dotychczasowego przebiegu jej zatrudnienia, doświadczenia zawodowego, posiadanych umiejętności i kwalifikacji oraz ukończonych szkoleń i kursów.

Wnioskodawczyni będzie uwzględniała aktualne możliwości psychofizyczne tej osoby oraz ograniczenia wynikające z jej stanu zdrowia. Na podstawie zgromadzonych informacji oraz przedstawionej dokumentacji Wnioskodawczyni będzie sporządzała ocenę specjalistyczną. Ocena ta będzie wykorzystywana przez skład orzekający przy ustalaniu, czy funkcjonowanie danej osoby odpowiada ustawowym przesłankom zaliczenia jej do osób niepełnosprawnych, a także przy określaniu wskazań zawartych w orzeczeniu. Wnioskodawczyni nie będzie samodzielnie wydawała orzeczenia. Sporządzona przez Wnioskodawczynię ocena specjalistyczna będzie jednym z elementów postępowania prowadzonego przez skład orzekający.

Wnioskodawczyni będzie uczestniczyła w posiedzeniu zespołu oraz współuczestniczyła w przygotowaniu rozstrzygnięcia dotyczącego niepełnosprawności albo stopnia niepełnosprawności. Ostateczne rozstrzygnięcie będzie podejmowane przez dwuosobowy skład orzekający zgodnie z przepisami regulującymi orzekanie o niepełnosprawności i stopniu niepełnosprawności. Odbiorcą usług wykonywanych przez Wnioskodawczynię będzie powiatowy albo wojewódzki (…). Rezultatem wykonywanych czynności będzie specjalistyczna ocena wykorzystywana w postępowaniu orzeczniczym. Wnioskodawczyni nie będzie świadczyła usług doradczych na rzecz osoby ocenianej.

Ryzyko gospodarcze i ekonomiczne za czynności wykonywane przez specjalistę w (…) ponosi podmiot organizujący pracę, tj. Wojewoda/Skarb Państwa działający w ramach administracji publicznej, a nie osoba powołana. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez specjalistę w (…) ponosi podmiot publiczny, w którego strukturze działa zespół. Wnioskodawczyni będzie wykonywała opisane usługi osobiście, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na podstawie powołania przez właściwy zespół do spraw orzekania o niepełnosprawności.

Wynagrodzenie jest stałe (wysokość wynagrodzenia jest określana z góry w przepisach lub zarządzeniach właściwego wojewody lub starosty i nie podlega indywidualnemu ustalaniu przez osobę powołaną), za udział w posiedzeniach składów orzekających oraz wykonanie związanych z tym czynności specjalisty doradcy zawodowego. W uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez Organ pytania w wezwaniu: 1. W jaki sposób określane będzie (zapisywane) na fakturach (rachunkach) Pani świadczenie – stanowiące przedmiot wniosku? Odp.

Jeżeli czynności będą dokumentowane fakturą lub rachunkiem, świadczenie będzie określane jako: „czynności członka składu orzekającego, specjalisty doradcy zawodowego” lub „udział w posiedzeniu składu orzekającego i sporządzenie oceny specjalistycznej doradcy zawodowego”. Wnioskodawczyni nie rozpoczęła jeszcze wykonywania tych czynności, dlatego sposób ich dokumentowania będzie uzależniony od przyjętego przez Zespół sposobu rozliczania wynagrodzenia oraz kwalifikacji podatkowej czynności. 2. Proszę wskazać dokładną podstawę prawną, tj. konkretne przepisy (artykuł, paragraf, ustęp, punkt), wraz z nazwą aktu prawnego, na podstawie którego zostanie Pani powołana w skład (…). Odp.

Podstawę prawną funkcjonowania (…) oraz wydania przepisów regulujących ich skład i sposób działania stanowi art. 6c ust. 9 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 884 ze zm.) Szczegółową podstawę powołania Wnioskodawczyni stanowi § 18 ust. 1 pkt 6 oraz § 18 ust. 3 rozporządzenia Ministra Rodziny i Polityki Społecznej z 15 lipca 2003 r. w sprawie w sprawie orzekania o niepełnosprawności i stopniu niepełnosprawności (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 677 ze zm.) Zgodnie z § 18 ust. 1 pkt 6 ww. obwieszczenia, członkami powiatowego oraz wojewódzkiego zespołu są doradcy zawodowi.

Członków powiatowego zespołu powołuje i odwołuje starosta albo prezydent miasta na wniosek przewodniczącego zespołu, natomiast członków wojewódzkiego zespołu powołuje i odwołuje wojewoda na wniosek przewodniczącego wojewódzkiego zespołu. 3. Czy usługi, których dotyczą zadane we wniosku pytania, będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach – jeśli tak, to proszę wskazać dokładną podstawę prawną, tj. konkretne przepisy (artykuł, paragraf, ustęp, punkt), wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają. Chodzi o przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie których będzie Pani realizować usługi opisane we wniosku. Odp. Tak.

Czynności będą wykonywane w formach i na zasadach przewidzianych w ww. rozporządzeniu Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 15 lipca 2003 r. w sprawie orzekania o niepełnosprawności i stopniu niepełnosprawności. Zgodnie z § 19 ust. 1 ww. rozporządzenia, przewodniczący zespołu wyznacza skład orzekający spośród członków zespołu posiadających zaświadczenie uprawniające do orzekania. Zgodnie z § 20, członkowie zespołu uczestniczący w posiedzeniu składu orzekającego sporządzają, zgodnie ze swoją specjalnością, oceny specjalistyczne.

W przypadku doradcy zawodowego § 20 pkt 4 przewiduje ocenę posiadanych kwalifikacji i predyspozycji zawodowych oraz dotychczasowego przebiegu kariery zawodowej, indywidualnych przeciwwskazań do wykonywania zatrudnienia wynikających z ograniczeń psychofizycznych oraz warunków, w jakich osoba zainteresowana może podjąć i wykonywać zatrudnienie, z uwzględnieniem jej możliwości. Zgodnie z § 21 ust. 1 pkt 6, kwalifikacje doradcy zawodowego może posiadać między innymi osoba, która ukończyła magisterskie studia na kierunku psychologia. Wnioskodawczyni posiada takie wykształcenie. Ponadto, zgodnie z § 21 ust. 2, członek zespołu jest obowiązany odbyć szkolenie i zdać test sprawdzający.

Po spełnieniu tych wymogów otrzymuje zaświadczenie uprawniające do orzekania zgodnie z § 23 ust. 1. 4. Czy dla świadczonych przez Panią usług posiada Pani klasyfikację PKWiU – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego w (…).

Jeśli tak to jak sklasyfikowane są usługi, które Pani świadczy – będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)? Odp.

Wnioskodawczyni nie posiada wydanej przez Urząd Statystyczny w (…) klasyfikacji PKWiU 2015 dla czynności będących przedmiotem wniosku i nie dokonała dotychczas samodzielnego przyporządkowania tych czynności do siedmiocyfrowego grupowania PKWiU 2015. Wnioskodawczyni posiada natomiast wydaną przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) klasyfikację działalności według PKD 2025. 5. Pod jakim symbolem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) prowadzi (będzie prowadzić) Pani działalność gospodarczą w zakresie usług wymienionych we wniosku? Odp.

