Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowejz 9 listopada 2021 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.810.2021.1.AC

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 3 września 2021 r. (data wpływu 9 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku oraz spłaty długów spadkowych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 9 września 2021 r. wpłynął do tut.

Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku oraz spłaty długów spadkowych. We wniosku złożonym przez: - Zainteresowanego będącego stroną postępowania: A.G., - Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania: B.G. przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Stan faktyczny: Zainteresowani B. i A.G. są współwłaścicielami w udziałach po 1/2 części dwóch Nieruchomości, które odziedziczyli w ramach spadku po swojej córce K.G. (dalej zwana: "Spadkodawcą").

Każdy z Zainteresowanych nabył udziały w Nieruchomościach do swojego majątku osobistego, gdyż nabycie to wynika z dziedziczenia. Zainteresowani odziedziczyli tylko te Nieruchomości jako rzeczy i prawa majątkowe po Spadkodawcy, innych rzeczy ani praw majątkowych nie odziedziczyli. Spadkodawca zmarła 6 maja 2021 r., a 21 czerwca 2021 r. został sporządzony przed notariuszem akt poświadczenia dziedziczenia spadku po niej z którego wynika, że spadkobiercami po 1/2 części spadku są Zainteresowani. Dziedziczenie nastąpiło na zasadach dziedziczenia ustawowego, a Zainteresowani jako spadkobiercy przyjęli spadek z dobrodziejstwem inwentarza.

Zdarzenie przyszłe: Zainteresowani zamierzają sprzedać wymienione w opisie stanu faktycznego Nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ich przez Spadkodawcę. Zainteresowani są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych. Sprzedaż Nieruchomości nie będzie następować w wykonaniu działalności gospodarczej. Zainteresowani podpisali z przyszłym nabywcą umowę przedwstępną sprzedaży obydwu Nieruchomości. Pierwszą Nieruchomością przeznaczoną do sprzedaży jest Lokal Mieszkalny przy (…). Z lokalem tym związany jest udział w nieruchomości wspólnej, które stanowi prawo użytkowania wieczystego gruntu przekształcane we własność gruntu.

W księdze wieczystej znajduje się wzmianka o wniosku zawierającym żądanie przekształcenia tego prawa. Nieruchomość ta zwana będzie dalej: "Lokal Mieszkalny". Drugą Nieruchomością jest udział w części 2/357 we własności Lokalu Niemieszkalnego: garażu (…) wraz z komórką lokatorską. Z lokalem tym związany jest udział w nieruchomości wspólnej, które stanowi prawo użytkowania wieczystego gruntu przekształcane we własność gruntu. W księdze wieczystej znajduje się wzmianka o wniosku zawierającym żądanie przekształcenia tego prawa. Zgodnie z wpisem w dziale III tej księgi wieczystej właścicielom przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego (…) i schowka gospodarczego (…).

Nieruchomość ta zwana będzie dalej: "Lokal Niemieszkalny". Razem obydwie Nieruchomości zwane będą dalej: "Nieruchomościami". Chronologia zdarzeń. 1. Koszty nabycia Nieruchomości: Dnia 9 marca 2017 r. Spadkodawca nabyła na własność do majątku osobistego Lokal Mieszkalny i Lokal Niemieszkalny aktem notarialnym przenoszącym własność od (…). Spadkodawca była panną. Spadkodawca nabyła nieruchomości na własne potrzeby mieszkaniowe. Od tego dnia Spadkodawca posiadała Nieruchomości. Koszt nabycia Lokalu Mieszkalnego wraz z podatkiem VAT wyniósł: 665 000 zł. Koszt nabycia Lokalu Niemieszkalnego wraz z podatkiem vat wyniósł: 45 000,02 zł. Suma kosztów nabycia to 710 000,02 zł.

