Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 sierpnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego 1. Wprowadzenie A. Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest podmiotem należącym do grupy A., świadczącej usługi m.in. (...). Grupa A. działa jako platforma technologiczna, łącząc użytkowników z kierowcami, kurierami i partnerami biznesowymi w wielu krajach.
Spółka planuje prowadzić w Polsce działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług krótkoterminowego wynajmu samochodów (dalej: „Usługa”) poprzez aplikację A. Działalność ta będzie w początkowej fazie wykonywana z wykorzystaniem kilkuset samochodów osobowych, a w przypadku, w którym wyniki biznesowe okażą się pomyślne, docelowo nawet powyżej tysiąca samochodów. Działalność Spółki w tym zakresie została wpisana (jako jeden z przedmiotów jej działalności) do Krajowego Rejestru Sądowego.
Usługa (której zasady świadczenia są opisane szczegółowo w dalszej części wniosku) będzie, w uproszczeniu, polegała na umożliwieniu Usługobiorcom (zdefiniowanym we wniosku) czasowego korzystania z samochodów należących do Spółki (będących własnością Spółki lub przedmiotem leasingu/najmu przez Spółkę).
Usługa będzie świadczona w ten sposób, że Usługobiorca w pierwszej kolejności będzie mógł zlokalizować na mapie (wyświetlanej w Aplikacji A.) samochód należący (w znaczeniu wskazanym powyżej) do Spółki, zaparkowany na danym obszarze, odblokować go telefonem i korzystać z niego przez dowolny czas, płacąc Spółce wynagrodzenie bazujące na czasie korzystania z samochodu i liczbie przejechanych kilometrów. Po zakończeniu świadczenia Usługi, Usługobiorca będzie pozostawiał samochód w wyznaczonej strefie. Usługa jest rozwiązaniem stanowiącym alternatywę dla tradycyjnego wynajmu aut lub posiadania własnego samochodu, szczególnie w dużych miastach.
Usługa będzie świadczona między innymi przy pomocy samochodów (dalej: „Samochody”) które: nie stanowią samochodów, o których mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. b Ustawy o VAT (tj. nie stanowią samochodów, które są „konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie”); nie stanowią samochodów, o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 2 Ustawy o VAT (tj. nie stanowią samochodów, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, lub która powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne) - nie będą to np. samochody typu pick-up, koparki, agregaty.
Niniejszy wniosek dotyczy Usług świadczonych z wykorzystaniem zdefiniowanych powyżej Samochodów. Dla sprecyzowania, Usługa będzie świadczona częściowo także przy pomocy samochodów, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, lub która powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne (np. samochody typu cargo van). Niniejszy wniosek nie dotyczy jednak tej kategorii pojazdów i dotyczy on jedynie Samochodów zdefiniowanych powyżej.
Usługa skierowana będzie do usługobiorców (dalej: „Usługobiorcy”) którzy spełniają określone warunki (dotyczące wieku, posiadania uprawnień do prowadzenia pojazdu, przejścia pozytywnych procedur weryfikacji w aplikacji A.). W dalszej części Wnioskodawca opisuje: zasady, na jakich Samochody będą udostępniane Usługobiorcom w ramach Usługi (pkt 2); zasady wykonywania Przejazdów Serwisowych (zdefiniowanych poniżej), takich jak przejazdy na stacje paliw lub do punktów ładowania pojazdów elektrycznych, przejazdów do warsztatu samochodowego, w celu wykonywania okresowych przeglądów gwarancyjnych oraz pogwarancyjnych itp.
(pkt 3); wewnętrzne zasady wprowadzone przez Spółkę dotyczące wykorzystywania Samochodów (pkt 4); kategorie kosztów zawierających kwoty podatku naliczonego, które będą ponoszone przez Spółkę (pkt 5). 2. Zasady świadczenia Usługi Zgodnie z ogólnymi warunkami, świadczenie Usług będzie odbywało się zgodnie z następującym schematem: a) Rezerwacja. Aby sprawdzić dostępność Samochodów, Usługobiorca musi w pierwszej kolejności zainstalować aplikację A. i odszukać dostępny Samochód na mapie.
W tym celu Usługobiorca dokonuje wyboru Samochodu w aplikacji A. i rezerwuje Samochód poprzez wciśnięcie przycisku „Zarezerwuj” (w tym momencie dochodzić będzie do zawarcia umowy pomiędzy Spółką oraz Usługobiorcą). Prawidłowe dokonanie rezerwacji Samochodu w ramach Usługi zostanie potwierdzone w aplikacji A. poprzez udostępnienie opcji otwarcia wybranego Samochodu wraz ze wskazaniem jego numeru rejestracyjnego. Pierwsze 15 minut samej rezerwacji Samochodu będzie zasadniczo nieodpłatne.
Jeśli jednak anulowanie rezerwacji następuje w zdefiniowanym okresie na krótko przed rozpoczęciem korzystania z Samochodu, Usługobiorca może zostać obciążony opłatą za czas rezerwacji. b) Otwarcie Samochodu i zawarcie umowy. Otwarcie Samochodu następuje za pośrednictwem aplikacji A., poprzez kliknięcie przycisku „Odblokuj drzwi”. Po otwarciu Samochodu Usługobiorca proszony będzie o ocenę stanu Samochodu. c) Korzystanie z Samochodu. Po dokonaniu oceny jego stanu i weryfikacji wyposażenia rozpoczynać się będzie korzystanie z Samochodu.
Zamykanie i otwieranie Samochodu w czasie trwania najmu następować będzie z poziomu Aplikacji A. Ogólne warunki (regulamin) będą szczegółowo przewidywały, jakie czynności nie będą możliwe z wykorzystaniem Samochodu (holowanie Samochodem innych pojazdów, dokonywanie jakichkolwiek przeróbek lub napraw Samochodu, wyjazd Samochodem poza granice Rzeczpospolitej Polskiej itp.). d) Zakończenie korzystania z Samochodu. Po zakończeniu korzystania z Samochodu, będzie on mógł być zaparkowany przez Usługobiorcę w wyznaczonym obszarze (wskazanym w mapce aplikacji A.), o ile jest to zgodne z przepisami w zakresie parkowania oraz z ogólnymi warunkami.
W tym zakresie, zabronione będzie kończenie korzystania z Samochodu na parkingach podziemnych i parkingach zadaszonych (z wyjątkiem miejsc dedykowanych). Ponadto zabronione będzie kończenie korzystania z Samochodu w sposób uniemożliwiający lub znacznie utrudniający skorzystanie z Samochodu kolejnemu Usługobiorcy. W przypadku Samochodów elektrycznych, Usługobiorca zobowiązany będzie zakończyć korzystanie z Usługi tak, aby pozostały zasięg Samochodu był nie mniejszy niż określony w regulaminie. Zakończenie Usługi będzie następowało poprzez skorzystanie z opcji „Zakończ” w aplikacji A..