Działalność objęta wnioskiem została zaklasyfikowana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) do: PKD 74.99.Z „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”. W piśmie z dnia 15 kwietnia 2026 r., znak (...), Urząd Statystyczny w (…) wskazał wprost, że w tej podklasie mieści się „działalność orzecznika do spraw niepełnosprawności – psychologa, współpracującego z ośrodkami powiatowymi oraz wojewódzkimi, orzekającymi o niepełnosprawności”.

146_2026_PKD-sig Klasyfikacja została dokonana według PKD 2025.146_2026_PKD-sig 6. Czy wynagrodzenie, które będzie Pani otrzymywać za czynności wykonywane na rzecz Powiatowego/Wojewódzkiego (…), stanowić będzie przychody, o których mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)? Jeśli tak, proszę, aby wskazała Pani konkretny ustęp art. 12 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odp. Nie.

Wynagrodzenie z tytułu opisanych czynności nie będzie przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej ani spółdzielczego stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Wnioskodawczyni nie będzie pozostawała z Zespołem w stosunku pracy z tytułu wykonywania opisanych czynności. 7. Czy wynagrodzenie, które będzie Pani otrzymywać za czynności wykonywane na rzecz Powiatowego/Wojewódzkiego (…), stanowić będzie przychody, o których mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Jeśli tak, proszę, aby wskazała Pani konkretny punkt art. 13 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odp. Wnioskodawczyni wskazuje, że czynności będą wykonywane na podstawie powołania do Zespołu przez właściwy organ, a nie na podstawie stosunku pracy. W ocenie Wnioskodawczyni, wynagrodzenie odpowiada przychodom określonym w art. 13 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie prawidłowa kwalifikacja podatkowa tego wynagrodzenia pozostaje elementem oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego. 8. Od kiedy prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą? (proszę wskazać datę). Odp.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia (…) 2020 r. 9. Czy jest/będzie Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to od kiedy? (proszę wskazać datę). Odp. Nie. Wnioskodawczyni nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. 10. Czy zarejestrowała się już Pani jako „podatnik VAT zwolniony”? Jeśli tak, to kiedy? (proszę wskazać datę). Odp. Nie. Wnioskodawczyni nie składała zgłoszenia VAT-R, wobec czego nie jest zarejestrowana jako „podatnik VAT zwolniony”.

Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2026 r. poz. 1263, ze zm.) oraz ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. 11. Od kiedy zamierza Pani świadczyć usługi jako członek komisji orzeczniczej? (proszę wskazać datę). Odp. Wnioskodawczyni została już powołana na członka Zespołu w charakterze specjalisty doradcy zawodowego, jednak nie rozpoczęła wykonywania czynności orzeczniczych.

Zgodnie z § 21 ust. 2 rozporządzenia, członek zespołu jest obowiązany odbyć szkolenie i zdać z wynikiem pozytywnym test sprawdzający. Następnie, zgodnie z § 23 ust. 1, otrzymuje zaświadczenie uprawniające do orzekania. Wnioskodawczyni oczekuje obecnie na wyznaczenie terminu szkolenia. Termin nie jest jeszcze znany, dlatego wskazanie konkretnej daty rozpoczęcia wykonywania czynności jest obecnie obiektywnie niemożliwe. Wnioskodawczyni rozpocznie wykonywanie czynności po spełnieniu wskazanych wymogów i uzyskaniu uprawnienia do orzekania.

12. Czy będzie miała Pani wpływ na wysokość przyznanego wynagrodzenia za czynności wykonywane przez Panią jako „specjalista” w Powiatowym/Wojewódzkim (…) na podstawie aktu powołania? Odp. Nie. Wnioskodawczyni nie będzie miała wpływu na wysokość wynagrodzenia za wykonywanie czynności jako specjalista doradca zawodowy. Wynagrodzenie nie będzie ustalane w drodze negocjacji Wnioskodawczyni z osobą ocenianą i nie będzie uzależnione od rezultatu postępowania. 13. Kto będzie ponosił ryzyko gospodarcze, ekonomiczne za czynności wykonywane przez Panią jako „specjalista” w Powiatowym/Wojewódzkim (…) na podstawie aktu powołania? Odp.

Wnioskodawczyni nie będzie ponosiła ekonomicznego i gospodarczego ryzyka charakterystycznego dla samodzielnego świadczenia usług w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie powołania. Nie będzie pozyskiwała osób ocenianych, ustalała z nimi wynagrodzenia ani ponosiła kosztów organizacji postępowania orzeczniczego. Ryzyko gospodarcze i ekonomiczne za czynności wykonywane przez specjalistę z Zespołu ponosi podmiot organizujący pracę zespołu, tj. Wojewoda/Skarb Państwa działający w ramach administracji publicznej, a nie osoba powołana.

14. Kto będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za wykonywane przez Panią czynności jako „specjalista” w Powiatowym/Wojewódzkim (…) na podstawie aktu powołania? Czy Pani będzie ponosiła jakąkolwiek odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane na podstawie aktu powołania? Odp. Wnioskodawczyni nie będzie działała wobec osoby ocenianej jako samodzielny usługodawca i nie będzie samodzielnie wydawała orzeczenia. Postępowanie będzie prowadzone przez właściwy Zespół, a Wnioskodawczyni będzie wykonywała powierzone jej czynności jako członek składu orzekającego.

Odpowiedzialność za działalność Zespołu oraz rezultat prowadzonego postępowania nie będzie przeniesiona na Wnioskodawczynię jako odrębnego usługodawcę. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez specjalistę z Zespołu ponosi podmiot organizujący pracę zespołu, tj. Wojewoda/Skarb Państwa działający w ramach administracji publicznej, a nie osoba powołana. Wnioskodawczyni będzie natomiast ponosiła odpowiedzialność za własne działania w zakresie wynikającym z obowiązujących przepisów, w tym odpowiedzialność za ewentualne czyny niedozwolone.

15. Czy czynności wykonywane przez Panią, w ramach prowadzonej działalności, polegają/będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Odp. Nie. Czynności nie będą polegały na udzielaniu osobie ocenianej porad, konsultacji lub wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Pomimo określenia funkcji jako „doradca zawodowy”, Wnioskodawczyni nie będzie świadczyła na rzecz osoby ocenianej typowych usług doradztwa zawodowego, takich jak pomoc w wyborze zawodu, planowanie kariery, poszukiwanie zatrudnienia, przygotowywanie indywidualnego planu kariery lub rekomendowanie ofert pracy.

Czynności będą miały charakter oceny i orzeczniczy, a zakres oceny doradcy zawodowego określa § 20 pkt 4 rozporządzenia Ministra Rodziny i Polityki Społecznej z 15 lipca 2003 r. w sprawie w sprawie orzekania o niepełnosprawności i stopniu niepełnosprawności (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 677 ze zm.). 16. Czy w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wykonuje/będzie wykonywała Pani usługi w zakresie doradztwa? Odp. Nie. Wnioskodawczyni nie wykonuje i nie zamierza wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług w zakresie doradztwa.