Przy uwzględnieniu wskaźnika inflacji zgodnie z art. 22 ust. 6f ustawy o PIT za lata 2018-2020 koszty nabycia wg Zainteresowanych wyniosą 763 773,90 zł, w przypadku gdyby sprzedaż Nieruchomości nastąpiła jeszcze w 2021 r. Nieruchomości te nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, ani nigdy nie stanowiły środka trwałego wpisanego do działalności gospodarczej, ani przez Spadkodawcę, ani przez Zainteresowanych. 2. Koszty udokumentowanych nakładów, które zwiększyły wartość Nieruchomości: W związku z tym, że nabyty Lokal Mieszkalny wymagał wykończenia do celów mieszkalnych Spadkodawca poniosła nakłady na ten Lokal i na jego adaptację do celów mieszkalnych.

Spadkodawca udzieliła zlecenia dla (…) sp. z o.o. na adaptację Lokalu Mieszkalnego. Wydatki na wykonanie adaptacji zostały udokumentowane fakturami wystawionymi przez tego Wykonawcę nr (…) z 28 listopada 2016 na kwotę 492 zł, (…) z 6 grudnia 2016 r. na kwotę 49 024,31, nr (…) z 09 lutego 2017 r. na kwotę 39 219,44, nr (…) z 31 marca 2017 na kwotę 9 804,87 zł, nr (…) z 16 marca 2017 na kwotę 90,04 zł. Ponadto Spadkodawca udzieliła zlecenia dla (…) sp. z o.o. na adaptację Lokalu Mieszkalnego wykonanie i montaż mebli.

Zamówienie (…) dotyczyło wykonania stałej zabudowy szafami wnękowymi w przedpokoju i sypialni Lokalu Mieszkalnego, wykonanie szafek w łazienkach, w pralni i stałej zabudowy mebli kuchennych w kuchni Lokalu Mieszkalnego. Wykonawca ten wystawił fakturę VAT nr (…) na kwotę 55 400 zł. Spadkodawca zapłaciła wszystkie kwoty za faktury obydwu Wykonawcom. Nastąpiło to w okresie, w którym cały czas posiadała Lokal Mieszkalny. Łączny koszt udokumentowanych nakładów fakturami vat na Lokal Mieszkalny, które zwiększyły wartość Lokalu Mieszkalnego, poniesiony przez Spadkodawcę wynosił 154 030,66 zł.

3. Ciężary spadkowe - długi Spadkowe przejęte przez Zainteresowanych od Spadkodawcy w momencie przyjęcia spadku: Zainteresowani przyjęli spadek z dobrodziejstwem inwentarza, w związku z tym przejęli wszystkie długi spadkowe Spadkodawcy. Zainteresowani jako najbliższa rodzina Spadkodawcy byli zwolnieni z podatku od spadków i darowizn. a) Długi spadkowe - pożyczka: Spadkodawca 2 września 2020 r. zawarła aktem notarialnym umowę pożyczki z Pożyczkodawcą (…) sp. z o.o. (dalej zwanym: "Pożyczkodawcą") na kwotę 370 000 zł plus odsetki. Zabezpieczeniem pożyczki była ustanowiona hipoteka na rzecz Pożyczkodawcy na Lokalu Mieszkalnym w kwocie 925 000 zł.

W akcie notarialnym umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości Zainteresowani spłacili przekazem zadłużenie wobec Pożyczkodawcy z tytułu pożyczki Spadkodawcy w kwocie 559 178,40 zł (suma kwoty pożyczki w wysokości 370 000 zł plus odsetki i inne koszty pożyczki). Pożyczkodawca udzielił promesy dotyczącej całkowitej spłaty kwoty zobowiązania 559 178,40 zł o wydanie stosownych dokumentów do wykreślenia hipoteki w kwocie 925 000 zł.

