Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 30 października 2026 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.692.2026.1.AK

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzeń przyszłych Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia 7 marca 2001 r. Obecnie Wnioskodawca prowadzi działalność opodatkowaną według 19% stawki liniowej.

Wnioskodawca rozważa wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, począwszy od stycznia 2027 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana, sklasyfikowana pod kodem 46.90.Z. Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży różnego rodzaju artykułów reklamowych i promocyjnych, określanych dalej łącznie jako: „Produkt” lub „Produkty”.

Oferta Wnioskodawcy obejmuje m.in. artykuły tekstylne, takie jak torby bawełniane, płócienne, jutowe, filcowe, termiczne, sportowe, plażowe i prezentowe, torby wykonane z materiałów pochodzących z recyklingu, a także koszulki, worki, plecaki, kosmetyczki, etui, fartuchy i czapki, jak również inne artykuły reklamowe i promocyjne, m.in. długopisy, kubki oraz podobne produkty przeznaczone do oznaczenia lub personalizacji na potrzeby reklamowe i promocyjne.

W zależności od przyjętego modelu sprzedaży Produkty mogą być: (i) nabywane i sprzedawane bez modyfikacji jako kompletne produkty, w tym produkty posiadające już oznaczenia, (ii) poddawane czynnościom opisanym w Modelu II albo (iii) wykonywane od podstaw w sposób opisany w Modelu III. Obecnie sprzedaż Produktów odbywa się na podstawie zamówień składanych bezpośrednio u Wnioskodawcy. W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza również prowadzenia sprzedaży za pośrednictwem sklepu internetowego. Zmiana kanału sprzedaży nie będzie miała wpływu na opisane poniżej modele sprzedaży Produktów. Na potrzeby niniejszego wniosku Wnioskodawca wyróżnia trzy odrębne modele sprzedaży Produktów.

1. Model sprzedaży gotowych Produktów nabywanych w celu dalszej odsprzedaży – „Model I” W ramach Modelu I Wnioskodawca nabywa od dostawców lub producentów kompletne, gotowe Produkty z przeznaczeniem do ich dalszej odsprzedaży. Produkty te są następnie sprzedawane klientom w takim samym stanie, w jakim zostały uprzednio nabyte przez Wnioskodawcę. Model I obejmuje dwa warianty sprzedaży. Wariant 1 – sprzedaż gotowych Produktów bez nadruku W tym wariancie Wnioskodawca nabywa od dostawców gotowe Produkty, w szczególności torby, koszulki lub inne podobne wyroby, które następnie odsprzedaje klientom bez wykonywania na nich nadruku, haftu, graweru, personalizacji ani innych modyfikacji.

Wnioskodawca nie dokonuje ani nie zleca po nabyciu Produktów żadnych czynności powodujących zmianę ich wyglądu, formy, właściwości, funkcji lub przeznaczenia. Czynności Wnioskodawcy obejmują w szczególności nabycie gotowych Produktów, ich prezentowanie w ofercie, przyjmowanie i obsługę zamówień, magazynowanie, ewentualne pakowanie na potrzeby dostawy oraz sprzedaż i wydanie Produktu klientowi. Klient wybiera określony gotowy Produkt spośród Produktów oferowanych przez Wnioskodawcę. Przedmiotem sprzedaży jest Produkt, który pomiędzy jego nabyciem przez Wnioskodawcę a sprzedażą klientowi nie zostaje poddany żadnemu przetworzeniu ani modyfikacji.

Wariant 2 – sprzedaż gotowych Produktów z nadrukiem nabywanych od jednego dostawcy lub producenta. W tym wariancie klient składa u Wnioskodawcy zamówienie na określony Produkt, w szczególności torbę, koszulkę lub inny podobny wyrób, posiadający nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie. W ramach procesu sprzedaży Wnioskodawca przedstawia klientowi dostępne warianty Produktów, ich kolorystyki, sposobów zdobienia oraz techniczne możliwości dotyczące miejsca, rozmiaru lub sposobu umieszczenia nadruku, w zakresie niezbędnym do wyboru zamawianego Produktu.

Czynności te mają wyłącznie charakter informacyjny i techniczny oraz służą określeniu parametrów gotowego Produktu, który może zostać wykonany i dostarczony przez dostawcę lub producenta. Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie świadczenia usługi związanej z wykonaniem nadruku w znaczeniu twórczym, projektowym ani wykonawczym. Nie opracowuje koncepcji oznaczenia, nie przygotowuje projektów graficznych, nie modyfikuje materiałów przekazanych przez klienta oraz nie wnosi żadnych własnych elementów kreacyjnych, autorskich ani indywidualizujących. Wnioskodawca nie wnosi zatem do procesu wykonania nadruku żadnej odrębnej wartości dodanej.

Informacje przekazywane klientowi dotyczą wyłącznie technicznych możliwości wykonania gotowego Produktu przez dostawcę lub producenta, wynikających z ich oferty i możliwości wykonawczych. Ponadto Wnioskodawca nie świadczy na rzecz klienta odrębnych usług doradczych ani usług projektowania graficznego. Nie tworzy również i nie oferuje klientom własnych autorskich wzorów nadruków. Nadruk wykonywany jest na podstawie grafiki, logo, znaku, treści lub innego oznaczenia przekazanego przez klienta. Po określeniu parametrów zamówienia Wnioskodawca zamawia u jednego dostawcy lub producenta kompletny, gotowy Produkt posiadający już wymagany nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie.

Wnioskodawca nie nabywa wcześniej odrębnego Produktu bazowego, na którym następnie wykonywany byłby nadruk. Nie przekazuje również dostawcy lub producentowi własnego Produktu bazowego, surowców ani materiałów służących do wykonania Produktu. Na etapie przygotowywania Produktu i wykonywania nadruku Produkt bazowy oraz materiały pozostają własnością dostawcy lub producenta. Dostawca lub producent we własnym zakresie zapewnia Produkt bazowy oraz wykonuje wszystkie czynności niezbędne do dostarczenia Wnioskodawcy kompletnego gotowego Produktu posiadającego oznaczenie zgodne z zamówieniem.

Wnioskodawca nie ingeruje w techniczny proces wykonania Produktu ani nie organizuje poszczególnych etapów jego produkcji lub wykonania nadruku. Określa wyłącznie cechy kompletnego Produktu, który zamierza nabyć, wynikające z zamówienia klienta. Sposób technicznego wykonania Produktu oraz organizacja procesu pozostają po stronie dostawcy lub producenta. Przedmiotem transakcji pomiędzy dostawcą lub producentem a Wnioskodawcą jest jeden kompletny, gotowy Produkt z nadrukiem. Wnioskodawca nie nabywa odrębnie Produktu bazowego oraz odrębnie usługi wykonania nadruku, , lecz jeden gotowy wyrób, zgodnie z ustalonym modelem współpracy z dostawcą lub producentem.

Wnioskodawca nabywa własność Produktu jako kompletnego, gotowego wyrobu posiadającego już wszystkie wymagane nadruki lub oznaczenia. Po nabyciu gotowego Produktu Wnioskodawca nie wykonuje na nim ani nie zleca wykonania żadnych dalszych czynności produkcyjnych, nadruku, personalizacji, zdobienia lub innego przetworzenia. Produkt jest sprzedawany klientowi w takim samym stanie, w jakim został uprzednio nabyty przez Wnioskodawcę od dostawcy lub producenta. Cena sprzedaży jest określana jako jedna łączna cena gotowego Produktu.

Na fakturach, paragonach oraz innych dokumentach sprzedaży Produkt jest wykazywany jako jeden gotowy Produkt, przykładowo jako „torba reklamowa z nadrukiem” lub „koszulka z nadrukiem”, bez wyodrębniania odrębnej pozycji dotyczącej wykonania nadruku. Wnioskodawca nie posiada własnego parku maszynowego ani urządzeń służących do produkcji Produktów lub wykonywania nadruków i w ramach żadnego z wariantów Modelu I nie wykonuje fizycznie takich czynności. W szczególności po nabyciu Produktu nie wykonuje ani nie zleca żadnych czynności powodujących jego przetworzenie.