W celu zakończenia korzystania z Usługi konieczne będzie spełnienie także wskazanych w regulaminie warunków, takich jak np.: umieszczenie kluczyka do Samochodu (jeżeli uruchomienie samochodu wymaga kluczyka i był on wykorzystywany w celu uruchomienia pojazdu – w niektórych przypadkach samochody mogą być uruchamiane bez użycia kluczyka) w schowku pasażera w specjalnie do tego przeznaczonym i oznaczonym miejscu, sprawdzenie, czy przedmioty Usługobiorcy nie pozostały w Samochodzie, jeżeli Samochód był udostępniony wraz z dokumentami, kartą paliwową lub innymi akcesoriami, upewnienie się, że te elementy zostają pozostawione w samochodzie; upewnienie się, że w samochodzie są zamknięte drzwi i okna; uruchomienie polecenia „Zakończ” w aplikacji A. po opuszczeniu Samochodu. e) Zobowiązanie Usługobiorcy do zwrotu Samochodu.
W przypadku stwierdzonego przez Spółkę naruszania przez Usługobiorcę postanowień regulaminu, Spółka może wezwać Usługobiorcę do zwrotu Samochodu. Do czasu zwrotu Samochodu, do Usługobiorcy będą miały jednak zastosowanie postanowienia regulaminu dotyczące np. odpowiedzialności Usługobiorcy za pojazd. f) Obsługa Usługobiorcy w trakcie świadczenia Usługi. W przypadku jakichkolwiek wątpliwości co do stanu technicznego oraz zasad korzystania z samochodu Usługobiorca będzie mógł kontaktować się z obsługą klienta za pośrednictwem funkcji czatu w Aplikacji A. lub poprzez inne kanały kontaktu z zespołem obsługi klienta A. g) Zasady odpowiedzialności Usługobiorcy.
Usługobiorca będzie ponosił odpowiedzialność za wszelkie szkody powstałe w pojeździe w okresie użytkowania lub gdy pojazd silnikowy znajduje się w posiadaniu lub pod kontrolą Usługobiorcy, w tym przez cały czas, gdy pojazd jest zarezerwowany przez Usługobiorcę.
Szkody takie obejmują m.in. kradzież lub utratę pojazdu silnikowego, jego kluczy (jeśli pojazd silnikowy je posiada) i/lub akcesoriów, w tym karty paliwowej/karty ładowania, koszty naprawy pojazdu silnikowego, koszty związane z odzyskaniem lub transportem pojazdów silnikowych, szkody uboczne, np. honoraria ekspertów, opłaty za holowanie, utrata wartości, dodatkowe koszty administracyjne oraz utrata możliwości korzystania z pojazdów silnikowych lub mienia osób trzecich; Usługobiorca odpowiadać będzie zasadniczo także za zawinione szkody powstałe w wyniku wykroczeń drogowych, wykroczeń lub przestępstw popełnionych przy użyciu Samochodu. h) Opłaty z tytułu korzystania z Samochodu.
Z tytułu korzystania z Samochodu w ramach Usługi należna będzie Spółce opłata kalkulowana zasadniczo z uwzględnieniem czasu korzystania z Samochodu oraz przejechanych kilometrów. Należy podkreślić, że Spółka nie będzie w ramach Usługi zapewniała personelu do prowadzenia pojazdu (Usługa będzie obejmowała jedynie oddanie Samochodu do używania). Spółka nie będzie także świadczyła usług transportowych.
3. Przejazdy Serwisowe Przewidywany model świadczenia Usługi zakłada zasadniczo, że Samochody udostępnione w ramach Usługi będą już zatankowane (lub naładowane, w przypadku pojazdów elektrycznych) przez A. Koszty paliwa (energii elektrycznej) będą więc zasadniczo (z pewnymi wyjątkami w zakresie niektórych pakietów, w ramach których Usługobiorca może być zobowiązany do odrębnego rozliczenia kosztów paliwa; niewykluczone jest więc, że w ramach świadczenia niektórych Usług dokonywane będą rozliczenia zakładające odrębne rozliczenie za korzystanie z Samochodu oraz za koszty paliwa/energii ) uwzględnione w opłacie za korzystanie z pojazdu.
W tym celu, Samochody będą na bieżąco (pomiędzy poszczególnymi Usługami) tankowane lub ładowane. Będzie się to wiązało z koniecznością dokonywania Samochodami przejazdów od miejsca pozostawienia Samochodu przez ostatniego Usługobiorcę na stację paliw (lub stację ładowania pojazdów) oraz następnie ze stacji paliw (stacji ładowania pojazdów) do miejsca zaparkowania pojazdu w na terenie miasta, skąd będzie mógł być zarezerwowany przez kolejnego Usługobiorcę.
Dodatkowo, w związku ze standardową konserwacją i serwisowaniem Samochodów, będą miały miejsce poniżej opisane przejazdy serwisowe Samochodami (w dalszej części wniosku, zarówno wskazane powyżej przejazdy od miejsca pozostawienia Samochodu przez ostatniego Usługobiorcę na stację paliw (lub stację ładowania pojazdów) oraz następnie ze stacji paliw (stacji ładowania pojazdów) do miejsca zaparkowania pojazdu na terenie miasta, skąd będzie mógł być zarezerwowany przez kolejnego Usługobiorcę, jak również wszystkie poniżej wymienione przejazdy będą określane łącznie jako „Przejazdy Serwisowe”): w przypadku usterki Samochodu - przejazdy od miejsca zaparkowania samochodu przez ostatniego Usługobiorcę do warsztatu mechanicznego (lub w pierwszej kolejności do garażu/magazynu uszkodzonych Samochodów) oraz – po wykonanej naprawie - z powrotem do miejsca, z którego kolejny Usługobiorca będzie mógł rozpocząć korzystanie z Usługi; przejazdy na myjnię samochodową oraz do punktów wymiany opon (oraz, po umyciu samochodu lub wymianie opon, do miejsca z którego kolejny Usługobiorca będzie mógł rozpocząć korzystanie z Usługi); przejazdy do autoryzowanego serwisu danej marki Samochodu w celu dokonania przeglądów gwarancyjnych oraz pogwarancyjnych pojazdu (oraz przejazdy powrotne do miejsca, z którego kolejny Usługobiorca będzie mógł rozpocząć korzystanie z Usługi); przejazdy do okręgowej stacji kontroli pojazdów w celu dokonania obowiązkowych przeglądów technicznych (oraz przejazdy powrotne do miejsca, z którego kolejny Usługobiorca będzie mógł rozpocząć korzystanie z Usługi); w przypadku konieczności oklejenia Samochodów logiem A. – przejazdy do usługodawcy, który profesjonalnie oklei pojazd logiem A. (oraz przejazdy powrotne do miejsca, z którego kolejny Usługobiorca będzie mógł rozpocząć korzystanie z Usługi); przejazdy związane z przeparkowaniem Samochodu w przypadku: (a) zaparkowania przez Usługobiorcę w miejscu, z którego kolejny Usługobiorca nie będzie w stanie rozpocząć z korzystania z Usługi (np. w garażu podziemnym bez dostępu do sieci telefonii komórkowej) albo (b) jeżeli Samochód zostanie pozostawiony w miejscu, z którego skorzystanie z kolejnej usługi przez innego Usługobiorcę będzie utrudnione (np. na przedmieściach miasta), (c) a także przejazdy związane z relokacją Samochodów w obrębie obszaru operacyjnego lub pomiędzy miastami, w których Usługodawca będzie prowadził działalność, w celu optymalnego rozmieszczenia floty i zwiększenia wskaźnika jej wykorzystania; przejazdy związane z dystrybucją Samochodów od dealerów (dostawców) Samochodów do obszarów operacyjnych w miastach, w celu ich odpowiedniego rozlokowania tak, aby Usługobiorcy mogli rozpocząć korzystanie z Usługi; przejazdy związane z testowaniem Samochodów, w tym np. po wykonaniu naprawy, obejmujące m.in.: (a) weryfikację funkcji parkowania oraz procesu cyfrowego tankowania pojazdu; (b) testowanie instalacji urządzeń (…) oraz czasu reakcji pojazdu na polecenia przesyłane z aplikacji transportera i aplikacji Usługobiorcy (Urządzenia (…) ((…)) w pojazdach flotowych to inteligentne moduły, nadajniki i czujniki, które zbierają dane o Samochodzie, trasie oraz kierowcy, a następnie przesyłają je w czasie rzeczywistym do chmury lub systemu zarządzania flotą Samochodów); (c) testowanie poszczególnych funkcjonalności systemu, w tym w szczególności funkcji oceny stylu jazdy (tzw.