Zainteresowani posiadają już oświadczenie Pożyczkodawcy o wyrażeniu zgody na wykreślenie hipoteki w związku z całkowitą spłatą zadłużenia Spadkodawcy z tytułu pożyczki. b) Pozostałe długi spadkowe: Zainteresowani przejęli też inne długi spadkowe, które zamierzają spłacić. Długi te wynikają z zawartych przez Spadkodawcę umów, jak również z kart kredytowych i innych. Łączna kwota tych pozostałych długów spadkowych jeszcze nie spłaconych wg najlepszej wiedzy Zainteresowanych wynosi: 89 962,41 zł. Zainteresowani zamierzają spłacić te długi po uzyskaniu reszty kwoty ze sprzedaży Nieruchomości, czyli w większości po podpisaniu umowy sprzedaży Nieruchomości.

4. Umowa przedwstępna sprzedaży nieruchomości - przychody: Jak wskazano powyżej 10 sierpnia 2021 r. Zainteresowani podpisali z osobą fizyczną (dalej zwanym: "Nabywcą"), aktem notarialnym, umowę przedwstępną sprzedaży obydwu Nieruchomości. Cena Lokalu Mieszkalnego, określona w umowie przedwstępnej: 1 020 000 zł, Cena Lokalu Niemieszkalnego, określona w umowie przedwstępnej: 60 000 zł.

Z tym że kwota 559 178,40 zł została zapłacona przekazem, określonym w art. 9211 kodeksu cywilnego, jako spłata ww. pożyczki przy podpisaniu umowy przedwstępnej, tj. w ten sposób, że Zainteresowani przekazują Pożyczkodawcy należną im od Nabywcy kwotę stanowiącą część zapłaty, upoważniają Pożyczkodawcę do przyjęcia tej kwoty i upoważniają Nabywcę, aby spełnił to świadczenie pieniężne na rachunek Zainteresowanych. Wykonanie przekazu (przekazanie środków pieniężnych) nastąpiło od Nabywcy na rachunek bankowy Pożyczkodawcy.

Pozostałe raty ceny sprzedaży Nieruchomości będą płatne odpowiednio: 25 000 zł do 30 września 2021 r., 25 000 zł do 31 października 2021 r., 440 821,60 zł w terminie 3 dni po podpisaniu umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości, nie później niż do 10 lutego 2023 r. 5. Łącznie przychody i koszty, przy założeniu sprzedaży Nieruchomości w 2021 r.: a) Przychody: W związku z tym, że Zainteresowani planują podpisać umowę przyrzeczoną sprzedaży w ciągu 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ich przez Spadkodawcę, zdaniem Zainteresowanych powstanie po stronie Zainteresowanych przychód po 1/2 kwoty sprzedaży, tj. odpowiednio dla każdego (1 020 000 zł z Lokalu Mieszkalnego i 60 000 zł z Lokalu Niemieszkalnego) na połowę, co daje odpowiednio: 510 000 zł i 30 000 zł przypadające na każdego z Zainteresowanych. b) Koszty: I. Koszty dotyczące Lokalu Mieszkalnego: 1) Koszty nabycia przez Spadkodawcę 665 000 zł po uwzględnieniu wskaźnika inflacji wg art. 22 ust. 6f ustawy o PIT: 715 365,67 zł.

Wskaźnik wzrostu cen w niniejszym przypadku, będzie dotyczył lat 2018-2020 i będzie wynosił: za lata 2018 (wynosił 1,7%), 2019 (wynosił 2.1%) i 2020 (wynosił 3,6%). Udokumentowane nakłady poczynione na ulepszenie nieruchomości przez Spadkodawcę: 154 030,66 zł. 2) Długi spadkowe w proporcji wartości Lokalu do wartości wszystkich odziedziczonych rzeczy i praw (proporcja: 665 000/710 000*100%=93,66%. Długi spadkowe łącznie: (559 178,40 zł + 89 962,41 zł) = 649 140,81 zł. Długi przypadające na Lokal Mieszkalny: 93,66%*649 140,81=607 985,28 zł. Łącznie Koszty uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży Lokalu Mieszkalnego będą wynosić: 715 365,67+154 030,66+607 985,28= 1 477 381,61 zł.