17. Czy w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej będzie Pani wykonywała – inne niż usługi w zakresie doradztwa – czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to będą czynności. Odp. Nie. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie wykonuje i nie zamierza wykonywać innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. 18. Czy jest Pani podmiotem leczniczym, w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156)? Odp. Nie.

Wnioskodawczyni nie jest podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej. 19. Czy jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą? Odp. Nie. Wnioskodawczyni nie jest wpisana do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą. 20. Czy usługi, będące przedmiotem zapytania, będą przez Panią świadczone jako przez podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej, w świetle ustawy o działalności leczniczej? Odp. Nie. Czynności będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane przez Wnioskodawczynię jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej.

21. Czy usługi, objęte zakresem wniosku, świadczone będą przez Panią na rzecz podmiotu leczniczego i są usługami ściśle związanymi z usługami podstawowymi świadczonymi przez podmiot leczniczy, tj. usługami w zakresie opieki medycznej, służącym profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, to należy wskazać na czym ten ścisły związek polega? Odp. Nie. Czynności objęte wnioskiem nie będą świadczone na rzecz podmiotu leczniczego. Będą wykonywane w ramach działalności właściwego Powiatowego albo Wojewódzkiego (…). 22. Na czym konkretnie polegać będą usługi „specjalisty doradcy zawodowego”, które Pani będzie świadczyć? Odp.

Czynności specjalisty doradcy zawodowego będą polegały na uczestnictwie w posiedzeniach składu orzekającego oraz sporządzaniu specjalistycznej oceny na potrzeby postępowania orzeczniczego. Wnioskodawczyni będzie oceniała posiadane przez osobę zainteresowaną kwalifikacje i predyspozycje zawodowe oraz dotychczasowy przebieg kariery zawodowej, indywidualne przeciwwskazania do wykonywania zatrudnienia wynikające z ograniczeń psychofizycznych oraz warunki, w jakich osoba zainteresowana może podjąć i wykonywać zatrudnienie, z uwzględnieniem jej możliwości. Taki zakres czynności odpowiada § 20 pkt 4 rozporządzenia.

W ramach oceny Wnioskodawczyni będzie analizowała informacje dotyczące wykształcenia, kwalifikacji, doświadczenia zawodowego, zatrudnienia, umiejętności oraz ograniczeń psychofizycznych mających znaczenie dla możliwości wykonywania pracy. 23. Co będzie efektem wyświadczenia realizowanych przez Panią czynności opisanych we wniosku? Odp. Efektem czynności Wnioskodawczyni będzie sporządzenie oceny specjalistycznej doradcy zawodowego, która będzie stanowiła element postępowania orzeczniczego i materiał wykorzystywany przez skład orzekający. Wnioskodawczyni nie będzie samodzielnie wydawała orzeczenia.

24. Na czyją konkretnie rzecz świadczone są przez Panią usługi w zakresie (…) (w tym, czy na rzecz pacjentów, czy innego podmiotu)? Odp. Czynności będą wykonywane w ramach działalności właściwego Powiatowego albo Wojewódzkiego (…), na potrzeby prowadzonego przez ten Zespół postępowania. Nie będą świadczone na rzecz osoby ocenianej jako pacjenta lub klienta Wnioskodawczyni. 25. Czy usługi orzekania o stopniu niepełnosprawności, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

Jeśli tak, to należy szczegółowo opisać na czym ta profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia polega (w czym się przejawia). Odp. Nie. Czynności wykonywane w charakterze specjalisty doradcy zawodowego nie będą miały bezpośredniego celu w postaci profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania lub poprawy zdrowia. Ich celem będzie sporządzenie specjalistycznej oceny na potrzeby postępowania dotyczącego ustalenia niepełnosprawności albo stopnia niepełnosprawności i związanych z nim wskazań. W ramach tych czynności Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła leczenia ani psychoterapii.

26. Jeśli usługi będące przedmiotem wniosku, które Pani zamierza świadczyć, nie stanowią usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to należy wskazać, czy stanowią one usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej? Odp. Nie. Czynności będące przedmiotem wniosku nie będą usługami ściśle związanymi z konkretną usługą opieki medycznej. Będą elementem administracyjnego postępowania orzeczniczego dotyczącego niepełnosprawności.

27. W przypadku, gdy świadczone przez Panią usługi stanowią usługi ściśle związane z usługami w zakresie opieki medycznej należy wskazać: a) na czym ten ścisły związek polega? b) co (jaka usługa) stanowi usługę podstawową, względem świadczonej przez Panią usługi? c) kto wykonuje ww. usługę podstawową – Pani, czy inny podmiot?

Jeśli inny podmiot, to jaki (należy np. wskazać czy jest to podmiot leczniczy)? d) czy usługi, które Pani świadczy, są niezbędne do wykonania usługi podstawowej? e) czy usługa podstawowa jest zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy? f) czy głównym celem wykonywanych przez Panią ww. usług jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia? Odp. Nie dotyczy.

W związku z odpowiedzią na pytanie nr 26 czynności Wnioskodawczyni nie będą usługami ściśle związanymi z usługą podstawową w zakresie opieki medycznej, dlatego przesłanki wskazane w lit. a-f nie występują w opisanym zdarzeniu przyszłym. 28. Czy czynności opisane we wniosku świadczone będą przez Panią w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej? Jeśli tak, należy wskazać przepisy, na podstawie których jest Pani uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych. Odp. Wnioskodawczyni posiada wykształcenie magisterskie na kierunku psychologia.

Jednak czynności objęte złożonym wnioskiem nie będą wykonywane w charakterze psychologa udzielającego świadczeń zdrowotnych pacjentowi. Wnioskodawczyni będzie wykonywała je jako członek (…), w specjalności doradca zawodowy. Podstawę kwalifikacyjną do wykonywania tej funkcji stanowi § 21 ust. 1 pkt 6 ww. rozporządzenia Ministra Rodziny i Polityki Społecznej z 15 lipca 2003 r. w sprawie (…), który wśród kwalifikacji doradcy zawodowego wymienia ukończone magisterskie studia na kierunku psychologia. 29. Czy przedmiotowe czynności wykonywane będą przez Panią w celach terapeutycznych w ramach opieki medycznej nad pacjentem? Odp. Nie.

Czynności nie będą wykonywane w celach terapeutycznych w ramach opieki medycznej nad pacjentem. 30. Czy w ramach czynności opisanych we wniosku będzie Pani dokonywała oceny konkretnego przypadku pacjenta na podstawie wyników badań, wywiadu medycznego, itp.? Odp. Tak. Wnioskodawczyni będzie dokonywała indywidualnej oceny konkretnej osoby uczestniczącej w postępowaniu orzeczniczym. Ocena będzie oparta na informacjach zgromadzonych w postępowaniu oraz dotyczących między innymi wykształcenia, kwalifikacji, przebiegu kariery zawodowej, możliwości psychofizycznych i ograniczeń mających znaczenie dla wykonywania zatrudnienia.

