Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 września 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 11 października 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Dnia 21 grudnia 2020 r. na podstawie umowy darowizny z 21 grudnia 2020 r., sporządzonej w Lututowie przez notariusz (...), otrzymała Pani od dziadków w drodze darowizny lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, położony przy ul. D. Lokal ten wszedł do Pani majątku osobistego, ponieważ na 21 grudnia 2020 r. była Pani panną (stan wolny). 7 września 2024 r. zawarła Pani związek małżeński potwierdzony aktem małżeństwa sporządzonym 10 września 2024 r. w A. Od chwili zawarcia małżeństwa pomiędzy Panią a mężem obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Nie zawierali Państwo umowy ustanawiającej rozdzielność majątkową ani umowy modyfikującej ustawowy ustrój majątkowy.
8 listopada 2024 r. na podstawie umowy sprzedaży oraz oświadczenia o ustanowieniu hipoteki z 8 listopada 2024 r., sporządzonej w B przez notariusz (...), wspólnie z mężem nabyli Państwo lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość, położony przy ul. C. Cena zakupu przedmiotowego lokalu została ustalona na kwotę 625.000,00 zł. Lokal został nabyty do majątku wspólnego Pani oraz męża. Część ceny zakupu lokalu, tj. 250.000,00 zł została sfinansowana kredytem hipotecznym zaciągniętym wspólnie przez Panią i męża na podstawie umowy kredytu z 8 listopada 2024 r. Pani i mąż jesteście kredytobiorcami i stroną umowy.
Kredyt został zaciągnięty w celu sfinansowania zakupu lokalu mieszkalnego przy ul. C – przeznaczenie kredytu zgodnie z umową z 8 listopada 2024 r.: na potrzeby mieszkaniowe, nabycie – lokal mieszkalny. Kredytowana nieruchomość: lokal przy ul. C. Od 8 listopada 2024 r. lokal przy ul. C stanowi miejsce faktycznego zamieszkania i służy zaspokajaniu Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych. Mieszkają w nim Państwo nieprzerwanie od momentu jego nabycia i nadal będą w nim zamieszkiwać do czasu przeprowadzki do kolejnego lokalu mieszkalnego.
7 października 2025 r., a więc przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu w drodze darowizny, sprzedała Pani lokal mieszkalny przy ul. D, stanowiący odrębną nieruchomość, na podstawie umowy sprzedaży i oświadczenia o ustanowieniu hipoteki, sporządzonej 7 października 2025 r. we Wrocławiu przez notariusz (...). Cena sprzedaży przedmiotowego lokalu została ustalona na kwotę 380.000,00 zł. Kwota ze sprzedaży lokalu przy ul. D wpłynęła na Pani osobiste konto bankowe w trzech częściach.
Kwota 15.000,00 zł tytułem zadatku została zapłacona przed zawarciem umowy sprzedaży z 7 października 2025 r., kwota 21.000,00 zł tytułem części ceny sprzedaży wpłynęła 8 października 2025 r., pozostała kwota 344.000,00 zł tytułem reszty ceny sprzedaży, wpłynęła dnia 13 października 2025 r. Po sprzedaży lokalu część uzyskanego przez Panią przychodu w wysokości 202.315,99 zł przeznaczyła Pani na całkowitą wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego – data zgłoszenia wniosku o wcześniejszą spłatę 17 października 2025 r., był to kredyt na zakup lokalu przy ul. C. Spłata kredytu nastąpiła już po sprzedaży lokalu przy ul. D (sprzedaż nastąpiła 7października 2025 r.).
Kredyt hipoteczny został zatem zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży lokalu przy ul. D, na podstawie umowy kredytowej z 8 listopada 2024 r., a pochodząca z tego kredytu kwota 250.000,00 zł została przeznaczona na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym od listopada 2024 r. faktycznie realizuje Pani wraz z mężem własne potrzeby mieszkaniowe. Pozostała część środków tj. 177.684,01 zł, uzyskana ze sprzedaży lokalu przy ul. D nie została dotychczas przeznaczona na inne cele. Kwotę 177.684,01 zł planuje Pani przeznaczyć w 2027 r. na częściowe sfinansowanie nabycia kolejnego lokalu mieszkalnego, który zostanie nabyty wspólnie przez Panią i męża do majątku wspólnego.
Środki pochodzące ze sprzedaży lokalu przy ul. D zostaną przeznaczone na pokrycie części ceny zakupu nowego lokalu, tj. będą stanowiły część ceny nabycia lokalu, stanowiącej wkład własny przy jego zakupie. Zakup kolejnego lokalu nie będzie dokonywany w celu inwestycyjnym ani w celu jego wynajmowania osobom trzecim. Po nabyciu lokalu planują Państwo przenieść do niego swoje centrum życiowe i faktycznie w nim zamieszkać. Lokal ten będzie służył zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych.