Strata na sprzedaży Lokalu Mieszkalnego wyniesie zatem: 1 020 000-1 473 097,33= - 453 097,33 zł. Wg udziałów Zainteresowanych po 1/2 w Lokalu Mieszkalnym, strata dla każdego z nich wyniesie: - 453 097,33/2= - 226 548,66 zł. II. Koszty dotyczące Lokalu Niemieszkalnego: 1) Koszty nabycia przez Spadkodawcę 45 000,02 zł po uwzględnieniu wskaźnika inflacji wg art. 22 ust. 6f Ustawy o PIT: 48 122,63 zł.

Wskaźnik wzrostu cen w niniejszym przypadku, będzie dotyczył lat 2018-2020 i będzie wynosił: za lata 2018 (wynosił 1,7%), 2019 (wynosił 2,1%) i 2020 (wynosił 3,6%) przy założeniu sprzedaży Lokalu Niemieszkalnego w 2021 r. 2) Długi spadkowe w proporcji wartości Lokalu do wartości wszystkich odziedziczonych rzeczy i praw (proporcja: 45 000/710 000*100% = 6,34%. Długi spadkowe łącznie: (559 178,40 zł + 89 962,41 zł) = 649 140,81 zł. Długi przypadające na Lokal Mieszkalny: 6,34%*649 140,81= 41 155,52 zł. Łącznie Koszty uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży Lokalu Mieszkalnego będą wynosić: 45 000,02 zł+ 41 155,52 zł= 86 155,55 zł.

Strata na sprzedaży Lokalu Niemieszkalnego wyniesie zatem: 60 000-86 155,55= - 26 155,55 zł. Wg udziałów Zainteresowanych po 1/2 w Lokalu Niemieszkalnym, strata dla każdego z nich wyniesie: - 26 155,55/2= - 13 077,77 zł. c) Zatem mimo, że sprzedaż tych Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu, dochód dla każdego z Zainteresowanych do opodatkowania będzie wynosił 0 zł (koszty większe od przychodów) i tym samym podatek ze sprzedaży nieruchomości będzie wynosił 0 zł. W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Zainteresowani w przedstawionym stanie faktycznym będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z planowanej sprzedaży Nieruchomości, która nastąpi przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez Spadkodawcę? Jeśli tak, to jak obliczyć jego wysokość, i które koszty z wymienionych w stanie faktycznym będę kosztami uzyskania przychodów ze sprzedaży Nieruchomości? Czy w składanych deklaracjach PIT-39, po sprzedaży Nieruchomości, Zainteresowani powinni wykazać kwotę straty ze sprzedaży Nieruchomości? Zdaniem Zainteresowanych, Ad.

1 Nie, Zainteresowani w przedstawionym stanie faktycznym nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży Nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Nieruchomości przez Spadkodawcę, ponieważ ich dochody ze sprzedaży tych Nieruchomości będą wynosić 0 zł. Uzasadnienie: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nieruchomości są zbywane nie w ramach działalności gospodarczej i przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Okres 5 lat w przypadku nieruchomości nabytych w drodze spadku liczy się od dnia nabycia przez Spadkodawcę zgodnie z art. 10 ust. 5 Ustawy o PIT. W niniejszym przypadku Zainteresowani planują zbyć swoje udziały przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości przez Spadkodawcę. W związku z tym, zdaniem Zainteresowanych, powstanie u Nich przychód ze zbycia Nieruchomości w części odpowiadającej Ich udziałom w Nieruchomościach, po 1/2. Zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d Ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty nabycia nieruchomości przez Spadkodawcę. W niniejszym przypadku koszty takie wystąpiły.