(…) – jest to oprogramowanie, które będzie umożliwiało Spółce ocenę stylu jazdy przez Usługobiorców np. czy Usługobiorca nie prowadzi Samochodu w sposób zagrażający bezpieczeństwu); (d) testowanie urządzeń (…) zamontowanych w Samochodzie – w celu weryfikacji prawidłowego działania pojazdu przed jego ponownym udostępnieniem Usługobiorcom (dla wyjaśnienia, urządzenia (…) to urządzenia montowane w Samochodach zawierające inteligentne czujniki telemetryczne połączone z systemem sztucznej inteligencji, służące do bieżącego monitorowania stanu pojazdu i wykrywania uszkodzeń).
Przejazdy Serwisowe będą wykonywane przez pracowników zewnętrznego podmiotu, który będzie świadczył na rzecz Spółki usługi obsługi i utrzymania Samochodów w prawidłowym stanie technicznym, lub przez zatrudnionych przez Spółkę pracowników. Po zakończeniu każdego Przejazdu Serwisowego pracownik usługodawcy lub pracownik Spółki będzie zobowiązany do pozostawienia go we wskazanym przez Spółkę miejscu (w ramach obszaru operacyjnego), skąd Usługobiorca będzie mógł następnie skorzystać z opisywanej przez Spółkę Usługi (o ile nie ma konieczności wykonania dalszej naprawy lub serwisu Samochodu).
Zasady wykonywania Przejazdów Serwisowych przez dostawcę usług będą uregulowane w umowie pomiędzy Spółką oraz dostawcą usług. Umowa będzie wskazywała, że pracownicy (oraz współpracownicy) dostawcy usług nie są uprawnieni do wykonywania żadnych przejazdów prywatnych lub innych przejazdów o charakterze innym niż Przejazdy Serwisowe. Podobnie, w zakresie, w jakim Przejazdy Serwisowe będą wykonywane przez pracowników Spółki, wewnętrzny regulamin Spółki będzie wskazywał, że nie są oni uprawnieni do wykonywania żadnych przejazdów prywatnych lub innych przejazdów o charakterze innym niż Przejazdy Serwisowe.
Ponieważ w Samochodach będą zainstalowane moduły GPS, Spółka będzie monitorowała oraz w jej systemie będzie możliwość zweryfikowania zakresu, dystansu oraz przyczyny wykonania Przejazdów Serwisowych. 4. Zasady używania Samochodów przez pracowników/pracowników dostawcy podmiotu świadczącego usługi na rzecz Spółki, ustalone przez A. W Spółce będzie obowiązywał regulamin, który będzie zabraniał korzystania z pojazdów przez pracowników Spółki (lub przez inne osoby) do celów prywatnych. Zabronione będzie również używanie Samochodów w celach służbowych innych niż używanie bezpośrednio związane z wykonywaniem Przejazdów Serwisowych.
Samochody mają być więc przeznaczone jedynie do (a) świadczenia Usług lub (b) do wykonywania związanych ze świadczeniem Usług Przejazdów Serwisowych.
Jednocześnie, w odniesieniu do każdego Samochodu, Spółka - na podstawie danych zawartych w jej systemach informatycznych - będzie w stanie wygenerować zestawienie zawierające dane potwierdzające takie wykorzystywanie Samochodów - od momentu nabycia (wzięcia w leasing) Samochodu do momentu wygenerowania zestawienia zawierające: (1) stan licznika Samochodu (identyfikowanego na podstawie numeru rejestracyjnego) na datę nabycia/wzięcia w leasing; (2) datę oraz współrzędne rozpoczęcia każdego przejazdu, trasy przejazdu oraz zakończenia przejazdu wraz z liczbą przejechanych kilometrów; (3) wskazanie, czy był to przejazd w ramach Przejazdu Serwisowego, czy w ramach świadczenia Usługi; (4) dane Usługobiorcy (jeżeli był to przejazd w ramach świadczenia Usługi); 5. Podatek naliczony w związku omawianą działalnością.
W związku z omawianą działalnością Spółka będzie ponosiła koszty związane ze świadczeniem Usług.
Będą do nich m.in. należały: koszty nabycia samochodów lub koszty najmu lub leasingu samochodów; koszty naprawy i serwisowania samochodów; koszty okresowych gwarancyjnych oraz pogwarancyjnych przeglądów; koszty wyposażenia samochodów w systemy elektroniczne umożliwiające świadczenie Usługi (moduły GPS wskazujące lokalizację samochodów, urządzenia oraz oprogramowanie umożliwiające zdalne otworzenie samochodu z wykorzystaniem aplikacji A.; systemy przekazujące dane dotyczące); koszty paliwa (samochody spalinowe) oraz energii elektrycznej (samochody elektryczne) do samochodów; koszty sprzątania, myjni samochodowych, koszty opon; koszty nabycia oraz instalacji systemów umożliwiających monitorowanie pojazdów oraz parametrów jazdy.
6. Dodatkowy opis w zakresie stanu przyszłego który będzie miał zastosowanie wyłącznie gdyby stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2 zostało uznane za nieprawidłowe. W przypadku, w którym stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 1 i pytania 2 zostałoby uznane za nieprawidłowe, Spółka wdroży dodatkową procedurę mającą na celu szczegółowe gromadzenie danych (w zakresie w jakim Samochód wykorzystywany jest na potrzeby wykonania Usługi, jak również na potrzeby wykonania Przejazdu Serwisowego) na podstawie których będzie możliwe wygenerowanie w każdym momencie zestawienia (dalej: „Raport”).