W zakresie koniecznym do dokonania oceny Wnioskodawczyni będzie mogła zapoznawać się również z informacjami dotyczącymi stanu zdrowia znajdującymi się w dokumentacji postępowania. Nie będzie jednak prowadziła w ramach tych czynności diagnozy psychologicznej, leczenia ani terapii pacjenta. 31. Czy w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej wartość sprzedaży za 2025 r. przekroczyła kwotę 200 000 zł i nie przekroczyła kwoty 240 000 zł? Odp. Nie. Wartość sprzedaży Wnioskodawczyni w 2025 r. nie przekroczyła 200 000 zł. 32. Czy w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej przewidywana wartość sprzedaży za 2026 r. nie przekroczy kwoty 240 000 zł? Odp. Tak.

Przewidywana wartość sprzedaży Wnioskodawczyni w 2026 r. nie przekroczy 240 000 zł. 33. Jeżeli rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w 2026 r., to proszę wskazać, czy przewidywana przez Panią wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2026, nie przekroczy kwoty 240 000,00 zł? Odp. Nie dotyczy. Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej 1 października 2020 r. Ponadto, wskazała Pani, iż została Pani powołana na członka (…) w charakterze specjalisty doradcy zawodowego. Nie rozpoczęła jeszcze wykonywania czynności orzeczniczych.

Rozpoczęcie wykonywania tych czynności nastąpi po odbyciu wymaganego szkolenia, uzyskaniu pozytywnego wyniku testu sprawdzającego oraz otrzymaniu zaświadczenia uprawniającego do orzekania. Termin szkolenia nie został jeszcze wyznaczony.

Pytania

1. Czy wynagrodzenie, które Wnioskodawczyni będzie otrzymywała za czynności wykonywane na rzecz powiatowego albo wojewódzkiego (…) w charakterze doradcy zawodowego realizowane na podstawie powołania, stanowią działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT? 2. Czy czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię jako psychologa uczestniczącego w składzie orzekającym, w charakterze specjalisty doradcy zawodowego, stanowią usługi eksperckie i orzecznicze, a nie usługi w zakresie doradztwa, wobec czego nie ma do nich zastosowania wyłączenie ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług?

3. Czy w związku z tym Wnioskodawczyni może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli wartość sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawczynię nie przekroczy limitu określonego w tym przepisie? 4. Czy niezależnie od możliwości zastosowania zwolnienia podmiotowego czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię jako psychologa uczestniczącego w składzie orzekającym będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, czynności wykonywane w charakterze członka Zespołu nie są wykonywane samodzielnie w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, ponieważ charakter stosunku prawnego łączącego członka Zespołu z podmiotem powołującym wyklucza uznanie tych czynności za samodzielną działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikiem jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą.

Natomiast art. 15 ust. 3 pkt 3 wyłącza z działalności gospodarczej czynności, z tytułu których przychody są kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności wykonawcę wiążą ze zlecającym prawne więzy tworzące stosunek prawny co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wobec osób trzecich. Do orzekania o niepełnosprawności wykorzystywana będzie infrastruktura i organizacja wewnętrzna (…). Współpraca w (…) przewiduje stałe wynagrodzenie, nie można zatem mówić o ponoszeniu ryzyka ekonomicznego przez zleceniobiorcę. Zleceniobiorca nie ponosi również odpowiedzialności wobec osób trzecich.

Czynności dla (…) realizowane są na podstawie powołania, w ramach struktury organu administracji publicznej, pod kierownictwem oraz na warunkach braku samodzielności, co wyklucza uznanie ich za działalność gospodarczą. Skoro czynności wykonywane dla (…) realizowane są na podstawie powołania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co w konsekwencji powoduje brak podstawy do wystawienia faktury w celu udokumentowania ww. czynności. Zdaniem Wnioskodawczyni, wynagrodzenie za czynności wykonywane w (…) mogą być udokumentowane na podstawie innych dowodów księgowych np. noty księgowej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię będą miały charakter ekspercki i orzeczniczy, a nie doradczy. W konsekwencji nie będzie miało do nich zastosowania wyłączenie ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. Wprawdzie w składzie orzekającym Wnioskodawczyni będzie pełniła funkcję specjalisty doradcy zawodowego, jednak nazwa tej funkcji nie odpowiada rzeczywistemu charakterowi czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię.

O kwalifikacji usługi powinien decydować zakres faktycznie wykonywanych czynności, a nie nazwa stanowiska albo funkcji określona w przepisach regulujących skład zespołu orzekającego. Wnioskodawczyni nie będzie udzielała porad zawodowych, rekomendowała konkretnej ścieżki kariery ani wskazywała osobie ocenianej, jakie decyzje zawodowe powinna podjąć. Wnioskodawczyni nie będzie prowadziła konsultacji zawodowych, pomagała w poszukiwaniu zatrudnienia ani opracowywała indywidualnego planu rozwoju zawodowego.

Czynności Wnioskodawczyni będą polegały na analizowaniu dokumentacji, zbieraniu informacji dotyczących wykształcenia, kwalifikacji, doświadczenia zawodowego oraz stanu zdrowia osoby ocenianej, a następnie ustalaniu, w jakim zakresie występujące choroby i ograniczenia wpływają na możliwość podjęcia lub kontynuowania zatrudnienia. Wnioskodawczyni będzie również oceniała możliwość przekwalifikowania zawodowego, uczestniczyła w posiedzeniach składu orzekającego oraz współuczestniczyła w przygotowaniu rozstrzygnięcia dotyczącego niepełnosprawności albo stopnia niepełnosprawności. Wnioskodawczyni nie będzie świadczyła usług doradczych na rzecz osoby ocenianej.

W ocenie Wnioskodawczyni, opisane czynności mają charakter ekspercki i orzeczniczy. W związku z tym wyłączenie przewidziane w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług nie powinno mieć do nich zastosowania. Zdaniem Wnioskodawczyni, będzie Ona mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli wartość sprzedaży dokonywanej przez Wnioskodawczynię nie przekroczy limitu określonego w tym przepisie. Wykonywane przez Wnioskodawczynię usługi nie będą usługami w zakresie doradztwa, lecz usługami eksperckimi i orzeczniczymi.

Nie będzie zatem miało do nich zastosowania wyłączenie określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. Jeżeli Wnioskodawczyni spełni warunek dotyczący wartości sprzedaży i nie będzie wykonywała innych czynności wyłączających możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług również w odniesieniu do usług świadczonych na rzecz (…). Zdaniem Wnioskodawczyni, opisane usługi będą również korzystały ze zwolnienia przedmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni posiada kwalifikacje psychologa, a czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię będą wymagały specjalistycznej wiedzy psychologicznej. Dokonywana przez Wnioskodawczynię ocena będzie obejmowała wpływ stanu zdrowia, występujących chorób oraz ograniczeń psychofizycznych na funkcjonowanie zawodowe osoby ubiegającej się o wydanie orzeczenia. Czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię będą służyły określeniu rzeczywistych możliwości osoby ocenianej, jej ograniczeń wynikających ze stanu zdrowia oraz potrzeb związanych z rehabilitacją zawodową, dostosowaniem warunków pracy, przekwalifikowaniem zawodowym albo podjęciem odpowiedniego zatrudnienia.