2. Model sprzedaży Produktów bazowych, na których wykonanie nadruku zlecane jest odrębnemu wykonawcy – „Model II” W ramach Modelu II klient składa u Wnioskodawcy zamówienie na określony Produkt wraz z nadrukiem, logo, grafiką lub innym oznaczeniem. W ramach procesu sprzedaży Wnioskodawca przedstawia klientowi dostępne warianty Produktów, ich kolorystyki, sposoby i techniki zdobienia oraz techniczne możliwości dotyczące miejsca, rozmiaru lub sposobu umieszczenia grafiki lub logo, w zakresie niezbędnym do wyboru i zamówienia Produktu. Wnioskodawca nie świadczy na rzecz klienta odrębnych usług doradczych ani usług projektowania graficznego oraz nie tworzy własnych autorskich wzorów nadruków.

Nadruki wykonywane są na podstawie grafik, logo, znaków, treści lub innych oznaczeń przekazanych przez klientów. W celu realizacji zamówienia Wnioskodawca najpierw nabywa od dostawcy gotowy Produkt bazowy, który nie posiada jeszcze nadruku lub innego oznaczenia. Po jego nabyciu Produkt bazowy stanowi własność Wnioskodawcy. Następnie Wnioskodawca przekazuje należący do niego Produkt bazowy zewnętrznemu wykonawcy i zleca mu wykonanie nadruku, zdobienia lub innego oznaczenia zgodnie z wymaganiami klienta. Zewnętrzny wykonawca nie dostarcza Wnioskodawcy Produktu bazowego, lecz wykonuje określone czynności na Produkcie powierzonym mu przez Wnioskodawcę i stanowiącym własność Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie posiada własnego parku maszynowego ani urządzeń służących do wykonywania nadruków i nie wykonuje tych czynności samodzielnie. Fizyczne wykonanie nadruku lub innego oznaczenia jest powierzane zewnętrznemu wykonawcy. W wyniku wykonania nadruku Produkt bazowy uzyskuje cechy wizualne lub oznaczenia, których nie posiadał w chwili nabycia przez Wnioskodawcę. W szczególności Produkt może uzyskać indywidualny charakter reklamowy, promocyjny lub identyfikacyjny związany z oznaczeniem określonego klienta, przedsiębiorstwa, marki, wydarzenia lub kampanii. Podstawowa funkcja użytkowa Produktu może pozostać niezmieniona, zmianie ulega jednak jego wygląd i sposób oznaczenia.

Po wykonaniu nadruku lub innego oznaczenia Wnioskodawca otrzymuje Produkt, a następnie sprzedaje go klientowi we własnym imieniu i na własny rachunek. Przedmiotem sprzedaży jest jeden kompletny Produkt wraz z wykonanym nadrukiem. Nadruk nie jest oferowany ani sprzedawany klientowi jako odrębna usługa. Klient nie ma możliwości nabycia od Wnioskodawcy samego nadruku bez jednoczesnego zakupu Produktu należącego do Wnioskodawcy. Cena sprzedaży jest określana jako jedna łączna cena Produktu z nadrukiem.

Na fakturach, paragonach oraz innych dokumentach sprzedaży Produkt jest wykazywany jako jeden gotowy Produkt, przykładowo jako „torba reklamowa z nadrukiem” lub „koszulka z nadrukiem”, bez wyodrębniania odrębnej pozycji dotyczącej wykonania nadruku. 3. Model wykonywania Produktów od podstaw z materiałów nabywanych przez Wnioskodawcę – „Model III” W ramach Modelu III Wnioskodawca realizuje zamówienia dotyczące Produktów wykonywanych według indywidualnych wymiarów, parametrów lub projektu wskazanego przez klienta. Model ten może dotyczyć w szczególności toreb, koszulek lub innych podobnych Produktów. Wnioskodawca nie nabywa w tym przypadku gotowego Produktu bazowego.

W celu realizacji konkretnego zamówienia nabywa od dostawców materiały lub surowce niezbędne do wykonania Produktu, w szczególności tkaniny lub inne materiały wykorzystywane do jego uszycia. Nabyte materiały stanowią własność Wnioskodawcy i pozostają jego własnością również w okresie, w którym są przekazywane zewnętrznej szwalni w celu wykonania Produktu. Wnioskodawca nie posiada własnego parku maszynowego i nie wykonuje samodzielnie prac fizycznych polegających na szyciu Produktów ani wykonywaniu nadruków. Poszczególne czynności niezbędne do powstania gotowego Produktu są wykonywane przez wyspecjalizowane podmioty zewnętrzne na zlecenie Wnioskodawcy.

Na podstawie parametrów określonych dla danego zamówienia Wnioskodawca zleca zewnętrznej szwalni wykonanie Produktu z materiałów stanowiących własność Wnioskodawcy. Szwalnia nie sprzedaje Wnioskodawcy gotowego Produktu. Wykonuje na jego zlecenie czynności prowadzące do powstania Produktu z powierzonych jej materiałów należących do Wnioskodawcy. Produkt nie jest wybierany przez Wnioskodawcę spośród gotowych wyrobów oferowanych przez szwalnię. Powstaje dopiero w wyniku realizacji konkretnego zamówienia według określonych parametrów, które mogą obejmować w szczególności rodzaj Produktu, jego wymiary, fason, kształt, materiał, kolorystykę, sposób wykończenia lub inne indywidualne cechy.

Jeżeli zamówienie obejmuje wykonanie nadruku, logo, grafiki lub innego oznaczenia, czynności te są zlecane zewnętrznemu wykonawcy. Nadruk wykonywany jest na podstawie grafiki, logo, znaku, treści lub innego oznaczenia przekazanego przez klienta. Wnioskodawca nie tworzy ani nie oferuje klientom własnych autorskich wzorów nadruków. W ramach procesu sprzedaży Wnioskodawca przedstawia klientowi dostępne warianty materiałów, kolorystyki Produktu, jego parametrów, sposobów i technik zdobienia oraz techniczne możliwości umieszczenia nadruku, w zakresie niezbędnym do wyboru i zamówienia Produktu.

Wnioskodawca nie świadczy na rzecz klienta odrębnych usług doradczych ani usług projektowania graficznego. Wnioskodawca nabywa materiały niezbędne do wykonania Produktu, określa parametry zamówienia oraz zleca podmiotom zewnętrznym poszczególne czynności prowadzące do powstania kompletnego wyrobu. W wyniku realizacji opisanych czynności z materiałów nabytych przez Wnioskodawcę powstaje gotowy Produkt posiadający cechy i właściwości, których materiały te nie posiadały przed rozpoczęciem realizacji zamówienia. Po wykonaniu wszystkich zleconych czynności Wnioskodawca otrzymuje gotowy Produkt, a następnie sprzedaje go klientowi we własnym imieniu i na własny rachunek.

Przedmiotem sprzedaży na rzecz klienta jest jeden kompletny, gotowy Produkt wraz z nadrukiem lub innym oznaczeniem, jeżeli zamówienie obejmuje takie oznaczenie. Poszczególne czynności związane z wykonaniem Produktu, jego uszyciem lub wykonaniem nadruku nie są oferowane klientowi jako odrębne świadczenia. Cena sprzedaży jest określana jako jedna łączna cena gotowego Produktu. Na fakturach, paragonach oraz innych dokumentach sprzedaży Produkt jest wykazywany jako jeden gotowy Produkt, bez wyodrębniania odrębnych pozycji dotyczących jego uszycia lub wykonania nadruku.

Nie wyklucza to jednak sytuacji, w których obok gotowego Produktu odrębnie wykazywane i fakturowane są dodatkowe towary związane z realizacją zamówienia, w szczególności metki zewnętrzne lub inne podobne elementy, jeżeli z uwagi na uwarunkowania produkcyjne albo minimalne wielkości produkcyjne są one wykonywane lub dostarczane w liczbie innej niż liczba zamawianych Produktów. Elementy takie stanowią odrębne towary, a ich odrębne wykazanie na dokumencie sprzedaży nie zmienia tego, że zasadniczym przedmiotem działalności w ramach Modelu III pozostaje sprzedaż Produktów wykonywanych od podstaw z materiałów należących do Wnioskodawcy.

Elementy wspólne dla wszystkich modeli Wnioskodawca nie posiada własnego parku maszynowego i nie wykonuje samodzielnie czynności produkcyjnych, szycia, nadruków, haftów ani innych prac fizycznych związanych z wykonywaniem lub zdobieniem Produktów. Wnioskodawca nie tworzy i nie oferuje klientom własnych autorskich projektów graficznych. W przypadku Produktów posiadających nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie podstawą ich wykonania są materiały przekazane przez klienta.