Zbieranie poniższych danych oraz możliwość wygenerowania Raportu będzie możliwe od dnia rozpoczęcia wykorzystywania Samochodu do opisanej we wniosku działalności do dnia zakończenia wykorzystywania tego Samochodu do opisywanej we wniosku działalności. Przy czym, założeniem Spółki jest, że w takim przypadku dane w systemach informatycznych Spółki będą gromadzone w sposób ciągły i będą przechowywane do upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Spółka nie będzie automatycznie generowała Raportu w sposób okresowy (np. na koniec każdego okresu rozliczeniowego).
Dane niezbędne do generowania Raportu będą przechowywane w elektronicznych systemach Spółki, natomiast Raport będzie możliwy do wygenerowania na podstawie danych w dowolnym momencie, w tym na żądanie organu podatkowego.
W ramach Raportu Spółka będzie w stanie wykazać: numer rejestracyjny danego Samochodu; dzień rozpoczęcia prowadzenia danych dla danego Samochodu (np. data wprowadzenia Samochodu do użytku przez Spółkę) i zakończenia gromadzenia danych (np. data sprzedaży/ wycofania Samochodów); stan licznika Samochodu: o na dzień rozpoczęcia gromadzenia danych będących podstawą Raportu; o na dzień wygenerowania Raportu; o na koniec każdego miesiąca kalendarzowego; o na dzień zakończenia prowadzenia gromadzenia danych (sprzedaż / wycofanie Samochodu); · w zakresie przejazdów wykonywanych przez Usługobiorców oraz w zakresie Przejazdów Serwisowych wykonywanych przez pracownika Spółki lub podmiot zewnętrzny: o kolejny numer wpisu, o datę i cel wyjazdu / udostępnienia pojazdu (przy czym cel udostępnienia będzie opisywany jako jedna z predefiniowanych kategorii do wyboru, takich jak: „inspekcja”; „dotankowanie”, „relokacja pojazdu” itp.), o stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu, o liczbę przejechanych kilometrów, o stan licznika na dzień zwrotu pojazdu, o imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem / której udostępniony został pojazd; · dodatkowo, w zakresie przejazdów Serwisowych wykonywanych przez osobę będącą pracownikiem Spółki: opis trasy (skąd - dokąd); · tak wygenerowane Zestawienie będzie zawierało także imię i nazwisko pracownika zatrudnionego w Spółce, który jest odpowiedzialny za nadzór flotą (udostępnianie pojazdów) oraz adnotację: „potwierdzam, że wpisy zawarte w Raporcie są zgodne z danymi w systemach Spółki”; · liczbę przejechanych kilometrów na koniec miesiąca (lub na wskazaną w Zestawieniu datę) oraz na dzień zakończenia gromadzenia danych dla określonego Samochodu; · dodatkowe dane, takie jak: o dane dotyczące przebiegu składania rezerwacji Samochodów; o zachowanie kierowcy (ostre pokonywanie zakrętów, gwałtowne hamowanie, przekraczanie prędkości itp.); o dane dotyczące zużycia paliwa; o logi związane z korzystaniem z samochodu (sygnały otwarcia i zamknięcia drzwi, stan silnika, wstrzymania i wznowienia realizacji usługi itp.); o opinia klienta po przejeździe.
Pytania
1. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Samochody mogą być uznane za przeznaczone wyłącznie do „oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze” w rozumieniu art. 86a ust. 5 pkt 1 lit c. Ustawy o VAT, a w konsekwencji dla możliwości uznania ich za „pojazdy samochodowe uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika” w rozumieniu art. 86a ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT, Spółka nie musi prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu?
2. Czy jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy Samochody mogą być uznane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej Spółki w rozumieniu art. 86 ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT, a w konsekwencji Spółka (pomimo braku prowadzenia ewidencji przejazdu) jest uprawniona do odliczenia całej kwoty podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na nabycie (leasing) Samochodów, jak również opisanych we wniosku wydatków związanych z tymi Samochodami i nie ma do niej zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia wynikające z art. 86a ust. 1 Ustawy o VAT?
3. Czy jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 oraz 2 zostanie uznane za nieprawidłowe, to czy opisany we wniosku (w pkt 6, zakładającym dodatkowy scenariusz) Raport będzie spełniał wymogi dla „ewidencji przebiegu przejazdu” wynikające z art. 86a ust. 4 pkt 1 w zw. z art. 86a ust. 7 i ust. 8 Ustawy o VAT a w konsekwencji – w przypadku gromadzenia danych dających podstawę do wygenerowania Raportu - Spółka będzie uprawniona do odliczenia całej kwoty podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na nabycie (leasing) Samochodów, jak również opisanych we wniosku wydatków związanych z tymi Samochodami i nie będzie miało do niej zastosowanie zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia wynikające z art. 86a ust. 1 Ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1. Pytanie nr 1 dotyczy w istocie tego, czy (uwzględniając okoliczność, że samochody będą wykorzystywane zarówno do przejazdów realizowanych przez Usługobiorców, jak i do Przejazdów Serwisowych niezbędnych do zapewnienia prawidłowej obsługi, zabezpieczenia oraz ciągłości świadczenia Usług) Samochody mogą być uznane za przeznaczone wyłącznie do „oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze” w rozumieniu art. 86a ust. 5 pkt 1 lit c. Ustawy o VAT, a w konsekwencji dla możliwości uznania ich za „pojazdy samochodowe uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika” w rozumieniu art. 86a ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT, Spółka nie musi prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu W tym zakresie, zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, ograniczenie prawa do odliczenia VAT wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT nie znajduje zastosowania w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Jednocześnie zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Przy czym, na podstawie art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c Ustawy o VAT, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie „umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze”, jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
W ocenie Spółki okoliczność wykorzystania Samochodów zarówno do świadczenia Usług, jak również do opisanych we wniosku Przejazdów Serwisowych (niezbędnych w celu zapewnienia funkcjonalności Samochodów) nie wpływa na uznanie, że Samochody są wykorzystywane wyłącznie do „oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze”. W konsekwencji, Spółka nie będzie zobowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów zgodnie z wyłączeniem zawartym w art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT.
W opinii Spółki regulacja zawarta w art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT nie wymaga, aby samochody były wykorzystywane jedynie wprost do realizacji przejazdów w ramach najmu, dzierżawy czy leasingu i możliwe jest także wykonywanie nimi przejazdów technicznych, jeżeli są one niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie najmu, dzierżawy czy leasingu. Odmienna interpretacja prowadziłaby bowiem do wniosku, że przepis ten nie miałby w istocie w ogóle zastosowania w przypadku umów tego typu.
Oczywiste jest bowiem, że każdy pojazd, bez względu na to, czy jest przedmiotem najmu długo, czy krótkoterminowego, musi wykonywać również przejazdy techniczne, np. na stację paliw, do warsztatu, na stację kontroli pojazdów, myjnię itp. Należy więc przyjąć, że przepis ten powinien być rozumiany w ten sposób, iż wszystkie przejazdy wykonywane danym samochodem muszą pozostawać w funkcjonalnym związku z działalnością gospodarczą polegającą na wynajmie, dzierżawie, leasingu lub inną działalnością o podobnym charakterze.