Ocena nie będzie polegała wyłącznie na analizie wykształcenia i doświadczenia zawodowego. Jej istotnym elementem będzie ustalenie wpływu stanu zdrowia oraz naruszenia sprawności organizmu na możliwość wykonywania pracy i pełnienia ról społecznych. Czynności te, będą więc bezpośrednio związane z oceną stanu zdrowia oraz jego następstw dla codziennego i zawodowego funkcjonowania osoby ocenianej. W ocenie Wnioskodawczyni, spełniona będzie przesłanka podmiotowa zwolnienia, ponieważ usługi będą wykonywane przez Wnioskodawczynię jako psychologa.

Spełniona będzie również przesłanka przedmiotowa, ponieważ czynności będą związane z ochroną zdrowia, oceną skutków naruszenia sprawności organizmu oraz określeniem potrzeb w zakresie rehabilitacji zawodowej. W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że usługi wykonywane przez Wnioskodawczynię będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest: · prawidłowe – w zakresie wskazania, czy wynagrodzenie za czynności wykonywane na rzecz Powiatowego albo Wojewódzkiego (…) w charakterze doradcy zawodowego realizowane na podstawie powołania, stanowi działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, · nieprawidłowe – w zakresie wskazania, czy czynności wykonywane jako psycholog uczestniczący w składzie orzekającym, w charakterze specjalisty doradcy zawodowego, stanowią usługi eksperckie i orzecznicze, a nie usługi w zakresie doradztwa określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, · prawidłowe – w zakresie wskazania, czy może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży nie przekroczy limitu określonego w tym przepisie, · nieprawidłowe – w zakresie wskazania, czy czynności wykonywane przez psychologa uczestniczącego w składzie orzekającym będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. W pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność (dostawa towaru lub usługa), a nie zapłata (opłata, płatność), co wynika wprost z art. 5 ust. 1 ustawy.

Należy przy tym podkreślić, że nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika. Warunkiem bowiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie musi ona być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie art. 15 ust. 3 ustawy: Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności: 1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; 2) (uchylony); 3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W myśl art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: 1) (uchylony) 2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych; 3) przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę; 4) przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi; 5) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7; 6) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9; 7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych; 7a) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych; 8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością, c) przedsiębiorstwa w spadku – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9; 9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Pojęcie działalności gospodarczej zdefiniowane zostało również w drugim akapicie art. 9 (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.

Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r., Nr 347, str. 1, ze zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE: „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

W akapicie pierwszym, artykuł 9 (1) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. W myśl art. 10 Dyrektywy 2006/112/WE: Warunek, o którym mowa w art. 9 ust. 1, przewidujący, że działalność gospodarcza jest prowadzona samodzielnie wyklucza opodatkowanie VAT pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą umową o pracę lub jakimikolwiek innymi więzami prawnymi tworzącymi stosunek prawny między pracodawcą a pracownikiem w zakresie warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniach sprecyzował, że za samodzielną nie będzie mogła być uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie usługodawcy a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością (orzeczenia w sprawie C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla a Recandadores de Tributos de las Zonas primera y Segunda, C-235/85 pomiędzy Komisją Europejską a Królestwem Holandii).

W opisie sprawy wskazała Pani, że jest Pani psychologiem i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2020 r. Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W zakresie podatku od towarów i usług korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 oraz zwolnienia podmiotowego art. 113 ust. 1 ustawy. Zamierza Pani podjąć współpracę z powiatowym albo wojewódzkim (…). W ramach tej współpracy będzie Pani uczestniczyła w posiedzeniach składów orzekających jako specjalista pełniący funkcję doradcy zawodowego.

Działalność ta została zaklasyfikowana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego do: PKD 74.99.Z „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana”. Podstawę prawną funkcjonowania (…) oraz wydania przepisów regulujących ich skład i sposób działania stanowi art. 6c ust. 9 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych oraz § 18 ust. 1 pkt 6 oraz § 18 ust. 3 rozporządzenie Ministra Rodziny i Polityki Społecznej w sprawie w sprawie orzekania o niepełnosprawności i stopniu niepełnosprawności.

Wynagrodzenie z tytułu opisanych czynności nie będzie przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej ani spółdzielczego stosunku pracy. Nie będzie Pani pozostawała z Zespołem w stosunku pracy z tytułu wykonywania opisanych czynności. Pomimo nazwy pełnionej funkcji wykonywane przez Panią czynności nie będą polegały na świadczeniu usług doradztwa zawodowego. Nie będzie udzielała Pani porad dotyczących wyboru zawodu, poszukiwania zatrudnienia ani planowania kariery zawodowej. Nie będzie Pani rekomendowała konkretnej ścieżki kariery, wskazywała osobie ocenianej, jakie decyzje zawodowe powinna podjąć, ani prowadziła konsultacji zawodowych.

Nie będzie również Pani wspierała osoby ocenianej w poszukiwaniu zatrudnienia ani opracowywała dla niej indywidualnego planu rozwoju zawodowego. Zadaniem Pani będzie przeprowadzenie specjalistycznej oceny funkcjonowania zawodowego osoby ubiegającej się o wydanie orzeczenia o niepełnosprawności albo o stopniu niepełnosprawności. Będzie Pani również zbierała informacje dotyczące wykształcenia osoby ocenianej, dotychczasowego przebiegu jej zatrudnienia, doświadczenia zawodowego, posiadanych umiejętności i kwalifikacji oraz ukończonych szkoleń i kursów. Sporządzona przez Panią ocena specjalistyczna będzie jednym z elementów postępowania prowadzonego przez skład orzekający.

Będzie Pani uczestniczyła w posiedzeniu zespołu oraz współuczestniczyła w przygotowaniu rozstrzygnięcia dotyczącego niepełnosprawności albo stopnia niepełnosprawności. Ostateczne rozstrzygnięcie będzie podejmowane przez dwuosobowy skład orzekający zgodnie z przepisami regulującymi orzekanie o niepełnosprawności i stopniu niepełnosprawności. Odbiorcą usług wykonywanych przez Panią będzie powiatowy albo wojewódzki (…). Rezultatem wykonywanych czynności będzie specjalistyczna ocena wykorzystywana w postępowaniu orzeczniczym. Nie będzie świadczyła Pani usług doradczych na rzecz osoby ocenianej.

Ryzyko gospodarcze i ekonomiczne za czynności wykonywane przez specjalistę w (…) ponosi podmiot organizujący pracę, tj. Wojewoda/Skarb Państwa działający w ramach administracji publicznej, a nie osoba powołana. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez specjalistę w (…) ponosi podmiot publiczny, w którego strukturze działa zespół. Opisane usługi będzie Pani świadczyła osobiście, w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na podstawie powołania przez właściwy (…).