W ramach procesu sprzedaży Wnioskodawca może przedstawiać klientom informacje dotyczące dostępnych Produktów, materiałów, wariantów kolorystycznych, sposobów zdobienia oraz technicznych możliwości umieszczenia oznaczeń, wyłącznie w zakresie niezbędnym do wyboru i zamówienia Produktu. Czynności te stanowią element obsługi procesu sprzedaży i nie są oferowane ani rozliczane jako odrębne świadczenia. Przedmiotem niniejszego wniosku nie są przypadki wykonywania nadruków, zdobień lub innych czynności na Produktach, materiałach lub innych przedmiotach powierzonych Wnioskodawcy przez klienta.

Wnioskodawca będzie posiadał wewnętrzne dane pozwalające na identyfikację sposobu realizacji poszczególnych zamówień oraz kosztów związanych z nabyciem lub wykonaniem Produktów w ramach poszczególnych modeli. Dane te będą pozwalały w szczególności na ustalenie, czy dany Produkt został nabyty przez Wnioskodawcę jako kompletny, gotowy wyrób, czy też po jego nabyciu został poddany dalszym czynnościom, albo czy został wykonany od podstaw z materiałów nabytych przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca zamierza wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych począwszy od 1 stycznia 2027 r. Wnioskodawca złoży oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania w terminie określonym w art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie. W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej nie przekroczą limitu określonego w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie. W odniesieniu do Wnioskodawcy nie będą również występowały przesłanki wyłączające możliwość korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określone w art. 8 Ustawy o ryczałcie.

Całość działalności gospodarczej Wnioskodawcy objętej niniejszym wnioskiem będzie realizowana w ramach Modelu I, Modelu II oraz Modelu III. Wnioskodawca nie zakłada obecnie prowadzenia odrębnej działalności gospodarczej poza wskazanymi modelami. Gdyby jednak w przyszłości Wnioskodawca podjął dodatkową działalność niewpisującą się w opisane Modele I–III, przychody z takiej działalności nie byłyby objęte zakresem niniejszego wniosku ani przedstawionymi w nim pytaniami dotyczącymi właściwych stawek ryczałtu.

1. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający odrębne ustalenie: 1. przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży Produktów w ramach Modelu I; 2. przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży Produktów w ramach Modelu II; 3. przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży Produktów w ramach Modelu III. Przyporządkowanie przychodów do poszczególnych modeli będzie dokonywane na podstawie danych dotyczących konkretnego zamówienia, sposobu jego realizacji, rodzaju sprzedawanego Produktu, oznaczenia Produktu w systemie sprzedażowym oraz pozycji wykazanych na fakturze, paragonie lub innym dokumencie sprzedaży.

W szczególności Wnioskodawca będzie posiadał informacje pozwalające ustalić, czy dany przychód dotyczy: 1. Modelu I – sprzedaży kompletnego, gotowego Produktu nabytego przez Wnioskodawcę w celu dalszej odsprzedaży i sprzedawanego następnie bez dalszego przetworzenia, przy czym Model I obejmuje: a) gotowe Produkty bez nadruku lub innych modyfikacji oraz b) gotowe Produkty posiadające już nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie, nabyte przez Wnioskodawcę od dostawcy lub producenta jako kompletne wyroby i sprzedawane następnie bez dokonywania lub zlecania po ich nabyciu jakichkolwiek dalszych czynności powodujących ich przetworzenie; 2. Modelu II – sprzedaży Produktu bazowego nabytego uprzednio przez Wnioskodawcę, stanowiącego jego własność, na którym następnie – przed sprzedażą klientowi – wykonano na zlecenie Wnioskodawcy nadruk, zdobienie lub inne oznaczenie; 3. Modelu III – sprzedaży Produktu wykonanego od podstaw z materiałów lub surowców nabytych przez Wnioskodawcę, przy czym czynności prowadzące do powstania gotowego Produktu, w szczególności jego uszycie oraz, jeżeli zamówienie tego wymaga, wykonanie nadruku lub innego oznaczenia, są wykonywane przez podmioty zewnętrzne na zlecenie Wnioskodawcy.

Jeżeli na jednym dokumencie sprzedaży zostaną wykazane Produkty należące do różnych modeli, każda pozycja zostanie odrębnie oznaczona i przyporządkowana do właściwego modelu. Prowadzona ewidencja będzie zatem umożliwiała jednoznaczne ustalenie wysokości przychodów osiągniętych w ramach każdego z Modeli I–III oraz z innych rodzajów działalności, a tym samym wyodrębnienie przychodów podlegających opodatkowaniu według stawek właściwych dla danego rodzaju działalności.

Pytania

1. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Produktów w ramach Modelu I, obejmującego nabywanie od dostawców lub producentów kompletnych, gotowych Produktów – zarówno bez nadruku lub innych oznaczeń, jak i posiadających już nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie – a następnie ich odsprzedaż klientom bez dokonywania lub zlecania przez Wnioskodawcę po ich nabyciu jakichkolwiek czynności powodujących przetworzenie tych Produktów, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie, jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu?

2. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Produktów w ramach Modelu II, w którym Wnioskodawca nabywa gotowy Produkt bazowy, a następnie – przed jego sprzedażą klientowi – zleca zewnętrznemu wykonawcy wykonanie na tym Produkcie nadruku, zdobienia lub innego oznaczenia, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie, jako przychody z działalności wytwórczej?

3. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze sprzedaży Produktów w ramach Modelu III, w którym Produkty wykonywane są od podstaw z materiałów lub surowców nabytych i stanowiących własność Wnioskodawcy, przy czym fizyczne czynności prowadzące do powstania gotowego Produktu wykonywane są przez podmioty zewnętrzne na zlecenie Wnioskodawcy, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie, jako przychody z działalności wytwórczej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane ze sprzedaży Produktów w ramach Modelu I, obejmującego sprzedaż gotowych Produktów nabywanych w celu dalszej odsprzedaży, zarówno bez nadruku, jak i posiadających już nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie, jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu.

Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane ze sprzedaży Produktów w ramach Modelu II, w którym Wnioskodawca nabywa Produkt bazowy, a następnie zleca wykonanie na nim nadruku, zdobienia lub innego oznaczenia, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie, jako przychody z działalności wytwórczej.

Ad 3. Zdaniem Wnioskodawcy, przychody uzyskiwane ze sprzedaży Produktów w ramach Modelu III, w którym Produkty są wykonywane od podstaw z materiałów lub surowców nabytych i stanowiących własność Wnioskodawcy, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie, jako przychody z działalności wytwórczej. UZASADNIENIE STANOWISKA PODATNIKA Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach Ustawy o ryczałcie.

Postanowienia art. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o ryczałcie, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 Ustawy o podatku dochodowym (dalej jako: „Ustawa o PIT”) z zastrzeżeniem ust. 1e do 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy o ryczałcie: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: · uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub · uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o ryczałcie, użyte w Ustawie o ryczałcie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o PIT.

Stosownie do art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową: a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. W myśl art. 14 ust. 1 Ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie przez działalność usługową w zakresie handlu rozumie się sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, uprzednio nabytych produktów, wyrobów i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane, rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do mniejszych pojemników. Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji prowadzoną przez podatnika.

Jednocześnie, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, towarami handlowymi są towary i wyroby zakupione w celu dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym. Przychody z działalności usługowej w zakresie handlu podlegają opodatkowaniu ryczałtem według stawki 3%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b Ustawy o ryczałcie. Z kolei dla przychodów z działalności wytwórczej art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o ryczałcie przewiduje stawkę 5,5%. O kwalifikacji danej aktywności jako działalności handlowej albo wytwórczej decyduje rzeczywisty zakres czynności wykonywanych w odniesieniu do sprzedawanego produktu oraz ich rezultat.