Spadkodawca wydała na zakup obydwu Nieruchomości łącznie 710 000,02 zł. Zgodnie z tymi przepisami kosztami uzyskania przychodów są też poczynione w czasie posiadania Nieruchomości udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość Nieruchomości. Zgodnie z ust. 6e wysokość nakładów ustala się na podstawie faktur VAT i dokumentów potwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Spadkodawca wydatkowała środki pieniężne na zapłatę faktur na adaptację Lokalu Mieszkalnego do stanu jego używalności oraz na meble do tego Lokalu Mieszkalnego, dlatego zdaniem Zainteresowanych koszty te będą kosztami udokumentowanych nakładów i tym samym kosztami uzyskania przychodów z tego Lokalu Mieszkalnego.

Będą one przypisane do przychodów z tego Lokalu Mieszkalnego. Zgodnie z ww. przepisem kosztami uzyskania przychodów są również ciężary spadkowe, w tym długi spadkowe. Zainteresowani odziedziczyli długi spadkowe po Spadkodawcy. Największym kwotowo długiem był dług z tytułu umowy pożyczki Spadkodawcy - kwota pożyczki 370 000 zł z zabezpieczeniem hipotecznym na Lokalu Mieszkalnym. Dług ten został spłacony z odsetkami i kosztami pożyczki razem kwota w wysokości 559 178,40 zł w formie przekazu przy podpisaniu umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości.

Zdaniem Zainteresowanych to Oni faktycznie spłacili ten dług spadkowy mimo, że uczynili to w formie przekazu, tj. zgodnie z treścią umowy przedwstępnej Nabywca przelał kwotę im należną, po podpisaniu umowy przedwstępnej na konto Pożyczkodawcy, ale zrobił to na rzecz i polecenie Zainteresowanych. Dzięki temu zobowiązanie Zainteresowanych z tytułu umowy pożyczki wobec Pożyczkodawcy wygasło, a Nabywca nie wpłacał już tej kwoty fizycznie Zainteresowanym. Zdaniem Zainteresowanych bez względu na formę płatności czy przelewem, czy gotówką czy kompensatą, czy przekazem zapłata długów spadkowych spełnia przesłanki z art. 22 ust. 6d Ustawy o PIT, tj. podatnik w takim przypadku spłacił długi spadkowe.

Kwota ta zatem jeszcze przed sprzedażą Nieruchomości (przed umową przyrzeczoną sprzedaży) została zapłacona Pożyczkodawcy w imieniu i na rzecz Zainteresowanych na poczet pożyczki. Pożyczkodawca wydał dokument - oświadczenie potwierdzające spłatę pożyczki w celu wykreślenia hipoteki ją zabezpieczającą. Zgodnie z art. 22 ust. 6d Ustawy o PIT długi spadkowe stanowią koszt uzyskania przychodów gdy zostaną zapłacone, nawet po sprzedaży Nieruchomości.

Dlatego zdaniem Zainteresowanych pozostałe długi spadkowe, obecnie wg wiedzy Zainteresowanych w kwocie 89 962,41 zł, również będą stanowiły koszt uzyskania przychód, nawet gdy zostaną spłacone przez Zainteresowanych ze środków otrzymanych po zawarciu aktu notarialnego sprzedaży Nieruchomości. Zgodnie z art. 22 ust. 6f koszty nabycia Nieruchomości powinny być powiększone o wartość inflacji ogłaszanej przez Prezesa GUS.

W związku z tym koszty nabycia obydwu nieruchomości w 2017 r. wynoszące łącznie 710 000,02 zł powinny być jeszcze powiększone o wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do roku poprzedniego, zgodnie ze wskazaniami Prezesa GUS, określonymi w art. 22 ust. 6f ustawy o PIT.

Wskaźnik wzrostu cen w niniejszym przypadku, będzie dotyczył lat 2018-2020 i będzie wynosił: za lata 2018 (wynosił 1,7%), 2019 (wynosił 2,1%) i 2020 (wynosił 3,6%), przy założeniu że sprzedaż obydwu Nieruchomości (przyrzeczona umowa sprzedaży) zostanie podpisana aktem notarialnym w 2021 r. Zainteresowani obliczyli wzrost cen na potrzeby niniejszego wniosku i tym samym w przypadku sprzedaży Nieruchomości w 2021 r. koszty nabycia przy uwzględnieniu inflacji za 2018-2020 wyniosłyby łącznie 763 773,90 zł.