W konsekwencji przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu przy ul. D zamierza Pani w całości przeznaczyć, w ustawowym terminie, na następujące cele: kwotę 202.315,99 zł na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą lokalu przy ul. D, na zakup lokalu mieszkalnego przy ul. C, w którym obecnie realizuje Pani własne potrzeby mieszkaniowe, oraz częściowe sfinansowanie ceny kwotą 177.684,01 zł nabycia w 2027 r. kolejnego lokalu mieszkalnego, w którym po jego nabyciu zamierza Pani wraz z mężem faktycznie zamieszkać i realizować własne potrzeby mieszkaniowe. Po przeprowadzce do nowego lokalu mieszkalnego zamierzają Państwo przeznaczyć mieszkanie przy ul. C na wynajem.
Wynajem mieszkania przy ul. C nastąpi dopiero po okresie jego rzeczywistego wykorzystywania przez Panią i męża do własnych celów mieszkaniowych oraz po przeniesieniu Państwa miejsca zamieszkania do kolejnego lokalu. Mieszkanie przy ul. C zostało nabyte w celu zaspokajania Państwa potrzeb mieszkaniowych i od 8 listopada 2024 r. jest w taki sposób faktycznie wykorzystywane. Późniejszy wynajem będzie następstwem zmiany miejsca zamieszkania i nie zmienia pierwotnego celu nabycia mieszkania ani sposobu jego rzeczywistego wykorzystywania w okresie od jego zakupu do przeprowadzki.
W uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że: 1. Z umowy kredytowej zawartej 8 listopada 2024 r., której przedmiotem było zaciągnięcie kredytu hipotecznego na kwotę 250.000,00 zł, na cel sfinansowania części kwoty zakupu mieszkania przy ul. C, wynika, że kredytobiorcy (Pani i mąż) odpowiadają solidarnie za zadłużenie wynikające z umowy. 2. Podmiotem udzielającym kredytu hipotecznego na podstawie umowy z 8 listopada 2024 r. była (...) z siedzibą w (...), adres: ul. (...), (...). Bank posiada siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej. 3. Odpłatne zbycie lokalu przy ul. D nie nastąpiło w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej. Była to sprzedaż prywatna.
Pytania
1. Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przeznaczenie przychodu uzyskanego 7 października 2025 r. ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. D: a) w części na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z małżonkiem przed sprzedażą tego lokalu na zakup lokalu mieszkalnego przy ul. C, należącego do majątku wspólnego i faktycznie służącego zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych, oraz b) w pozostałej części na częściowe sfinansowanie ceny nabycia w 2027 r. kolejnego lokalu mieszkalnego, który zostanie nabyty wspólnie z małżonkiem i w którym po zakupie będę faktycznie realizowała własne potrzeby mieszkaniowe, stanowi w całości wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym, przy wydatkowaniu całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży na wskazane cele w ustawowym terminie, uprawnia Panią do objęcia całego dochodu uzyskanego ze sprzedaży zwolnieniem przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy?
2. Czy późniejsze przeznaczenie lokalu mieszkalnego przy ul. C na wynajem, po przeprowadzce do nowego lokalu mieszkalnego nabytego w 2027 r., spowoduje utratę lub ograniczenie prawa do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do środków ze sprzedaży lokalu przy ul. D przeznaczonych wcześniej na spłatę kredytu hipotecznego dotyczącego lokalu przy ul. C, jeżeli lokal przy ul. C od momentu jego zakupu 8 listopada 2024 r. do momentu przeprowadzki faktycznie służył zaspokajaniu moich własnych potrzeb mieszkaniowych?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem (w zakresie pytania oznaczonego nr 1 ) odpowiedź na pytanie nr 1 powinna być twierdząca. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu podlega dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości w części odpowiadającej proporcji przychodu wydatkowanego na własne cele mieszkaniowe do przychodu uzyskanego ze sprzedaży, jeżeli przychód zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w terminie przewidzianym w ustawie.
W moim przypadku sprzedaż lokalu przy ul. D nastąpiła 7 października 2025 r., dlatego przychód ze sprzedaży zamierza Pani w całości wydatkować na własne cele mieszkaniowe nie później niż do 31 grudnia 2028 r. Pierwszym wydatkiem była całkowita spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z mężem na zakup lokalu przy ul. C, kwota spłaty 202.315,99 zł. Kredyt ten został zaciągnięty 8 listopada 2024 r., przed sprzedażą lokalu przy ul. D, a Pani jest jednym z kredytobiorców. Kredyt został przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego należącego do majątku wspólnego małżonków, w którym od 8 listopada 2024 r. faktycznie Pani mieszka i realizuję własne potrzeby mieszkaniowe.