Nie jest natomiast rozstrzygający sam kod PKD, sposób określenia produktu na fakturze lub paragonie, kanał sprzedaży ani sposób kalkulacji ceny. Działalność handlowa wymaga łącznego spełnienia dwóch podstawowych warunków: produkt musi zostać uprzednio nabyty od innego podmiotu, a następnie sprzedany w stanie nieprzetworzonym. Jeżeli pomiędzy nabyciem produktu, a jego sprzedażą zostaje on poddany czynnościom prowadzącym do zmiany jego cech, w szczególności wyglądu, kształtu, koloru, oznaczenia lub funkcji, nie jest już sprzedawany w stanie nieprzetworzonym.

Takie rozumienie wskazanych pojęć potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1104/11. NSA wskazał, że działalność handlowa polega na sprzedaży towarów uprzednio nabytych od innego podmiotu, natomiast przez towar nieprzetworzony należy rozumieć towar, którego cech nie zmieniono. Jeżeli w następstwie wykonanych prac zmianie ulegają takie cechy towaru jak jego kształt, wygląd, kolor lub funkcja, jego sprzedaż nie stanowi już działalności handlowej i co do zasady powinna być rozpatrywana jako działalność wytwórcza.

Z powyższego wyroku wynika, że dla rozgraniczenia działalności handlowej od wytwórczej znaczenie ma w szczególności: · co jest przedmiotem nabycia przez podatnika, · w jakim momencie podatnik nabywa produkt, · czy po jego nabyciu produkt jest jeszcze poddawany czynnościom prowadzącym do zmiany jego cech, · czy przedmiotem późniejszej sprzedaży jest ten sam produkt, który został wcześniej nabyty, czy też produkt powstały lub przetworzony dopiero po jego nabyciu przez podatnika. Dla działalności handlowej charakterystyczne jest zatem nabycie od innego podmiotu gotowego produktu i jego późniejsza sprzedaż bez jego dalszego przetworzenia po nabyciu.

Natomiast działalność wytwórcza występuje w szczególności w sytuacji, w której po stronie podatnika organizowany jest proces prowadzący do powstania nowego wyrobu albo gdy po nabyciu przez podatnika produktu bazowego zostaje on poddany dalszym czynnościom, w wyniku których powstaje produkt posiadający cechy, których uprzednio nie posiadał.

Ad 1. Model I – sprzedaż kompletnych, gotowych Produktów – stawka 3% Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane w ramach całego Modelu I, obejmującego zarówno Wariant 1 – sprzedaż gotowych Produktów bez nadruku, jak i Wariant 2 – sprzedaż gotowych Produktów posiadających już nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie, stanowią przychody z działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie. Elementem wspólnym obu wariantów jest bowiem to, że Wnioskodawca nabywa od innego podmiotu kompletny, gotowy Produkt, który następnie sprzedaje klientowi bez dokonywania ani zlecania po jego nabyciu jakichkolwiek dalszych czynności prowadzących do jego przetworzenia.

Wariant 1 W ramach Wariantu 1 Wnioskodawca nabywa od dostawców gotowe Produkty, w szczególności torby, koszulki oraz inne artykuły, które następnie sprzedaje klientom bez wykonywania na nich nadruku, haftu, graweru, personalizacji ani innych modyfikacji. Pomiędzy nabyciem Produktu a jego sprzedażą klientowi nie dochodzi więc do żadnej czynności prowadzącej do zmiany jego wyglądu, formy, właściwości, funkcji lub przeznaczenia.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę ograniczają się do czynności typowych dla działalności handlowej, takich jak nabycie gotowego towaru, magazynowanie, prezentowanie w ofercie, przyjmowanie i obsługa zamówień, ewentualne pakowanie na potrzeby sprzedaży lub dostawy oraz wydanie Produktu klientowi. Ewentualne pakowanie Produktów z opakowań zbiorczych do mniejszych opakowań nie zmienia tej kwalifikacji, ponieważ art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie wprost przewiduje, że działalnością handlową pozostaje również sprzedaż produktów uprzednio zapakowanych lub rozważonych przez sprzedawcę do mniejszych opakowań.

W Wariancie 1 spełnione są zatem wszystkie podstawowe elementy ustawowej definicji handlu: Produkt zostaje uprzednio nabyty od innego podmiotu w celu dalszej odsprzedaży oraz jest następnie sprzedawany przez Wnioskodawcę bez jego dalszego przetwarzania. Przychody uzyskiwane w ramach tego wariantu powinny zatem podlegać opodatkowaniu stawką 3%. Wariant 2 Zdaniem Wnioskodawcy analogiczna kwalifikacja powinna znaleźć zastosowanie do Wariantu 2 Modelu I. W tym wariancie klient składa u Wnioskodawcy zamówienie dotyczące określonego Produktu posiadającego nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie.

Wnioskodawca następnie zamawia u dostawcy lub producenta kompletny gotowy Produkt posiadający już wymagane oznaczenie. Wnioskodawca nie nabywa wcześniej Produktu bazowego, który następnie przekazywałby producentowi lub wykonawcy nadruku. Nie przekazuje również producentowi własnych materiałów ani surowców służących do wykonania Produktu. Produkt bazowy oraz materiały wykorzystane do jego przygotowania należą na etapie wykonywania Produktu do dostawcy lub producenta. To dostawca lub producent zapewnia Produkt bazowy oraz przeprowadza we własnym zakresie wszystkie czynności techniczne niezbędne do dostarczenia kompletnego gotowego Produktu.

Istotne jest również, że Wnioskodawca nie organizuje procesu produkcyjnego po stronie producenta. Nie decyduje o kolejności poszczególnych etapów produkcji, wykorzystywanych urządzeniach, technologii ani sposobie organizacji czynności technicznych. Producent samodzielnie odpowiada za sposób wykonania Produktu, zapewnienie Produktu bazowego, materiałów i organizację procesu prowadzącego do powstania gotowego wyrobu. Wnioskodawca nie staje się właścicielem Produktu bazowego ani wyrobu znajdującego się w toku realizacji. Nabywa od producenta dopiero kompletny gotowy Produkt posiadający wszystkie wymagane oznaczenia.

Po nabyciu takiego Produktu Wnioskodawca nie wykonuje ani nie zleca wykonania dalszego nadruku, personalizacji, zdobienia lub innej modyfikacji. Produkt jest zatem sprzedawany klientowi w takim samym stanie, w jakim został uprzednio nabyty przez Wnioskodawcę. W ocenie Wnioskodawcy właśnie ten moment powinien mieć zasadnicze znaczenie dla wykładni art. 4 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ryczałcie. Przepis ten posługuje się bowiem konstrukcją sprzedaży „uprzednio nabytych” produktów „w stanie nieprzetworzonym”. Należy zatem porównać stan Produktu w chwili jego nabycia przez Wnioskodawcę ze stanem Produktu w chwili jego późniejszej sprzedaży.

W przypadku Wariantu 2 pomiędzy tymi momentami nie występuje żadna zmiana. Okoliczność, że dostawca lub producent jeszcze przed sprzedażą Produktu Wnioskodawcy wykonuje na nim określone oznaczenie, nie oznacza sama przez się, że działalność prowadzona następnie przez Wnioskodawcę staje się działalnością wytwórczą. Należy bowiem odróżnić działalność producenta prowadzącą do wytworzenia towaru od działalności Wnioskodawcy polegającej na nabyciu gotowego towaru i jego dalszej odsprzedaży.

Samo wskazanie przez kupującego cech zamawianego towaru, takich jak rodzaj Produktu, kolor, miejsce umieszczenia oznaczenia, jego wielkość lub przekazanie grafiki pochodzącej od klienta, nie powinno być utożsamiane z organizowaniem procesu produkcyjnego. Czynności te służą określeniu przedmiotu zamówienia składanego producentowi, podobnie jak określenie innych parametrów towaru zamawianego u dostawcy. Wnioskodawca nie przejmuje funkcji producenta tylko dlatego, że określa, jaki gotowy Produkt chce od niego nabyć. W szczególności Wnioskodawca nie tworzy własnych autorskich projektów graficznych ani własnych wzorów nadruków.

Oznaczenie jest wykonywane na podstawie grafiki, logo, znaku, treści lub innego materiału przekazanego przez klienta. Wnioskodawca nie świadczy odrębnych usług projektowania graficznego. Powyższe okoliczności istotnie odróżniają zdarzenie przyszłe Wnioskodawcy od sytuacji, w której podatnik sam projektuje nowe wyroby, przygotowuje ich koncepcje, organizuje produkcję i wykorzystuje zewnętrzny zakład jedynie jako technicznego podwykonawcę własnego procesu wytwórczego.