Jak słusznie wskazał w tym zakresie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu „nie można bowiem racjonalnie wyobrazić sobie prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na oddaniu samochodów w odpłatne używanie, bez doprowadzenia pojazdu do miejsca wskazanego przez najemcę, stacji benzynowej, stacji kontroli pojazdów czy warsztatu. Przy czym po zakończeniu czynności bezpośrednio związanej z najem, samochód zostanie pozostawiony na parkingu skarżącej spółki”. (por. wyroki z 26 marca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 1123/14 oraz z 17 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 1108/14 - oba orzeczenia prawomocne).
Stanowisko takie potwierdzono w piśmie z 7 czerwca 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.216.2024.2.ICZ, w którym wskazano: „W okresie przerw pomiędzy poszczególnymi umowami najmu samochody będą znajdowały się na placu lub parkingu będącym w dyspozycji Spółki. W tym czasie dokonywane mogą być ewentualne naprawy, przeglądy techniczne lub gwarancyjne, konserwacja i czyszczenie pojazdów oraz uzupełnienie paliwa i innych płynów eksploatacyjnych - tj. czynności mające na celu przygotowanie ich do oddania w najem kolejnemu klientowi. W związku z tymi czynnościami niezbędny będzie niejednokrotnie wyjazd samochodami na myjnię, do serwisu czy też na stację paliw.
Oprócz takich wyjazdów zdarzyć się mogą również wyjazdy związane z koniecznością dopełnienia formalności związanych z ubezpieczeniem samochodów lub też likwidacją szkód w nich. Pomiędzy kolejnymi umowami najmu danego samochodu - może on być wykorzystywany wyłącznie do realizacji przejazdów związanych z koniecznością utrzymania go w idealnym stanie technicznym i wizualnym (...) dla celów dalszego jego wypożyczenia (najmu krótkoterminowego). Trasa takich przejazdów zazwyczaj nie przekroczy kilku/kilkunastu kilometrów.
Podkreślić jeszcze raz należy, że pojazdy samochodowe - jak wskazaliście Państwo w opisie sprawy - nie będą używane na jakikolwiek inny użytek służbowy (tym bardziej prywatny) Spółki lub jej pracowników. Równocześnie jak wynika z okoliczności wskazanych we wniosku, będą istniały obiektywne okoliczności potwierdzające wykorzystywanie tychże pojazdów jedynie do działalności gospodarczej Państwa. Nabywane celem oddania klientowi w najem pojazdy samochodowe będą zatem wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej Spółki w zakresie ich najmu.
Podsumowując, w odpowiedzi na zadane pytania, należy wskazać, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w przypadku poniesienia przez Spółkę wydatków związanych z zakupem pojazdów (wskazanych w opisie sprawy) nie ma zastosowania przepis art. 86a ust. 1 ustawy, co oznacza, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego w związku z zakupem tych pojazdów oraz w związku z ponoszeniem wydatków na ich utrzymanie. Przy czym, prawo to będzie Państwu przysługiwało, o ile nie zaistnieją wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy.
Ponadto Spółka nie będzie zobowiązana do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, który to wymóg wynika z przepisu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy, gdyż znajdzie zastosowanie art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy, a w konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do złożenia informacji właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, o których mowa w przepisie art. 86a ust. 12 ustawy”.
W tym samym tonie wypowiedział się również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 5 grudnia 2023 r. nr 0112-KDIL1- 1.4012.524.2023.1.HW, który potwierdził brak wymogu prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów w sytuacji, w której samochody pomiędzy umowami najmu lub dzierżawy będą poddawane ewentualnym naprawom, przeglądom technicznym lub gwarancyjnym, samochody będą jeździć na myjnię (inną formę pielęgnacji/konserwacji) lub stację paliw (lub celem uzupełnienia innych płynów) bądź cele wykonania wszelkich czynności administracyjnych, formalnych lub technicznych związanych z ubezpieczeniem lub likwidacją szkód w pojeździe.
Podsumowując, opisane we wniosku Samochody mogą być uznane za przeznaczone wyłącznie do „oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze” w rozumieniu art. 86a ust. 5 pkt 1 lit c. Ustawy o VAT, a w konsekwencji dla możliwości uznania ich za „pojazdy samochodowe uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika” w rozumieniu art. 86a ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT, Spółka nie musi prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu.
2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2. Pytanie nr 2 dotyczy tego, czy Samochody mogą być uznane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej Spółki w rozumieniu art. 86 ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT, a w konsekwencji Spółka (pomimo braku prowadzenia ewidencji przejazdu) jest uprawniona do odliczenia całej kwoty podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na nabycie (leasing) Samochodów, jak również opisanych we wniosku wydatków związanych z tymi Samochodami i nie ma do niej zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia wynikające z art. 86a ust. 1 Ustawy o VAT.
Treść tego pytania jest związana z brzmieniem regulacji art. 86a ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT, zgodnie z którą pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: „sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania”, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu (którego to warunku nie stosuje się w przypadkach wskazanych w art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c Ustawy o VAT i który to warunek nie ma zastosowania w ocenie Spółki w omawianej sprawie) wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
W tym zakresie, w opisanym we wniosku stanie faktycznym Spółka wskazała, że Samochody będą używane wyłącznie do jazd wykonywanych przez Usługobiorców (w ramach świadczonych przez Spółkę Usług) oraz do Przejazdów Serwisowych. Używanie Samochodów przez pracowników Spółki (lub przez pracowników podmiotu świadczącego na rzecz Spółki usługi w zakresie obsługi i utrzymania Samochodów w prawidłowym stanie technicznym), poza przypadkami wyraźnie opisanymi w niniejszym wniosku, nie będzie możliwe. Samochody nie będą także wykorzystywane do przejazdów prywatnych przez inne osoby.
W Spółce będzie obowiązywał regulamin, który będzie wykluczał (zabraniał) korzystania z Samochodów przez pracowników Spółki (oraz inne osoby), zarówno do celów służbowych, jak również do celów prywatnych. Samochody mają być przeznaczone jedynie do świadczenia Usług lub do wykonywania związanych ze świadczeniem Usług Przejazdów Serwisowych. Każdy przejazd samochodem: zarówno w zakresie w jakim samochód wykorzystywany jest na potrzeby wykonania Usługi, jak również na potrzeby wykonania Przejazdu Serwisowego będzie zaewidencjonowany w systemach informatycznych Spółki.
W konsekwencji, w opinii Spółki Samochody mogą być uznane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej Spółki w rozumieniu art. 86 ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT, a w konsekwencji Spółka (pomimo braku prowadzenia ewidencji przejazdu) jest uprawniona do odliczenia całej kwoty podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na nabycie (leasing) Samochodów, jak również opisanych we wniosku wydatków związanych z tymi Samochodami i nie ma do niej zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia wynikające z art. 86a ust. 1 Ustawy o VAT.
3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy na pytanie nr 3. Stanowisko Wnioskodawcy na pytanie nr 3 będzie miało zastosowanie jedynie wówczas, gdy stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 2 zostanie uznane za nieprawidłowe, co będzie oznaczało, że w ocenie organu podatkowego w opisanych we wniosku okolicznościach Spółka nie jest uprawniona (chcąc skorzystać z pełnego prawa do odliczenia VAT z tytułu nabycia Samochodów oraz opisanych we wniosku towarów i usług związanych z używaniem Samochodów) do rezygnacji z prowadzenia ewidencji przebiegu.