W związku z tym, że z sumy wszystkich kosztów uzyskania przychodów wynika, że przewyższą one przychody ze sprzedaży Nieruchomości dla obydwu Zainteresowanych, tym samym dochód ze sprzedaży tych dwóch Nieruchomości dla obojga Zainteresowanych, zgodnie z wyliczeniami przedstawionymi w stanie faktycznym wyniesie, zdaniem Zainteresowanych 0 zł. Transakcja sprzedaży Nieruchomości wygeneruje stratę podatkową na sprzedaży po 1/2 udziału Lokalu Mieszkalnego dla każdego z Zainteresowanych w wysokości: - 226 548,66 zł. Natomiast na sprzedaży po 1/2 udziału w Lokalu Niemieszkalnym dla każdego z Zainteresowanych strata ta wyniesie - 13 077,77 zł.

Zatem nie zapłacą oni podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży Nieruchomości. Ad. 2. Tak, Zainteresowani będą zobowiązani do złożenia odrębnych deklaracji PIT-39 po sprzedaży Nieruchomości, w których wykażą stratę ze sprzedaży Nieruchomości, gdyż koszty uzyskania przychodu przewyższą, w tym przypadku, dla obojga Zainteresowanych przychody ze sprzedaży Nieruchomości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.

U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, ¾ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Zainteresowani są współwłaścicielami w udziałach po 1/2 części dwóch nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego (z lokalem tym związany jest udział w nieruchomości wspólnej, które stanowi prawo użytkowania wieczystego gruntu przekształcane we własność gruntu w trakcie przekształcania) oraz udziału w garażu wraz z komórką lokatorską (z lokalem tym związany jest udział w nieruchomości wspólnej, które stanowi prawo użytkowania wieczystego gruntu przekształcane we własność gruntu w trakcie przekształcania), które odziedziczyli w ramach spadku po swojej córce.

Zainteresowani zamierzają sprzedać ww. nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ich przez Spadkodawcę, tj. nabyte 9 marca 2017 r. Zainteresowani podpisali z przyszłym Nabywcą umowę przedwstępną sprzedaży obydwu nieruchomości. Zainteresowani są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych. Sprzedaż Nieruchomości nie będzie następować w wykonaniu działalności gospodarczej. Nieruchomości te nigdy nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, ani nigdy nie stanowiły środka trwałego wpisanego do działalności gospodarczej, ani przez Spadkodawcę, ani przez Zainteresowanych.

Spadkodawca poczyniła nakłady w lokalu mieszkalnym na jego wykończenie oraz adaptację do celów mieszkalnych powierzając ich realizację firmom, które wystawiły na wykonane zlecenia faktury VAT. Dziedziczenie nastąpiło na zasadach dziedziczenia ustawowego, a Zainteresowani jako spadkobiercy przyjęli spadek z dobrodziejstwem inwentarza. Spadkodawca zostawiła długi spadkowe, tj. umowę pożyczki zabezpieczoną hipoteką pod lokal mieszkalny, które Zainteresowani spłacili przekazem na rzecz pożyczkodawcy. Zainteresowani przejęli też inne długi spadkowe, które zamierzają spłacić. Długi te wynikają z zawartych przez Spadkodawcę umów, jak również z kart kredytowych i innych.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Zainteresowanych udziału ww. nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie tego udziału nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w prawie własności do nieruchomości przez Spadkodawcę, tj. córkę Zainteresowanych. Wskazać również należy, że zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.