W aktualnej interpretacji Dyrektora KIS z 13 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.695. 2025.2.PSZ, organ uznał działalność za wytwórczą w okolicznościach, w których podatnik był inicjatorem procesu prowadzącego do powstania konkretnych produktów oraz tworzył własne projekty i zlecał ich wykonanie podmiotowi zewnętrznemu. Dyrektor KIS zaakcentował właśnie rolę podatnika jako inicjatora i organizatora procesu prowadzącego do wytworzenia konkretnego produktu. Okoliczności te nie występują jednak w Modelu I Wariancie 2 opisanym przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca nie zapewnia Produktu bazowego ani materiałów, nie jest właścicielem Produktu w trakcie jego oznaczania, nie tworzy własnego projektu Produktu, nie organizuje procesu technicznego oraz nie zleca wykonania czynności na własnym towarze. Dopiero po zakończeniu wszystkich czynności po stronie producenta nabywa kompletny Produkt jako towar handlowy.

Za rozróżnieniem takim przemawia również linia zaprezentowana w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 grudnia 2024 r., sygn. II FSK 903/23. W sprawie tej NSA zaakceptował rozróżnienie pomiędzy zleceniem producentowi wykonania produktu według określonych parametrów a samodzielnym prowadzeniem przez zamawiającego działalności wytwórczej. Istotne było to, że następnie podatnik nabywał od producenta gotowe produkty i dokonywał ich dalszej odsprzedaży.

W ocenie Wnioskodawcy sytuacja występująca w Modelu I Wariancie 2 odpowiada właśnie konstrukcji nabycia od producenta kompletnego towaru i jego dalszej odsprzedaży, a nie konstrukcji organizowania przez Wnioskodawcę produkcji własnego wyrobu. W konsekwencji również przychody z Wariantu 2 powinny zostać zakwalifikowane jako przychody z działalności usługowej w zakresie handlu i podlegać opodatkowaniu stawką 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b Ustawy o ryczałcie. Tym samym przychody z całego Modelu I, obejmującego oba opisane warianty, podlegają zdaniem Wnioskodawcy opodatkowaniu stawką 3%.

Ad 2. Model II – Produkt należący do Wnioskodawcy poddawany dalszej modyfikacji – stawka 5,5% Odmienny sposób realizacji zamówienia występuje w ramach Modelu II. W tym przypadku Wnioskodawca najpierw nabywa od dostawcy gotowy Produkt bazowy, który nie posiada jeszcze nadruku lub innego oznaczenia. Z momentem jego nabycia Produkt staje się własnością Wnioskodawcy. Następnie Wnioskodawca przekazuje własny Produkt bazowy zewnętrznemu wykonawcy i zleca mu wykonanie nadruku, zdobienia lub innego oznaczenia zgodnie z wymaganiami klienta. Zewnętrzny wykonawca nie sprzedaje Wnioskodawcy własnego kompletnego Produktu.

Wykonuje czynności na Produkcie powierzonym mu przez Wnioskodawcę i stanowiącym własność Wnioskodawcy. Pomiędzy nabyciem Produktu bazowego przez Wnioskodawcę a jego późniejszą sprzedażą klientowi dochodzi zatem do dodatkowej czynności powodującej zmianę cech Produktu. Produkt bazowy uzyskuje nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie, których nie posiadał w chwili jego nabycia. W wyniku tej czynności może uzyskać indywidualny charakter reklamowy, promocyjny lub identyfikacyjny związany z konkretnym klientem, marką, wydarzeniem albo kampanią.

Model II różni się więc zasadniczo od Modelu I Wariantu 2. W Modelu I Wnioskodawca nabywa dopiero finalny, kompletny wyrób i po jego nabyciu nie dochodzi już do żadnej zmiany. W Modelu II Wnioskodawca nabywa natomiast Produkt bazowy, staje się jego właścicielem, a następnie organizuje wykonanie na tym Produkcie dodatkowej czynności, której rezultatem jest zmiana jego wyglądu i oznaczenia. Produkt sprzedawany klientowi nie znajduje się więc w takim samym stanie, w jakim został uprzednio nabyty przez Wnioskodawcę. Nie zmienia tej oceny fakt, że Wnioskodawca nie wykonuje nadruku samodzielnie.

Dla kwalifikacji działalności nie jest konieczne, aby podatnik osobiście realizował wszystkie fizyczne czynności związane z przetworzeniem rzeczy. Istotne jest, że czynności te są wykonywane na jego zlecenie, na należącym do niego Produkcie, a następnie Wnioskodawca sprzedaje zmodyfikowany Produkt we własnym imieniu i na własny rachunek. Aktualna praktyka Dyrektora KIS potwierdza, że sam udział podmiotu zewnętrznego jako technicznego wykonawcy nie wyklucza uznania działalności za wytwórczą.

W interpretacji z 13 stycznia 2026 r. organ podkreślił, że znaczenie ma rzeczywista rola podatnika w procesie prowadzącym do powstania finalnego wyrobu, a nie wyłącznie to, kto fizycznie wykonuje poszczególne czynności. W tym zakresie Model II jest więc bliższy działalności wytwórczej niż handlowej. Przedmiotem sprzedaży na rzecz klienta pozostaje przy tym jeden kompletny Produkt z nadrukiem. Nadruk nie jest oferowany ani rozliczany jako odrębna usługa, klient nie może nabyć samego nadruku na należącym do niego przedmiocie, a cena dotyczy finalnego gotowego Produktu.

W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy przychody osiągane w ramach Modelu II stanowią przychody z działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie i podlegają opodatkowaniu stawką 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy. Ad 3. Model III – Produkty wykonywane od podstaw z materiałów należących do Wnioskodawcy – stawka 5,5% W ocenie wnioskodawcy, Model III odpowiada ustawowej definicji działalności wytwórczej. W ramach tego Modelu Wnioskodawca nie nabywa gotowego Produktu przeznaczonego do dalszej odsprzedaży. Nabywa natomiast materiały lub surowce niezbędne do wykonania Produktu, w szczególności tkaniny lub inne materiały wykorzystywane do jego uszycia.

Materiały te stają się własnością Wnioskodawcy i pozostają jego własnością również w okresie, w którym zostają przekazane zewnętrznej szwalni. Szwalnia nie sprzedaje Wnioskodawcy gotowego Produktu. Wykonuje na jego zlecenie czynności prowadzące do powstania Produktu z materiałów powierzonych przez Wnioskodawcę. Produkt, który jest następnie przedmiotem sprzedaży klientowi, nie istnieje zatem w chwili nabycia przez Wnioskodawcę materiałów. Powstaje dopiero w wyniku procesu obejmującego wykonanie określonych czynności według parametrów konkretnego zamówienia, które mogą dotyczyć m.in. rodzaju Produktu, jego wymiarów, fasonu, kształtu, materiału, kolorystyki lub sposobu wykończenia.

Jeżeli zamówienie obejmuje dodatkowo nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie, wykonanie tych czynności również następuje na zlecenie Wnioskodawcy przez wyspecjalizowany podmiot zewnętrzny. W rezultacie z materiałów stanowiących własność Wnioskodawcy powstaje nowy, kompletny wyrób, którego wcześniej nie było. Taki rezultat odpowiada wprost definicji działalności wytwórczej zawartej w art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie, zgodnie z którą jest to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby. Nie ma przy tym znaczenia, że Wnioskodawca nie dysponuje własnym parkiem maszynowym oraz nie wykonuje osobiście czynności szycia.

W ramach Modelu III to Wnioskodawca: · nabywa materiały, · pozostaje ich właścicielem, · określa parametry Produktu, · zleca wykonanie Produktu z tych materiałów, · ponosi ekonomiczny ciężar procesu, · a następnie sprzedaje powstały Produkt we własnym imieniu i na własny rachunek. Podmioty zewnętrzne realizują natomiast poszczególne techniczne etapy procesu prowadzącego do powstania gotowego wyrobu. W Modelu III nie dochodzi więc w ogóle do odsprzedaży gotowego Produktu uprzednio nabytego przez Wnioskodawcę. Przedmiotem nabycia są materiały, natomiast przedmiotem późniejszej sprzedaży jest nowy Produkt powstały z tych materiałów.