Wynagrodzenie jest stałe (wysokość wynagrodzenia jest określana z góry w przepisach lub zarządzeniach właściwego wojewody lub starosty i nie podlega indywidualnemu ustalaniu przez osobę powołaną), za udział w posiedzeniach składów orzekających oraz wykonanie związanych z tym czynności specjalisty doradcy zawodowego. Nie będzie ponosiła Pani również ekonomicznego i gospodarczego ryzyka charakterystycznego dla samodzielnego świadczenia usług w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie powołania. Nie będzie Pani pozyskiwała osób ocenianych, ustalała z nimi wynagrodzenia ani ponosiła kosztów organizacji postępowania orzeczniczego.

Ryzyko gospodarcze i ekonomiczne za czynności wykonywane przez specjalistę z Zespołu ponosi podmiot organizujący pracę zespołu, tj. Wojewoda /Skarb Państwa działający w ramach administracji publicznej, a nie osoba powołana. Wykonywane czynności nie będą polegały na udzielaniu osobie ocenianej porad, konsultacji lub wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Pomimo określenia funkcji jako „doradca zawodowy”, nie będzie Pani świadczyła na rzecz osoby ocenianej typowych usług doradztwa zawodowego, takich jak pomoc w wyborze zawodu, planowanie kariery, poszukiwanie zatrudnienia, przygotowywanie indywidualnego planu kariery lub rekomendowanie ofert pracy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje i nie zamierza Pani wykonywać innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ww. ustawy. Nie jest Pani również podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej oraz nie jest Pani wpisana do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą. Czynności objęte wnioskiem nie będą świadczone na rzecz podmiotu leczniczego. Czynności wykonywane w charakterze specjalisty doradcy zawodowego nie będą miały bezpośredniego celu w postaci profilaktyki, zachowania, ratowania, przywracania lub poprawy zdrowia.

Ich celem będzie sporządzenie specjalistycznej oceny na potrzeby postępowania dotyczącego ustalenia niepełnosprawności albo stopnia niepełnosprawności i związanych z nim wskazań. W ramach tych czynności nie będzie Pani prowadziła leczenia ani psychoterapii. Czynności będące przedmiotem wniosku, nie będą usługami ściśle związanymi z konkretną usługą opieki medycznej. Będą elementem administracyjnego postępowania orzeczniczego dotyczącego niepełnosprawności. Czynności nie będą również wykonywane w celach terapeutycznych w ramach opieki medycznej nad pacjentem. Ponadto, jak Pani wskazała wartość sprzedaży w 2025 r. nie przekroczyła 200 000 zł.

Przewidywana wartość sprzedaży w 2026 r. nie przekroczy 240 000 zł. Pani wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności, wskazania czy wynagrodzenie, które będzie Pani otrzymywać za czynności wykonywane na rzecz (…), będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wskazać należy, że z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do warunków: · wykonywania tych czynności, · wynagrodzenia oraz · odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Użycie słowa „samodzielnie” w kontekście art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, wyklucza opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzi (stosunek podporządkowania) między pracodawcą a pracownikiem co do (w zakresie) warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.

Oznacza to, że przychody z tytułu wykonywanych czynności nie tylko powinny być wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz także spełnione muszą zostać pozostałe kryteria przedmiotowe określające m.in., czy działanie usługodawcy odbywa się na warunkach ryzyka gospodarczego, a tym samym, kto ponosi odpowiedzialność za wykonane usługi.

Nie stanowią bowiem samodzielnej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tylko i wyłącznie te czynności, gdy pomiędzy zlecającym ich wykonanie i wykonującym zlecone czynności istnieją więzy tworzące stosunek prawny w zakresie warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Odnośnie dwóch pierwszych warunków stwierdzić należy, że każdy w zasadzie stosunek prawny o charakterze odpłatnym istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie danej czynności a podmiotem, który daną czynność wykonuje, jest w jakimś sensie określony co do warunków wykonywania danych czynności oraz wynagrodzenia. Nie będzie więc podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług osoba, która w ramach podpisanej umowy, tworzyć będzie ze zlecającym więzi analogiczne ze stosunkiem pracy, nie ponosząc tym samym ryzyka ekonomicznego w związku z wykonywanymi czynnościami.

Tylko spełnienie wymogów wyłączających samodzielność działania poprzez zawarcie więzi prawnej między zleceniodawcą a zleceniobiorcą co do warunków wykonywania zleconych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, pozwala jednocześnie wyłączyć wykonywane czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze fakt, że w zasadzie każdy stosunek prawny o charakterze odpłatnym istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie danej czynności a podmiotem, który daną czynność wykonuje, określa wynagrodzenie oraz przynajmniej podstawowe warunki wykonywania czynności, należy uznać, że „odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich” jest kryterium kluczowym dla oceny charakteru prawno-podatkowego danego podmiotu. Jest to czynnik odróżniający na gruncie ustawy VAT prowadzenie działalności gospodarczej (przesłanki warunkującej status podatnika podatku VAT) od innego rodzaju aktywności zawodowej nie powodującej powstania podmiotowości prawno-podatkowej na gruncie ww. ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, według Pani, wynagrodzenie członka Powiatowego/Wojewódzkiego (…) stanowi przychód, o którym mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako przychód osób wchodzących w skład komisji i zespołów orzekających. A zatem należy przeanalizować pozostałe warunki, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy. Zauważyć też należy, że sformułowanie w powołanym art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy odnoszące się do odpowiedzialności, należy rozumieć jako odpowiedzialność zleceniodawcy, w stosunku do osób trzecich, za czynności realizowane przez zleceniobiorcę w ramach wykonywania zlecenia.

Tylko w takim przypadku ryzyko wykonania czynności zleconych przechodzi z faktycznego wykonawcy na osobę zlecającą ich wykonanie, co wyklucza samodzielny charakter działalności zleceniobiorcy. Tak bowiem rozumiana odpowiedzialność za wykonanie czynności wskazuje, kto ponosi ryzyko prowadzonej działalności, a tym samym wskazuje na wyłączenie ze sfery samodzielności (i z grona podatników podatku od towarów i usług) tego podmiotu, który nie odpowiada za efekt wykonywanej pracy wobec osób trzecich.

O wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług można zatem mówić w przypadku, gdy zleceniobiorcę będą łączyć ze zleceniodawcą więzi analogiczne jak w przypadku stosunku pracy, jako że nie będzie on ponosił ryzyka ekonomicznego w związku z wykonywaniem czynności, będących przedmiotem wskazanych umów, a odpowiedzialność za te czynności w stosunku do osób trzecich będzie bezwzględnie ponosił zlecający. Oznacza to, że z treści zawartych umów wynikać winno zobowiązanie, które w swej istocie kładzie na zlecającego odpowiedzialność, zamiast na zleceniobiorcę, podobnie jak ma to miejsce w przypadku stosunku pracy.

Powyższe oznacza, że jeżeli analiza umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego) pomiędzy zleceniobiorcą – Panią, a zleceniodawcą – Wojewódzkim/Powiatowym (…) wykaże, że spełnione są wszystkie trzy warunki to nie można uznać Pani za podatnika VAT. Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku oznacza, że występuje Pani w charakterze podatnika VAT. Warunek pierwszy – warunki wykonywania czynności. Należy uznać, że co do zasady w istotę typowej umowy zlecenia, której przedmiotem jest wydawanie orzeczeń o niepełnosprawności, wpisane jest wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej Wojewódzkiego/Powiatowego (…).