W takim przypadku, zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT, „Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą”.
Zgodnie z art. 86a ust. 7 oraz ust. 8 Ustawy o VAT: Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać: 1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego; 2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji; 3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji; 4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący: a) kolejny numer wpisu, b) datę i cel wyjazdu, c) opis trasy (skąd - dokąd), d) liczbę przejechanych kilometrów, e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem; 5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
8. W przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4: 1) jest dokonywany przez osobę, która udostępnia pojazd; 2) obejmuje: a) kolejny numer wpisu, b) datę i cel udostępnienia pojazdu, c) stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu, d) liczbę przejechanych kilometrów, e) stan licznika na dzień zwrotu pojazdu, f) imię i nazwisko osoby, której udostępniony został pojazd.
W tym zakresie, w opisie zdarzenia przyszłego Spółka wskazała, że w przypadku uznania jej stanowiska za nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 2, Spółka wdroży procedurę mającą na celu szczegółowe gromadzenie danych (w zakresie w jakim Samochód wykorzystywany jest na potrzeby wykonania Usługi, jak również na potrzeby wykonania Przejazdu Serwisowego) i na podstawie tych danych możliwe będzie wygenerowanie w każdym momencie zestawienia zdefiniowanego we wniosku jako „Raport”.
Zbieranie danych oraz możliwość wygenerowania Raportu będzie możliwe od dnia rozpoczęcia wykorzystywania Samochodu do opisanej we wniosku działalności do dnia zakończenia wykorzystywania tego Samochodu do opisywanej we wniosku działalności.
W ramach Raportu Spółka będzie w stanie wykazać: · numer rejestracyjny danego Samochodu; · dzień rozpoczęcia prowadzenia danych dla danego Samochodu (np. data wprowadzenia Samochodu do użytku przez Spółkę) i zakończenia gromadzenia danych (np. data sprzedaży/ wycofania Samochodów); · stan licznika Samochodu: o na dzień rozpoczęcia gromadzenia danych będących podstawą Raportu; o na dzień wygenerowania Raportu; o na koniec każdego miesiąca kalendarzowego; o na dzień zakończenia prowadzenia gromadzenia danych (sprzedaż/wycofanie Samochodu); · w zakresie przejazdów wykonywanych przez Usługobiorców oraz w zakresie Przejazdów Serwisowych wykonywanych przez pracownika Spółki lub podmiot zewnętrzny: o kolejny numer wpisu, o datę i cel wyjazdu/udostępnienia pojazdu (przy czym cel udostępnienia będzie opisywany jako jedna z predefiniowanych kategorii do wyboru, takich jak: „inspekcja”; „dotankowanie” , „relokacja pojazdu” itp.), o stan licznika na dzień udostępnienia pojazdu, o liczbę przejechanych kilometrów, o stan licznika na dzień zwrotu pojazdu, o imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem/której udostępniony został pojazd; · dodatkowo, w zakresie przejazdów Serwisowych wykonywanych przez osobę będącą pracownikiem Spółki: opis trasy (skąd - dokąd); · tak wygenerowany Raport będzie zawierał także imię i nazwisko pracownika zatrudnionego w Spółce, który jest odpowiedzialny za nadzór flotą (udostępnianie pojazdów) oraz adnotację: „potwierdzam, że wpisy zawarte w Raporcie są zgodne z danymi w systemach Spółki”; · liczbę przejechanych kilometrów na koniec miesiąca (lub na wskazaną w Zestawieniu datę) oraz na dzień zakończenia gromadzenia danych dla określonego Samochodu.
Raport będzie zawierał dodatkowe dane, takie jak: · dane dotyczące przebiegu składania rezerwacji Samochodów; · zachowanie kierowcy (ostre pokonywanie zakrętów, gwałtowne hamowanie, przekraczanie prędkości itp.); · dane dotyczące zużycia paliwa; · logi związane z korzystaniem z samochodu (sygnały otwarcia i zamknięcia drzwi, stan silnika, wstrzymania i wznowienia realizacji usługi itp.); · opinia klienta po przejeździe. W opinii Spółki możliwość wygenerowania opisanego powyżej Raportu będzie spełniała wymogi wynikające z Ustawy o VAT.
W tym zakresie, przepisy nie wymagają, aby opisana w art. 86a ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT ewidencja była fizycznie generowana (lub drukowana) na koniec każdego okresu rozliczeniowego. Wystarczające jest, aby dane będące podstawą do sporządzenia ewidencji były gromadzone na bieżąco. Co prawda, przepis art. 86a ust. 7 pkt 3, pkt 4 oraz pkt 5 odnoszą się do danych na koniec każdego okresu rozliczeniowego. Nie oznacza to jednak, że raporty muszą być generowane przez podatników na bieżąco (np. ostatniego dnia każdego miesiąca).
Wystarczającym powinno być, aby podatnik był w stanie wygenerować – na podstawie posiadanych danych elektronicznych – zestawienie wskazująca na liczbę przejechanych kilometrów na ostatni dzień danego okresu rozliczeniowego. Wystarczający więc powinien być Raport, np. wygenerowany 31 grudnia danego roku, na podstawie którego będzie można uzyskać dane o przebiegu samochodów na 31 stycznia, 27 lutego, 31 marca itd.
W konsekwencji, przy założeniu, że w niniejszej sprawie Spółka (chcąc odliczyć całość podatku VAT) ma obowiązek prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu o której mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 Ustawy o VAT, należy przyjąć, że przedstawiony w opisie wniosku Raport będzie spełniał wymogi tej ewidencji a w konsekwencji – w przypadku gromadzenia danych dających podstawę do wygenerowania Raportu - Spółka będzie uprawniona do odliczenia całej kwoty podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na nabycie (leasing) Samochodów, jak również opisanych we wniosku wydatków związanych z tymi Samochodami i nie będzie miało do niej zastosowanie zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia wynikające z art. 86a ust. 1 Ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.
Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy: W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku: 1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika; 2) należnego z tytułu: a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca, b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; 3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a; 4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34. Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych - rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy: Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące: 1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych; 2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3; 3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”. Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”. Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.
W świetle art. 86a ust. 3 ustawy: Przepis ust. 1 nie ma zastosowania: 1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są: a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; 2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Według art. 86a ust. 4 ustawy: Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli: 1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub 2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
Na mocy art. 86a ust. 5 ustawy: Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych: 1) przeznaczonych wyłącznie do: a) odprzedaży, b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika, c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika; 2) w odniesieniu do których: a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane choćby przejściowo – do innych celów (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy podatnika). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który jest przeznaczony np. do odprzedaży, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.
Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy: Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
W myśl art. 86a ust. 7 ustawy: Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać: 1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego; 2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji; 3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji; 4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący: a) kolejny numer wpisu, b) datę i cel wyjazdu, c) opis trasy (skąd - dokąd), d) liczbę przejechanych kilometrów, e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem; 5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
W art. 86a ust. 12 ustawy wskazano, że: Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3. Mając na uwadze treść cytowanych przepisów, należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu. Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ), warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie, jeżeli najem tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów.