Rozbieżność pomiędzy przedmiotem zakupu a przedmiotem późniejszej sprzedaży dodatkowo potwierdza wytwórczy charakter tej działalności. W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane w ramach Modelu III stanowią przychody z działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 Ustawy o ryczałcie i podlegają opodatkowaniu stawką 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy.

Ewidencja przychodów Zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności pod warunkiem prowadzenia ewidencji umożliwiającej odrębne określenie tych przychodów. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję pozwalającą na jednoznaczne ustalenie przychodów osiąganych w ramach każdego z trzech Modeli.

Przyporządkowanie będzie dokonywane na podstawie danych dotyczących konkretnego zamówienia, sposobu jego realizacji, rodzaju sprzedawanego Produktu, oznaczenia Produktu w systemie sprzedażowym oraz dokumentów sprzedaży. Jeżeli na jednym dokumencie sprzedaży znajdą się Produkty należące do różnych Modeli, każda pozycja zostanie odrębnie przyporządkowana do właściwego Modelu. Prowadzona ewidencja pozwoli zatem na odrębne ustalenie: · przychodów z Modelu I, podlegających – zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy – opodatkowaniu stawką 3%; · przychodów z Modelu II, podlegających opodatkowaniu stawką 5,5%; · przychodów z Modelu III, podlegających opodatkowaniu stawką 5,5%.

Podsumowanie Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, treść art. 4 ust. 1 pkt 3 i pkt 4 oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a i pkt 7 lit. b Ustawy o ryczałcie, zdaniem Wnioskodawcy: - po pierwsze, przychody uzyskiwane w ramach Modelu I – zarówno w Wariancie 1 dotyczącym gotowych Produktów bez nadruku, jak i w Wariancie 2 dotyczącym kompletnych gotowych Produktów posiadających już nadruk lub inne oznaczenie – stanowią przychody z działalności usługowej w zakresie handlu i podlegają opodatkowaniu stawką 3%; w obu wariantach Wnioskodawca nabywa bowiem od innego podmiotu kompletny gotowy Produkt, a pomiędzy jego nabyciem przez Wnioskodawcę i późniejszą sprzedażą klientowi Produkt nie jest już poddawany jakimkolwiek dalszym czynnościom prowadzącym do jego przetworzenia; w odniesieniu do Wariantu 2 dodatkowo istotne jest, że Wnioskodawca nie jest właścicielem Produktu bazowego w okresie wykonywania nadruku, nie przekazuje producentowi własnych materiałów ani Produktu, nie organizuje procesu technicznego i nabywa własność dopiero kompletnego gotowego Produktu; - po drugie, przychody uzyskiwane w ramach Modelu II stanowią przychody z działalności wytwórczej i podlegają opodatkowaniu stawką 5,5%, ponieważ Wnioskodawca najpierw nabywa Produkt bazowy i staje się jego właścicielem, a dopiero następnie na jego zlecenie Produkt ten zostaje poddany czynności prowadzącej do zmiany jego cech i powstania finalnego Produktu przeznaczonego do sprzedaży; - po trzecie, przychody uzyskiwane w ramach Modelu III stanowią przychody z działalności wytwórczej i podlegają opodatkowaniu stawką 5,5%, ponieważ Wnioskodawca nabywa materiały lub surowce, z których następnie na jego zlecenie powstaje nowy wyrób.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w odpowiedzi na pytania nr 1–3 należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Z kolei w świetle art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że: Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.

U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa w zakresie handlu – to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność wytwórcza – to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.

Z zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawartych w załączniku do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wynika, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi: · wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie. · usługi stanowią: - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych, - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że jest polskim Pan rezydentem podatkowym i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia 7 marca 2001 r. Obecnie prowadzi Pan działalność opodatkowaną według 19% stawki liniowej. Rozważa Pan wybór opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, począwszy od stycznia 2027 r. Przeważającym przedmiotem Pana działalności jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana, sklasyfikowana pod kodem 46.90.Z. Prowadzi Pan działalność w zakresie sprzedaży różnego rodzaju artykułów reklamowych i promocyjnych.

Pana oferta obejmuje m.in. artykuły tekstylne, takie jak torby bawełniane, płócienne, jutowe, filcowe, termiczne, sportowe, plażowe i prezentowe, torby wykonane z materiałów pochodzących z recyklingu, a także koszulki, worki, plecaki, kosmetyczki, etui, fartuchy i czapki, jak również inne artykuły reklamowe i promocyjne, m.in. długopisy, kubki oraz podobne produkty przeznaczone do oznaczenia lub personalizacji na potrzeby reklamowe i promocyjne – dalej „Produkty”. Wyróżnia Pan trzy odrębne modele sprzedaży Produktów.

1. Model sprzedaży gotowych Produktów nabywanych w celu dalszej odsprzedaży – „Model I” W ramach Modelu I nabywa Pan od dostawców lub producentów kompletne, gotowe Produkty z przeznaczeniem do ich dalszej odsprzedaży. Produkty te są następnie sprzedawane klientom w takim samym stanie, w jakim zostały uprzednio przez Pana nabyte. Model I obejmuje dwa warianty sprzedaży. Wariant 1 – sprzedaż gotowych Produktów bez nadruku W tym wariancie nabywa Pan od dostawców gotowe Produkty, w szczególności torby, koszulki lub inne podobne wyroby, które następnie odsprzedaje klientom bez wykonywania na nich nadruku, haftu, graweru, personalizacji ani innych modyfikacji.

Nie dokonuje Pan ani nie zleca po nabyciu Produktów żadnych czynności powodujących zmianę ich wyglądu, formy, właściwości, funkcji lub przeznaczenia. Pana czynności obejmują w szczególności nabycie gotowych Produktów, ich prezentowanie w ofercie, przyjmowanie i obsługę zamówień, magazynowanie, ewentualne pakowanie na potrzeby dostawy oraz sprzedaż i wydanie Produktu klientowi. Klient wybiera określony gotowy Produkt spośród Produktów oferowanych przez Pana. Przedmiotem sprzedaży jest Produkt, który pomiędzy jego nabyciem przez Pana a sprzedażą klientowi nie zostaje poddany żadnemu przetworzeniu ani modyfikacji.

Wariant 2 – sprzedaż gotowych Produktów z nadrukiem nabywanych od jednego dostawcy lub producenta. W tym wariancie klient składa u Pana zamówienie na określony Produkt, w szczególności torbę, koszulkę lub inny podobny wyrób, posiadający nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie. W ramach procesu sprzedaży przedstawia Pan klientowi dostępne warianty Produktów, ich kolorystyki, sposobów zdobienia oraz techniczne możliwości dotyczące miejsca, rozmiaru lub sposobu umieszczenia nadruku, w zakresie niezbędnym do wyboru zamawianego Produktu.

Czynności te mają wyłącznie charakter informacyjny i techniczny oraz służą określeniu parametrów gotowego Produktu, który może zostać wykonany i dostarczony przez dostawcę lub producenta. Nie uczestniczy Pan w procesie świadczenia usługi związanej z wykonaniem nadruku w znaczeniu twórczym, projektowym ani wykonawczym. Nie opracowuje koncepcji oznaczenia, nie przygotowuje projektów graficznych, nie modyfikuje materiałów przekazanych przez klienta oraz nie wnosi żadnych własnych elementów kreacyjnych, autorskich ani indywidualizujących. Nie wnosi Pan zatem do procesu wykonania nadruku żadnej odrębnej wartości dodanej.

Informacje przekazywane klientowi dotyczą wyłącznie technicznych możliwości wykonania gotowego Produktu przez dostawcę lub producenta, wynikających z ich oferty i możliwości wykonawczych. Ponadto nie świadczy Pan na rzecz klienta odrębnych usług doradczych ani usług projektowania graficznego. Nie tworzy również i nie oferuje klientom własnych autorskich wzorów nadruków. Nadruk wykonywany jest na podstawie grafiki, logo, znaku, treści lub innego oznaczenia przekazanego przez klienta. Po określeniu parametrów zamówienia zamawia Pan u jednego dostawcy lub producenta kompletny, gotowy Produkt posiadający już wymagany nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie.