W tym kontekście należy zauważyć, że wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej zlecającego powoduje, że zleceniobiorca nie ponosi również w tym zakresie ryzyka ekonomicznego (co ma ścisły związek z tym jak kształtuje się wynagrodzenie – warunek drugi). Warunek drugi – wynagrodzenie. Zakładając, że umowa przewiduje, że zleceniobiorca korzysta z infrastruktury i organizacji wewnętrznej zlecającego (spełniony warunek pierwszy), ustalenie, że warunek ten jest spełniony, w praktyce sprowadza się do weryfikacji czy umowa przewiduje stałe wynagrodzenie. Jeżeli umowa przewiduje stałe wynagrodzenie nie można mówić o ponoszeniu ryzyka ekonomicznego przez zleceniobiorcę.

Warunek trzeci – odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich. Warunek będzie spełniony jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie zlecającego, a nie po stronie faktycznego wykonawcy – zleceniobiorcy, co wyklucza samodzielny charakter jego działalności. Warunek będzie także spełniony gdy dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej odpowiedzialności. W przedstawionej sprawie został spełniony przez Panią warunek pierwszy – warunki wykonywania czynności. Wskazała bowiem Pani, że odbiorcą usług wykonywanych przez Panią będzie Powiatowy albo Wojewódzki (…).

Ryzyko gospodarcze i ekonomiczne za czynności wykonywane przez Panią jako specjalistę w (…) ponosi podmiot organizujący pracę, tj. Wojewoda/Skarb Państwa działający w ramach administracji publicznej, a nie osoba powołana. Nie będzie zatem, ponosiła Pani również ekonomicznego i gospodarczego ryzyka charakterystycznego dla samodzielnego świadczenia usług w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie powołania. Ponadto, w sprawie będzie spełniony również warunek drugi – wynagrodzenie.

Wskazała Pani, że wynagrodzenie jest stałe (wysokość wynagrodzenia jest określana z góry w przepisach lub zarządzeniach właściwego wojewody lub starosty i nie podlega indywidualnemu ustalaniu przez osobę powołaną), za udział w posiedzeniach składów orzekających oraz wykonanie związanych z tym czynności specjalisty doradcy zawodowego. Wskazać należy, że w sprawie będzie spełniony również warunek trzeci – odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich. Wskazała Pani, że odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez specjalistę w (…) ponosi podmiot publiczny, w którego strukturze działa zespół.

Zatem, mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku, czynności wykonywane przez Panią jako specjalistę w Wojewódzkim/Powiatowym (…), realizowane na podstawie powołania, nie mieszczą się w definicji działalności gospodarczej określonej w ustawie o podatku od towarów i usług, a tym samym nie jest/nie będzie Pani z tego tytułu podatnikiem zobowiązanym do rozliczania tego podatku.

Wobec powyższego, przy spełnieniu wszystkich warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, czynności wykonywane przez Panią jako specjalistę w Wojewódzkim lub Powiatowym (…), realizowane na podstawie powołania nie podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, wynagrodzenie, które będzie Pani otrzymywała za czynności wykonywane na rzecz Powiatowego albo Wojewódzkiego (…) w charakterze doradcy zawodowego, realizowane na podstawie powołania, które to nie stanowią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, nie będzie stanowić wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe. Kolejna Pani wątpliwość dotyczy wskazania czy czynności wykonywane przez Panią jako psychologa uczestniczącego w składzie orzekającym, w charakterze specjalisty doradcy zawodowego, stanowią usługi eksperckie i orzecznicze, a nie usługi w zakresie doradztwa, wobec czego nie ma do nich zastosowania wyłączenie ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy. Odnosząc się do Pani wątpliwości wskazać należy, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy: Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: 1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: a) transakcji związanych z nieruchomościami, b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych; 3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy: Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Jak stanowi art. 113 ust. 9 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy: Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy: Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników: 1) dokonujących dostaw: a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy, b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: - energii elektrycznej (CN 2716 00 00), - wyrobów tytoniowych, - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji, c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b, d) terenów budowlanych, e) nowych środków transportu, f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1), - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do: - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3), - motocykli (PKWiU ex 45.4); 2) świadczących usługi: a) prawnicze, b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, c) jubilerskie, d) ściągania długów, w tym factoringu; 3) (uchylony) W świetle powyższego, usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np. tj.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z Małym słownikiem języka polskiego PWN, Warszawa 1994 „doradzać” znaczy udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Tak więc, doradztwo jest udzieleniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych. Zatem, użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko.

Jak wynika z opisu sprawy, w ramach współpracy z Powiatowym albo Wojewódzkim (…) będzie Pani uczestniczyła w posiedzeniach składów orzekających jako specjalista pełniący funkcję doradcy zawodowego. Każdy skład orzekający będzie składał się z dwóch osób. Funkcję przewodniczącego składu będzie pełnił lekarz, natomiast Pani będzie uczestniczyła w posiedzeniu jako drugi członek składu, w charakterze specjalisty doradcy zawodowego. Pomimo nazwy pełnionej funkcji wykonywane przez Panią czynności nie będą polegały na świadczeniu usług doradztwa zawodowego. Nie będzie udzielała Pani porad dotyczących wyboru zawodu, poszukiwania zatrudnienia ani planowania kariery zawodowej.

Nie będzie Pani rekomendowała konkretnej ścieżki kariery, wskazywała osobie ocenianej, jakie decyzje zawodowe powinna podjąć, ani prowadziła konsultacji zawodowych. Nie będzie również wspierała osoby ocenianej w poszukiwaniu zatrudnienia ani opracowywała dla niej indywidualnego planu rozwoju zawodowego. Zadaniem Pani będzie przeprowadzenie specjalistycznej oceny funkcjonowania zawodowego osoby ubiegającej się o wydanie orzeczenia o niepełnosprawności albo o stopniu niepełnosprawności. W ramach wykonywanych czynności będzie oceniała Pani, w jakim zakresie stan zdrowia, występujące choroby oraz ograniczenia w funkcjonowaniu wpływają na możliwość wykonywania pracy zarobkowej przez daną osobę.

Ocena będzie dotyczyła między innymi możliwości kontynuowania zatrudnienia zgodnego z posiadanym wykształceniem i kwalifikacjami, konieczności zmiany warunków lub rodzaju wykonywanej pracy, możliwości przekwalifikowania zawodowego oraz zasadności odbycia szkoleń lub kursów umożliwiających podjęcie innego zatrudnienia, jeżeli stan zdrowia nie pozwala na wykonywanie dotychczasowej pracy. Podczas posiedzenia Komisji Orzekającej będzie Pani również zbierała informacje dotyczące wykształcenia osoby ocenianej, dotychczasowego przebiegu jej zatrudnienia, doświadczenia zawodowego, posiadanych umiejętności i kwalifikacji oraz ukończonych szkoleń i kursów.