W opisie sprawy podali Państwo informacje, z których wynika, że: planują Państwo prowadzić w Polsce działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług krótkoterminowego wynajmu samochodów poprzez aplikację A. Działalność ta będzie wykonywana z wykorzystaniem samochodów osobowych; Usługa będzie, w uproszczeniu, polegała na umożliwieniu Usługobiorcom (zdefiniowanym we wniosku) czasowego korzystania z samochodów należących do Państwa (będących Państwa własnością lub przedmiotem leasingu/najmu przez Państwa).
Usługa będzie świadczona w ten sposób, że Usługobiorca w pierwszej kolejności będzie mógł zlokalizować na mapie (wyświetlanej w Aplikacji A.) samochód należący do Państwa, zaparkowany na danym obszarze, odblokować go telefonem i korzystać z niego przez dowolny czas, płacąc Państwu wynagrodzenie bazujące na czasie korzystania z samochodu i liczbie przejechanych kilometrów. Po zakończeniu świadczenia Usługi, Usługobiorca będzie pozostawiał samochód w wyznaczonej strefie.
Usługa jest rozwiązaniem stanowiącym alternatywę dla tradycyjnego wynajmu aut lub posiadania własnego samochodu, szczególnie w dużych miastach; Usługa będzie świadczona między innymi przy pomocy Samochodów, które: nie stanowią samochodów, o których mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. b Ustawy o VAT (tj. nie stanowią samochodów, które są „konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie”);+ nie stanowią samochodów, o których mowa w art. 86a ust. 4 pkt 2 Ustawy o VAT (tj. nie stanowią samochodów, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, lub która powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne) - nie będą to np. samochody typu pick-up, koparki, agregaty zgodnie z ogólnymi warunkami, świadczenie Usług będzie odbywało się zgodnie z następującym schematem: o Rezerwacja - Usługobiorca dokonuje wyboru Samochodu w aplikacji A. i rezerwuje Samochód poprzez wciśnięcie przycisku „Zarezerwuj” (w tym momencie dochodzić będzie do zawarcia umowy pomiędzy Państwem oraz Usługobiorcą).
Prawidłowe dokonanie rezerwacji Samochodu w ramach Usługi zostanie potwierdzone w aplikacji A. poprzez udostępnienie opcji otwarcia wybranego Samochodu wraz ze wskazaniem jego numeru rejestracyjnego; o Otwarcie Samochodu i zawarcie umowy - otwarcie Samochodu następuje za pośrednictwem aplikacji A., poprzez kliknięcie przycisku „Odblokuj drzwi”. Po otwarciu Samochodu Usługobiorca proszony będzie o ocenę stanu Samochodu; o Korzystanie z Samochodu - po dokonaniu oceny jego stanu i weryfikacji wyposażenia rozpoczynać się będzie korzystanie z Samochodu.
Zamykanie i otwieranie Samochodu w czasie trwania najmu następować będzie z poziomu Aplikacji A. Ogólne warunki (regulamin) będą szczegółowo przewidywały, jakie czynności nie będą możliwe z wykorzystaniem Samochodu; o Zakończenie korzystania z Samochodu - po zakończeniu korzystania z Samochodu, będzie on mógł być zaparkowany przez Usługobiorcę w wyznaczonym obszarze (wskazanym w mapce aplikacji A.); z tytułu korzystania z Samochodu w ramach Usługi należna będzie Państwu opłata kalkulowana zasadniczo z uwzględnieniem czasu korzystania z Samochodu oraz przejechanych kilometrów; nie będą Państwo w ramach Usługi zapewniać personelu do prowadzenia pojazdu (Usługa będzie obejmowała jedynie oddanie Samochodu do używania).
Nie będą Państwo także świadczyć usług transportowych; przewidywany model świadczenia Usługi zakłada zasadniczo, że Samochody udostępnione w ramach Usługi będą już zatankowane (lub naładowane, w przypadku pojazdów elektrycznych) przez A. W tym celu, Samochody będą na bieżąco (pomiędzy poszczególnymi Usługami) tankowane lub ładowane.
Będzie się to wiązało z koniecznością dokonywania Samochodami przejazdów od miejsca pozostawienia Samochodu przez ostatniego Usługobiorcę na stację paliw (lub stację ładowania pojazdów) oraz następnie ze stacji paliw (stacji ładowania pojazdów) do miejsca zaparkowania pojazdu w na terenie miasta, skąd będzie mógł być zarezerwowany przez kolejnego Usługobiorcę; dodatkowo, w związku ze standardową konserwacją i serwisowaniem Samochodów, będą miały miejsce Przejazdy Serwisowe Samochodami.
Przejazdy Serwisowe będą wykonywane przez pracowników zewnętrznego podmiotu, który będzie świadczył na Państwa rzecz usługi obsługi i utrzymania Samochodów w prawidłowym stanie technicznym, lub przez zatrudnionych przez Państwa pracowników. Po zakończeniu każdego Przejazdu Serwisowego pracownik będzie zobowiązany do pozostawienia Samochodu we wskazanym przez Państwa miejscu, skąd Usługobiorca będzie mógł następnie skorzystać z Usługi; zasady wykonywania Przejazdów Serwisowych przez dostawcę usług będą uregulowane w umowie.
Umowa będzie wskazywała, że pracownicy (oraz współpracownicy) dostawcy usług nie są uprawnieni do wykonywania żadnych przejazdów prywatnych lub innych przejazdów o charakterze innym niż Przejazdy Serwisowe.
Podobnie, w zakresie, w jakim Przejazdy Serwisowe będą wykonywane przez Państwa pracowników, wewnętrzny regulamin Spółki będzie wskazywał, że nie są oni uprawnieni do wykonywania żadnych przejazdów prywatnych lub innych przejazdów o charakterze innym niż Przejazdy Serwisowe; ponieważ w Samochodach będą zainstalowane moduły GPS, będą Państwo monitorować oraz w Państwa systemie będzie możliwość zweryfikowania zakresu, dystansu oraz przyczyny wykonania Przejazdów Serwisowych; w Spółce będzie obowiązywał regulamin, który będzie zabraniał korzystania z pojazdów przez pracowników Spółki (lub przez inne osoby) do celów prywatnych.
Zabronione będzie również używanie Samochodów w celach służbowych innych niż używanie bezpośrednio związane z wykonywaniem Przejazdów Serwisowych. Samochody mają być więc przeznaczone jedynie do (a) świadczenia Usług lub (b) do wykonywania związanych ze świadczeniem Usług Przejazdów Serwisowych; w odniesieniu do każdego Samochodu, będą Państwo w stanie wygenerować zestawienie zawierające dane potwierdzające takie wykorzystywanie Samochodów; w związku z omawianą działalnością będą Państwo ponosić koszty związane ze świadczeniem Usług.