Nie nabywa Pan wcześniej odrębnego Produktu bazowego, na którym następnie wykonywany byłby nadruk. Nie przekazuje również dostawcy lub producentowi własnego Produktu bazowego, surowców ani materiałów służących do wykonania Produktu. Na etapie przygotowywania Produktu i wykonywania nadruku Produkt bazowy oraz materiały pozostają własnością dostawcy lub producenta. Dostawca lub producent we własnym zakresie zapewnia Produkt bazowy oraz wykonuje wszystkie czynności niezbędne do dostarczenia Panu kompletnego gotowego Produktu posiadającego oznaczenie zgodne z zamówieniem.

Nie ingeruje Pan w techniczny proces wykonania Produktu ani nie organizuje poszczególnych etapów jego produkcji lub wykonania nadruku. Określa wyłącznie cechy kompletnego Produktu, który zamierza nabyć, wynikające z zamówienia klienta. Sposób technicznego wykonania Produktu oraz organizacja procesu pozostają po stronie dostawcy lub producenta. Przedmiotem transakcji pomiędzy dostawcą lub producentem a Panem jest jeden kompletny, gotowy Produkt z nadrukiem. Nie nabywa Pan odrębnie Produktu bazowego oraz odrębnie usługi wykonania nadruku, lecz jeden gotowy wyrób, zgodnie z ustalonym modelem współpracy z dostawcą lub producentem.

Nabywa Pan własność Produktu jako kompletnego, gotowego wyrobu posiadającego już wszystkie wymagane nadruki lub oznaczenia. Po nabyciu gotowego Produktu nie wykonuje Pan na nim ani nie zleca wykonania żadnych dalszych czynności produkcyjnych, nadruku, personalizacji, zdobienia lub innego przetworzenia. Produkt jest sprzedawany klientowi w takim samym stanie, w jakim został uprzednio nabyty przez Pana od dostawcy lub producenta. Cena sprzedaży jest określana jako jedna łączna cena gotowego Produktu.

Na fakturach, paragonach oraz innych dokumentach sprzedaży Produkt jest wykazywany jako jeden gotowy Produkt, przykładowo jako „torba reklamowa z nadrukiem” lub „koszulka z nadrukiem”, bez wyodrębniania odrębnej pozycji dotyczącej wykonania nadruku. Nie posiada Pan własnego parku maszynowego ani urządzeń służących do produkcji Produktów lub wykonywania nadruków i w ramach żadnego z wariantów Modelu I nie wykonuje fizycznie takich czynności. W szczególności po nabyciu Produktu nie wykonuje ani nie zleca żadnych czynności powodujących jego przetworzenie.

2. Model sprzedaży Produktów bazowych, na których wykonanie nadruku zlecane jest odrębnemu wykonawcy – „Model II” W ramach Modelu II klient składa u Pana zamówienie na określony Produkt wraz z nadrukiem, logo, grafiką lub innym oznaczeniem. W ramach procesu sprzedaży przedstawia Pan klientowi dostępne warianty Produktów, ich kolorystyki, sposoby i techniki zdobienia oraz techniczne możliwości dotyczące miejsca, rozmiaru lub sposobu umieszczenia grafiki lub logo, w zakresie niezbędnym do wyboru i zamówienia Produktu. Nie świadczy na rzecz klienta odrębnych usług doradczych ani usług projektowania graficznego oraz nie tworzy własnych autorskich wzorów nadruków.

Nadruki wykonywane są na podstawie grafik, logo, znaków, treści lub innych oznaczeń przekazanych przez klientów. W celu realizacji zamówienia najpierw nabywa Pan od dostawcy gotowy Produkt bazowy, który nie posiada jeszcze nadruku lub innego oznaczenia. Po jego nabyciu Produkt bazowy stanowi Pana własność. Następnie przekazuje Pan należący do Pana Produkt bazowy zewnętrznemu wykonawcy i zleca mu wykonanie nadruku, zdobienia lub innego oznaczenia zgodnie z wymaganiami klienta. Zewnętrzny wykonawca nie dostarcza Panu Produktu bazowego, lecz wykonuje określone czynności na Produkcie powierzonym mu przez Pana i stanowiącym Pana własność.

Nie posiada Pan własnego parku maszynowego ani urządzeń służących do wykonywania nadruków i nie wykonuje tych czynności samodzielnie. Fizyczne wykonanie nadruku lub innego oznaczenia jest powierzane zewnętrznemu wykonawcy. W wyniku wykonania nadruku Produkt bazowy uzyskuje cechy wizualne lub oznaczenia, których nie posiadał w chwili nabycia przez Pana. W szczególności Produkt może uzyskać indywidualny charakter reklamowy, promocyjny lub identyfikacyjny związany z oznaczeniem określonego klienta, przedsiębiorstwa, marki, wydarzenia lub kampanii. Podstawowa funkcja użytkowa Produktu może pozostać niezmieniona, zmianie ulega jednak jego wygląd i sposób oznaczenia.

Po wykonaniu nadruku lub innego oznaczenia otrzymuje Pan Produkt, a następnie sprzedaje go klientowi we własnym imieniu i na własny rachunek. Przedmiotem sprzedaży jest jeden kompletny Produkt wraz z wykonanym nadrukiem. Nadruk nie jest oferowany ani sprzedawany klientowi jako odrębna usługa. Klient nie ma możliwości nabycia od Pana samego nadruku bez jednoczesnego zakupu Produktu należącego do Pana. Cena sprzedaży jest określana jako jedna łączna cena Produktu z nadrukiem.

Na fakturach, paragonach oraz innych dokumentach sprzedaży Produkt jest wykazywany jako jeden gotowy Produkt, przykładowo jako „torba reklamowa z nadrukiem” lub „koszulka z nadrukiem”, bez wyodrębniania odrębnej pozycji dotyczącej wykonania nadruku. 3. Model wykonywania Produktów od podstaw z materiałów nabywanych przez Pana – „Model III” W ramach Modelu III realizuje Pan zamówienia dotyczące Produktów wykonywanych według indywidualnych wymiarów, parametrów lub projektu wskazanego przez klienta. Model ten może dotyczyć w szczególności toreb, koszulek lub innych podobnych Produktów. Nie nabywa Pan w tym przypadku gotowego Produktu bazowego.

W celu realizacji konkretnego zamówienia nabywa od dostawców materiały lub surowce niezbędne do wykonania Produktu, w szczególności tkaniny lub inne materiały wykorzystywane do jego uszycia. Nabyte materiały stanowią Pana własność i pozostają Pana własnością również w okresie, w którym są przekazywane zewnętrznej szwalni w celu wykonania Produktu. Nie posiada Pan własnego parku maszynowego i nie wykonuje samodzielnie prac fizycznych polegających na szyciu Produktów ani wykonywaniu nadruków. Poszczególne czynności niezbędne do powstania gotowego Produktu są wykonywane przez wyspecjalizowane podmioty zewnętrzne na Pana zlecenie.

Na podstawie parametrów określonych dla danego zamówienia zleca Pan zewnętrznej szwalni wykonanie Produktu z materiałów stanowiących Pana własność. Szwalnia nie sprzedaje Panu gotowego Produktu. Wykonuje na Pana zlecenie czynności prowadzące do powstania Produktu z powierzonych jej materiałów należących do Pana. Produkt nie jest wybierany przez Pana spośród gotowych wyrobów oferowanych przez szwalnię. Powstaje dopiero w wyniku realizacji konkretnego zamówienia według określonych parametrów, które mogą obejmować w szczególności rodzaj Produktu, jego wymiary, fason, kształt, materiał, kolorystykę, sposób wykończenia lub inne indywidualne cechy.

Jeżeli zamówienie obejmuje wykonanie nadruku, logo, grafiki lub innego oznaczenia, czynności te są zlecane zewnętrznemu wykonawcy. Nadruk wykonywany jest na podstawie grafiki, logo, znaku, treści lub innego oznaczenia przekazanego przez klienta. Nie tworzy Pan ani nie oferuje klientom własnych autorskich wzorów nadruków. W ramach procesu sprzedaży przedstawia Pan klientowi dostępne warianty materiałów, kolorystyki Produktu, jego parametrów, sposobów i technik zdobienia oraz techniczne możliwości umieszczenia nadruku, w zakresie niezbędnym do wyboru i zamówienia Produktu. Nie świadczy Pan na rzecz klienta odrębnych usług doradczych ani usług projektowania graficznego.