Będzie uwzględniała Pani aktualne możliwości psychofizyczne tej osoby oraz ograniczenia wynikające z jej stanu zdrowia. Na podstawie zgromadzonych informacji oraz przedstawionej dokumentacji będzie Pani sporządzała ocenę specjalistyczną. Ocena ta będzie wykorzystywana przez skład orzekający przy ustalaniu, czy funkcjonowanie danej osoby odpowiada ustawowym przesłankom zaliczenia jej do osób niepełnosprawnych, a także przy określaniu wskazań zawartych w orzeczeniu. Wskazała Pani również, iż nie będzie Pani samodzielnie wydawała orzeczenia. Sporządzona przez Panią ocena specjalistyczna będzie jednym z elementów postępowania prowadzonego przez skład orzekający.

Będzie Pani uczestniczyła w posiedzeniu zespołu oraz współuczestniczyła w przygotowaniu rozstrzygnięcia dotyczącego niepełnosprawności albo stopnia niepełnosprawności. Ostateczne rozstrzygnięcie będzie podejmowane przez dwuosobowy skład orzekający zgodnie z przepisami regulującymi orzekanie o niepełnosprawności i stopniu niepełnosprawności. Odbiorcą usług wykonywanych przez Panią będzie Powiatowy albo Wojewódzki (…). Rezultatem wykonywanych czynności będzie specjalistyczna ocena wykorzystywana w postępowaniu orzeczniczym. Wskazała Pani również, iż nie będzie świadczyła usług doradczych na rzecz osoby ocenianej.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa wskazać należy, że czynności, które będzie Pani wykonywała na zlecenie Powiatowego albo Wojewódzkiego (…), nie będą stanowiły samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wynika z przedstawionych przepisów, wykonując czynności specjalisty doradcy zawodowego, nie będzie Pani samodzielnie wydawała orzeczenia oraz nie będzie Pani ponosiła odpowiedzialności za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zatem, wykonując czynności specjalisty doradcy zawodowego, nie będzie Pani prowadziła samodzielnie działalności gospodarczej w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, gdyż w opisanej sytuacji nie są spełnione warunki wskazane w tym przepisie. Otrzymywane przez Panią wynagrodzenie – jak Pani wskazała we wniosku – jest wynagrodzeniem wymienionym w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz pomiędzy Panią a Powiatowym lub Wojewódzkim (…) została zawarta umowa (powołanie do Zespołu przez właściwy organ) określająca zakres czynności i wskazująca należne wynagrodzenie, a odpowiedzialność za wykonane czynności jest po stronie Zlecającego.

W konsekwencji, opisane we wniosku czynności wykonywane przez Panią, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w związku z wykonywaniem tych czynności nie będzie Pani działa jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wynika z powołanego wcześniej art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zwolnienie podmiotowe jest więc określone przez status podmiotu (podatnik, u którego wartość sprzedaży nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł, z wyłączeniem kwoty podatku) oraz czynności wykonywane przez tego podatnika. Należy jednak wskazać, że tylko czynności objęte definicją sprzedaży będą z tego zwolnienia korzystać.

Mając na uwadze Pani wątpliwości wskazać należy, że jak wskazano powyżej, wykonywane przez Panią czynności, jako psychologa uczestniczącego w składzie orzekającym na rzecz Powiatowego albo Wojewódzkiego (…), zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, pozostają poza zakresem ustawy i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż w związku z wykonywaniem tych czynności nie działa Pani jako podatnik VAT. Tym samym, realizując ww. czynności, nie dokonuje Pani sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy. W konsekwencji, wynagrodzenie otrzymywane przez Panią w związku z wykonywaniem czynności jako psychologa nie powinno być wliczane do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem bez znaczenia, dla możliwości korzystania przez Panią ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy pozostaje fakt, czy czynności te będą stanowiły usługi eksperckie i orzecznicze czy usługi w zakresie doradztwa, gdyż jak już rozstrzygnięto powyżej czynności te, pozostają poza zakresem ustawy i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za nieprawidłowe. Kolejna Pani wątpliwość dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży dokonywanej przez Panią nie przekroczy limitu określonego w tym przepisie.

Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Mając na uwadze powyższe, należy przeanalizować, czy w opisanych okolicznościach spełnia Pani warunki do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT, w związku z limitem wartości sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy: · Korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 oraz ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy. · Nie wykonuje i nie zamierza Pani wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług w zakresie doradztwa. · W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje i nie zamierza Pani wykonywać innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ww. ustawy. · Wartość Pani sprzedaży w 2025 r. nie przekroczyła 200 000 zł. · Przewidywana Pani wartość sprzedaży w 2026 r. nie przekroczy 240 000 zł. · Rozpoczęła Pani prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej (…) 2020 r. Reasumując, stwierdzam że może Pani korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży dokonywanej przez Panią nie przekroczy limitu określonego w tym przepisie.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe. Wskazania jednak wymaga, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego 2026 i każdego kolejnego wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej przekroczy kwotę określoną w art. 113 ust. 1 ustawy, zwolnienie straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia straci Pani również, gdy zacznie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Kolejna Pani wątpliwość dotyczy ustalenia, czy świadczone przez Panią usługi mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Z powyższej regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek: - przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także - przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy: Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów: a) lekarza i lekarza dentysty, b) pielęgniarki i położnej, c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2026 r. poz. 156 i 972), d) psychologa.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.

U. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym: Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: a) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze; b) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek: · przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także · przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu ww. art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zatem, powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Wymienione powyżej zwolnienia od podatku VAT, mają charakter podmiotowo-przedmiotowy i odnoszą się do usług w zakresie opieki medycznej oraz dostawy towarów i usług ściśle z tymi usługami związanych wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze (pkt 18), świadczonych na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza (pkt 18a) oraz usług świadczonych przez lekarzy, lekarzy dentystów, pielęgniarki, położne, psychologa oraz usług świadczonych w ramach wykonywania zawodów medycznych (pkt 19).

Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18, 18a i 19 ustawy, zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach wykonywania zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi. Zatem, wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT.

Wskazać w tym miejscu należy, iż jak już zostało wcześniej rozstrzygnięte, czynności wykonywane przez Panią jako specjalistę w Wojewódzkim lub Powiatowym (…), które realizowane będą na podstawie powołania nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy.

Zatem, skoro w przedmiotowej sprawie, mamy do czynienia z czynnościami, które w ogóle nie są i nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, to rozstrzyganie czy czynności te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest bezzasadne, bowiem tylko czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT mogą korzystać ze zwolnienia od podatku. Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 4, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową informację oparłem się na następujących informacjach: · Wynagrodzenie z tytułu opisanych czynności nie będzie przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej ani spółdzielczego stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie będzie Pani pozostawała z Zespołem w stosunku pracy z tytułu wykonywania opisanych czynności. · Czynności będą wykonywane na podstawie powołania do Zespołu przez właściwy organ, a nie na podstawie stosunku pracy. Wynagrodzenie odpowiada przychodom określonym w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem/pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Dotyczy to w szczególności możliwości wystawienia noty księgowej oraz zaliczenia wynagrodzenia do przychodów określonych w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w tym zakresie nie zostało sformułowane pytanie. Ponadto wskazuję, że dla Pani wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.