Będą do nich m. in. należały: o koszty nabycia samochodów lub koszty najmu lub leasingu samochodów; o koszty naprawy i serwisowania samochodów; o koszty okresowych gwarancyjnych oraz pogwarancyjnych przeglądów; o koszty wyposażenia samochodów w systemy elektroniczne umożliwiające świadczenie Usługi (moduły GPS wskazujące lokalizację samochodów, urządzenia oraz oprogramowanie umożliwiające zdalne otworzenie samochodu z wykorzystaniem aplikacji A.; systemy przekazujące dane dotyczące); o koszty paliwa (samochody spalinowe) oraz energii elektrycznej (samochody elektryczne) do samochodów; o koszty sprzątania, myjni samochodowych, koszty opon; o koszty nabycia oraz instalacji systemów umożliwiających monitorowanie pojazdów oraz parametrów jazdy.
Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia: czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Samochody mogą być uznane za przeznaczone wyłącznie do „oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze” w rozumieniu art. 86a ust. 5 pkt 1 lit c. Ustawy o VAT, a w konsekwencji dla możliwości uznania ich za „pojazdy samochodowe uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika” w rozumieniu art. 86a ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT, nie muszą Państwo prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu; czy Samochody mogą być uznane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej Spółki w rozumieniu art. 86 ust. 4 pkt 1 Ustawy o VAT, a w konsekwencji są Państwo (pomimo braku prowadzenia ewidencji przejazdu) uprawnieni do odliczenia całej kwoty podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na nabycie (leasing) Samochodów, jak również opisanych we wniosku wydatków związanych z tymi Samochodami i nie ma do niej zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia wynikające z art. 86a ust. 1 Ustawy o VAT.
W przedmiotowej sprawie istotne są przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdów w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
Co do zasady w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu. Powołany przepis art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W przedmiotowej sprawie należy wskazać na pkt 1 lit. c tej regulacji.
Zgodnie z tym przepisem, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 100% z tytułu wydatków związanych z Samochodami, które będą przedmiotem Usługi krótkoterminowego wynajmu samochodów. Z opisu sprawy wynika, że Samochody mają być przeznaczone jedynie do świadczenia Usług polegających na świadczeniu usług krótkoterminowego wynajmu samochodów osobowych poprzez aplikację lub do wykonywania Przejazdów Serwisowych związanych ze świadczeniem Usług.
Z opisu sprawy wynika, że będą istniały procedury określające zasady używania Samochodów, wykluczające ich użycie do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. W szczególności zasady wykonywania Przejazdów Serwisowych przez dostawcę usług będą uregulowane w umowie. Podobnie, w zakresie, w jakim Przejazdy Serwisowe będą wykonywane przez Państwa pracowników, wewnętrzny regulamin Spółki będzie wskazywał, że nie są oni uprawnieni do wykonywania żadnych przejazdów prywatnych lub innych przejazdów o charakterze innym niż Przejazdy Serwisowe.
Ponieważ w Samochodach będą zainstalowane moduły GPS, będą Państwo monitorować oraz w Państwa systemie będzie możliwość zweryfikowania zakresu, dystansu oraz przyczyny wykonania Przejazdów Serwisowych. Ponadto w odniesieniu do każdego Samochodu, będą Państwo w stanie wygenerować zestawienie zawierające dane potwierdzające takie wykorzystywanie Samochodów Podkreślić należy, że – jak wynika z opisu sprawy - Umowa dotycząca zasad wykonywania Przejazdów Serwisowych przez dostawcę będzie wskazywała, że pracownicy (oraz współpracownicy) dostawcy usług nie są uprawnieni do wykonywania żadnych przejazdów prywatnych lub innych przejazdów o charakterze innym niż Przejazdy Serwisowe.
Podobnie, w zakresie, w jakim Przejazdy Serwisowe będą wykonywane przez Państwa pracowników, wewnętrzny regulamin Spółki będzie wskazywał, że nie są oni uprawnieni do wykonywania żadnych przejazdów prywatnych lub innych przejazdów o charakterze innym niż Przejazdy Serwisowe. Po zakończeniu każdego Przejazdu Serwisowego pracownik będzie zobowiązany do pozostawienia Samochodu we wskazanym przez Państwa miejscu (w ramach obszaru operacyjnego), skąd Usługobiorca będzie mógł następnie skorzystać z Usługi.
Jak wynika z okoliczności wskazanych we wniosku, będą istniały obiektywne okoliczności potwierdzające wykorzystywanie Samochodów jedynie do działalności gospodarczej Państwa, tj. w zakresie krótkoterminowego wynajmu samochodów. Zatem opisane Samochody osobowe będą wykorzystywane wyłącznie do Państwa działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. Natomiast okoliczność wykorzystania Samochodów w zakresie Przejazdów Serwisowych, nie daje podstawy do uznania, że będą one wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w zakresie wynajmu pojazdów.
Jak Państwo wskazali, przewidywany model świadczenia Usługi zakłada zasadniczo, że Samochody udostępnione w ramach Usługi będą już zatankowane (lub naładowane, w przypadku pojazdów elektrycznych) przez Państwa. Ponadto Przejazdy Serwisowe będą wykonywane w związku ze standardową konserwacją i serwisowaniem Samochodów. Zatem Przejazdy Serwisowe mają związek z przygotowaniem Samochodów w celu świadczenia Usługi krótkoterminowego wynajmu.
Podsumowując, w odpowiedzi na zadane pytania nr 1 i 2 należy wskazać, że w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, dla wydatków ponoszonych na nabycie (leasing) Samochodów, jak również opisanych we wniosku wydatków związanych z tymi Samochodami nie ma zastosowania przepis art. 86a ust. 1 ustawy.
Oznacza to, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych na nabycie (leasing) Samochodów, jak również opisanych we wniosku wydatków związanych z tymi Samochodami, tj. kosztów naprawy i serwisowania samochodów, kosztów okresowych gwarancyjnych oraz pogwarancyjnych przeglądów, kosztów wyposażenia samochodów w systemy elektroniczne umożliwiające świadczenie Usługi (moduły GPS wskazujące lokalizację samochodów, urządzenia oraz oprogramowanie umożliwiające zdalne otworzenie samochodu z wykorzystaniem aplikacji A.; systemy przekazujące dane dotyczące), kosztów paliwa (samochody spalinowe) oraz energii elektrycznej (samochody elektryczne) do samochodów, kosztów sprzątania samochodów, myjni samochodowych, kosztów opon oraz kosztów nabycia oraz instalacji systemów umożliwiających monitorowanie pojazdów oraz parametrów jazdy.
Przy czym, prawo to będzie Państwu przysługiwało, o ile nie zaistnieją wyłączenia wynikające z art. 88 ustawy. Ponadto nie będą Państwo zobowiązani do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów, który to wymóg wynika z przepisu art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy. W opisanej sytuacji znajdzie zastosowanie art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy, gdyż Samochody będą przeznaczone wyłącznie do najmu krótkoterminowego. W konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do złożenia informacji właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, o których mowa w przepisie art. 86a ust. 12 ustawy. Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.
W konsekwencji odstępuję od rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 3, gdyż oczekiwali Państwo odpowiedzi na to pytanie w przypadku, gdy stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 zostanie uznane za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Ponadto, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.