Nabywa Pan materiały niezbędne do wykonania Produktu, określa parametry zamówienia oraz zleca podmiotom zewnętrznym poszczególne czynności prowadzące do powstania kompletnego wyrobu. W wyniku realizacji opisanych czynności z materiałów nabytych przez Pana powstaje gotowy Produkt posiadający cechy i właściwości, których materiały te nie posiadały przed rozpoczęciem realizacji zamówienia. Po wykonaniu wszystkich zleconych czynności otrzymuje Pan gotowy Produkt, a następnie sprzedaje go klientowi we własnym imieniu i na własny rachunek. Przedmiotem sprzedaży na rzecz klienta jest jeden kompletny, gotowy Produkt wraz z nadrukiem lub innym oznaczeniem, jeżeli zamówienie obejmuje takie oznaczenie.

Poszczególne czynności związane z wykonaniem Produktu, jego uszyciem lub wykonaniem nadruku nie są oferowane klientowi jako odrębne świadczenia. Cena sprzedaży jest określana jako jedna łączna cena gotowego Produktu. Na fakturach, paragonach oraz innych dokumentach sprzedaży Produkt jest wykazywany jako jeden gotowy Produkt, bez wyodrębniania odrębnych pozycji dotyczących jego uszycia lub wykonania nadruku.

Nie wyklucza to jednak sytuacji, w których obok gotowego Produktu odrębnie wykazywane i fakturowane są dodatkowe towary związane z realizacją zamówienia, w szczególności metki zewnętrzne lub inne podobne elementy, jeżeli z uwagi na uwarunkowania produkcyjne albo minimalne wielkości produkcyjne są one wykonywane lub dostarczane w liczbie innej niż liczba zamawianych Produktów. Elementy takie stanowią odrębne towary, a ich odrębne wykazanie na dokumencie sprzedaży nie zmienia tego, że zasadniczym przedmiotem działalności w ramach Modelu III pozostaje sprzedaż Produktów wykonywanych od podstaw z materiałów należących do Pana.

Elementy wspólne dla wszystkich modeli Nie posiada Pana własnego parku maszynowego i nie wykonuje samodzielnie czynności produkcyjnych, szycia, nadruków, haftów ani innych prac fizycznych związanych z wykonywaniem lub zdobieniem Produktów. Nie tworzy Pan i nie oferuje klientom własnych autorskich projektów graficznych. W przypadku Produktów posiadających nadruk, logo, grafikę lub inne oznaczenie podstawą ich wykonania są materiały przekazane przez klienta. Przedmiotem niniejszego wniosku nie są przypadki wykonywania nadruków, zdobień lub innych czynności na Produktach, materiałach lub innych przedmiotach powierzonych Panu przez klienta.

Będzie Pan posiadał wewnętrzne dane pozwalające na identyfikację sposobu realizacji poszczególnych zamówień oraz kosztów związanych z nabyciem lub wykonaniem Produktów w ramach poszczególnych modeli. Dane te będą pozwalały w szczególności na ustalenie, czy dany Produkt został nabyty przez Pana jako kompletny, gotowy wyrób, czy też po jego nabyciu został poddany dalszym czynnościom, albo czy został wykonany od podstaw z materiałów nabytych przez Pana.

Przyporządkowanie przychodów do poszczególnych modeli będzie dokonywane na podstawie danych dotyczących konkretnego zamówienia, sposobu jego realizacji, rodzaju sprzedawanego Produktu, oznaczenia Produktu w systemie sprzedażowym oraz pozycji wykazanych na fakturze, paragonie lub innym dokumencie sprzedaży. Prowadzona ewidencja będzie zatem umożliwiała jednoznaczne ustalenie wysokości przychodów osiągniętych w ramach każdego z Modeli I–III oraz z innych rodzajów działalności, a tym samym wyodrębnienie przychodów podlegających opodatkowaniu według stawek właściwych dla danego rodzaju działalności.

Wskazał pan, że zamierza wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych począwszy od 1 stycznia 2027 r. Złoży Pan oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania w terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, Pana przychody z działalności gospodarczej nie przekroczą limitu określonego w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie. W odniesieniu do Pana nie będą również występowały przesłanki wyłączające możliwość korzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określone w art. 8 Ustawy o ryczałcie.

W odniesieniu do pojęcia działalności usługowej w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), opodatkowanej według stawki 3% od przychodu, wskazuję, że ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności.

Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Jednocześnie według art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. W odniesieniu natomiast do działalności wytwórczej (art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne) opodatkowanej ryczałtem według stawki 5,5% od przychodu, wskazuję, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”.

Zatem należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.). O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”.

Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474). W świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1104/11, LEX nr 1361233: a) działalność handlowa polega na sprzedaży (zbyciu) towarów uprzednio nabytych. W ramach działalności handlowej nie mogą być zbywane (sprzedawane) towary własnej produkcji.

Towar nabyty to taki, który został uzyskany w sposób pochodny – od innego podmiotu. Mogło to nastąpić zarówno w Polsce, jak i za granicą (w ramach importu czy też wewnątrzwspólnotowego nabycia). Może to być również nabycie pod tytułem darmym (np. towary przywożone z zagranicy z tzw. wystawek). Istotne jest to, aby sprzedawany towar nie został przez podatnika nabyty w sposób pierwotny – przez jego wytworzenie bądź pozyskanie w wyniku odłączenia od innych towarów czy też wyodrębnienia z otaczającego środowiska (np. kopaliny); b) przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono.

Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności wytwórczej. Przykładowo, trwałe połączenie towaru z innym towarem zwykle stanowić będzie o jego przetworzeniu. Natomiast w komentarzu do art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują: Nieprzetworzony to taki, który nie został poddany przetworzeniu.

W myśl Słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym, przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności wytwórczej.

Zatem o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie nowego wyrobu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że w przypadku, kiedy w ramach Modelu I (Wariant 1) będzie Pan nabywać od dostawców lub producentów kompletne, gotowe Produkty z przeznaczeniem do ich dalszej odsprzedaży i Produkty te będą następnie sprzedawane klientom w takim samym stanie, w jakim zostaną uprzednio przez Pana nabyte, to w ww. zakresie Pana działalność mieści się w definicji „działalności usługowej w zakresie handlu”, określonej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, gdyż dojdzie do sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów).

Zatem, przychody osiągane przez Pana ze sprzedaży Produktów w ramach tego Modelu i Wariantu będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 3% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podobnie będzie w sytuacji, kiedy w ramach Modelu I (Wariant 2) będzie Pan nabywać od dostawców lub producentów kompletne, wcześniej zamówione gotowe Produkty wraz z nadrukiem (nadruk wykonywany będzie na podstawie grafiki, logo, znaku, treści lub innego oznaczenia przekazanego przez klienta) z przeznaczeniem do ich dalszej odsprzedaży – zastosowanie również znajdzie stawka 3% określona w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast w sytuacji, kiedy w ramach Modelu II będzie Pan kupować gotowe Produkty na których wykonanie nadruku lub innego oznaczenia zlecane będzie odrębnemu wykonawcy (przekaże Pan należący do Pana Produkt bazowy zewnętrznemu wykonawcy i zleci mu wykonanie nadruku, zdobienia lub innego oznaczenia zgodnie z wymaganiami klienta), to w tym zakresie Pana działalność będzie stanowić działalność wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy i do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 5,5 %, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

W tym wypadku prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, polegająca na wykonaniu ww. Produktów, będzie spełniać przesłanki zawarte w definicji działalności wytwórczej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – będzie Pan wytwarzać bowiem nowe wyroby (za pomocą podwykonawcy) z materiałów własnych (Produktów bazowych).

Także w sytuacji, wykonywania Produktów od podstaw z materiałów nabywanych przez Pana w ramach Modelu III (będzie Pan nabywać materiały niezbędne do wykonania Produktu oraz będzie zlecać podmiotom zewnętrznym poszczególne czynności prowadzące do powstania kompletnego wyrobu według określonych parametrów), to działalność ta również będzie stanowić działalność wytwórczą w rozumieniu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy i do uzyskanych z tego tytułu przychodów zastosowanie znajdzie stawka 5,5 %, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy. Tym samym Pana Stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia · Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniami przyszłymi podanymi przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. · Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniach przyszłych przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.

47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.