U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów księgi niniejszej. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Natomiast do długów spadkowych należą także koszty pogrzebu spadkodawcy w takim zakresie, w jakim pogrzeb ten odpowiada zwyczajom przyjętym w danym środowisku, koszty postępowania spadkowego, obowiązek zaspokojenia roszczeń o zachowek oraz obowiązek wykonania zapisów zwykłych i poleceń, jak również inne obowiązki przewidziane w przepisach księgi niniejszej. Jak z powyższego wynika spadkobierca dziedziczy także zobowiązania zmarłego, czyli długi spadkowe. W opisanym stanie faktycznym długiem spadkowym jest kredyt hipoteczny, którym spadkodawca sfinansował zakup odziedziczonej nieruchomości oraz pożyczki zaciągnięte przez córkę Zainteresowanych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić (art. 1012 Kodeksu cywilnego). Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Wskazać należy, że w myśl art. 1030 Kodeksu cywilnego, do chwili przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe tylko ze spadku. Od chwili przyjęcia spadku ponosi odpowiedzialność za te długi z całego swego majątku. Zgodnie natomiast z art. 1031 § 1 Kodeksu cywilnego, w razie prostego przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe bez ograniczenia. Zgodnie z art. 1034 § 1 Kodeksu cywilnego, do chwili działu spadku spadkobiercy ponoszą solidarną odpowiedzialność za długi spadkowe. Jeżeli jeden ze spadkobierców spełnił świadczenie, może on żądać zwrotu od pozostałych spadkobierców w częściach, które odpowiadają wielkości ich udziałów.

Od chwili działu spadku spadkobiercy ponoszą odpowiedzialność za długi spadkowe w stosunku do wielkości udziałów (art. 1034 § 2 kodeksu cywilnego). Mając na uwadze powyższe na gruncie przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego odpłatne zbycie przedmiotowych nieruchomości, nabytych przez Zainteresowanych w spadku po zmarłej córce, stanowi dla Zainteresowanych źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawcę Zainteresowanych.

Na mocy art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W związku z tym, że nieruchomości stanowiące przedmiot sprzedaży Zainteresowani nabyli w drodze spadku oraz na nieruchomości mieszkalnej zostały poczynione nakłady zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c oraz 6d ww. ustawy. W świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika.

Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W ust. 6d art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości wymieniono przypadające na podatnika ciężary spadkowe, którymi są między innymi spłacone przez podatnika długi spadkowe. W świetle art. 9211 Kodeksu cywilnego, kto przekazuje drugiemu (odbiorcy przekazu) świadczenie osoby trzeciej (przekazanego), upoważnia tym samym odbiorcę przekazu do przyjęcia, a przekazanego do spełnienia świadczenia na rachunek przekazującego.

Zatem, spłata pożyczki zaciągniętej przez Spadkodawcę, spłata pozostałych długów spadkowych oraz koszty nabycia Nieruchomości i nakłady poniesione przez Spadkodawcę na Lokal Mieszkalny mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Reasumując, odpłatne zbycie Nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy. Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (lub jej części) określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży – o ile odpowiada wartości rynkowej – pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Do kosztów uzyskania przychodów Zainteresowani mogą zaliczyć: koszty nabycia Nieruchomości i nakłady poniesione przez Spadkodawcę na Lokal Mieszkalny, spłatę pożyczki zaciągniętej przez Spadkodawcę oraz spłatę pozostałych długów spadkowych, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej Nieruchomości odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Zainteresowani będą zobowiązani do złożenia zeznania PIT-39. Stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe. Końcowo należy wyjaśnić, że tut. Organ nie odniósł się do kwot podanych we wniosku. Ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać, nie należą do kompetencji tut. Organu.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa, a więc istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy Zainteresowani prawidłowo postrzegają, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny i zdarzenie przyszłe. Podkreślenia wymaga, że organ interpretacyjny nie jest uprawniony do dokonywania obliczeń, np. podstawy opodatkowania czy zobowiązania podatkowego.

Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. Stąd też organ interpretacyjny nie analizował i nie odnosił się do wskazanych przez Zainteresowanych kwot.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1. z zastosowaniem art. 119a; 2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art.

14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne. Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art.

47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.