W Pani ocenie okoliczność, że mieszkanie przy ul. C należy do majątku wspólnego Pani i męża, nie wyklucza uznania spłaty wspólnego kredytu za realizację Pani własnego celu mieszkaniowego. Jest Pani współwłaścicielem lokalu w ramach wspólności ustawowej, współkredytobiorcą, a lokal faktycznie służy zaspokajaniu Pani potrzeb mieszkaniowych. Drugim wydatkiem będzie przeznaczenie pozostałej części przychodu ze sprzedaży, tj. 177.684,01 zł na częściowe pokrycie ceny zakupu kolejnego lokalu mieszkalnego w 2027 r. Lokal ten zostanie nabyty w celu faktycznego zamieszkania w nim przez Panią i męża. Po zakupie zamierza Pani wraz z mężem przenieść do niego swoje miejsce zamieszkania.
Środki pochodzące ze sprzedaży lokalu przy ul. D będą stanowiły część ceny nabycia lokalu, stanowiącej wkład własny przy jego zakupie. W Pani ocenie wydatek ten mieści się w katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe określonym w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, jeżeli suma środków przeznaczonych na spłatę kredytu hipotecznego dotyczącego lokalu przy ul. C oraz na nabycie kolejnego lokalu mieszkalnego będzie odpowiadała całemu przychodowi uzyskanemu ze sprzedaży lokalu przy ul. D, tj. 380.000,00 zł, a wydatkowanie nastąpi w ustawowym terminie, uważa Pani, że cały dochód w wysokości 380.000,00 zł uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu przy ul. D będzie mógł korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pani zdaniem (w zakresie pytania oznaczonego nr 2) odpowiedź na pytanie nr 2 powinna być przecząca.
Późniejsze wynajęcie lokalu mieszkalnego przy ul. C nie powinno prowadzić do utraty prawa do zwolnienia w odniesieniu do środków przeznaczonych na spłatę kredytu hipotecznego dotyczącego tego lokalu. Lokal przy ul. C został nabyty 7 listopada 2024 r. w celu zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych Pani i męża. Od momentu zakupu faktycznie w nim Państwo mieszkają. Lokal stanowi Państwa miejsce zamieszkania i centrum życiowe. Nie został zatem nabyty jako lokal inwestycyjny przeznaczony do wynajmu.
Do ewentualnego wynajęcia dojdzie dopiero po zmianie sytuacji mieszkaniowej i przeprowadzce do kolejnego lokalu, który zamierzają Państwo nabyć w 2027 r. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa minimalnego okresu, przez który podatnik musi zamieszkiwać w nieruchomości służącej realizacji własnych celów mieszkaniowych, ani nie ustanawia obowiązku wykorzystywania jej wyłącznie na własne cele mieszkaniowe bezterminowo. W Pani ocenie dla zastosowania zwolnienia istotne jest to, że kredyt został zaciągnięty na zakup lokalu rzeczywiście służącego realizacji Pani własnych potrzeb mieszkaniowych oraz że potrzeby te były w nim faktycznie realizowane przez okres ok. 2 lat.
Późniejsza zmiana miejsca zamieszkania i wynajęcie poprzedniego mieszkania nie zmienia faktu, że w okresie od 8 listopada 2024 r. do przeprowadzki w 2027 r. (ponad 2 lata) lokal przy ul. C służył rzeczywistemu zaspokajaniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych. W konsekwencji uważa Pani, że późniejsze wynajęcie lokalu przy ul. C po przeprowadzce do nowego mieszkania nie spowoduje utraty ani ograniczenia prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do środków przeznaczonych wcześniej na spłatę kredytu hipotecznego dotyczącego tego lokalu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (…); w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że 7 października 2025 r., a więc przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nabyła Pani lokal mieszkalny w drodze darowizny, sprzedała Pani ten lokal. Była to sprzedaż prywatna.
Pani wątpliwość budzi kwestia, czy wydatkiem na własne cele mieszkaniowe będzie kwota dotycząca zakupu lokalu mieszkalnego i spłata kredytu hipotecznego oraz czy czasowe wynajęcie lokalu mieszkalnego nabytego ze środków przeznaczonych na realizację własnych celów mieszkaniowych spowoduje utratę prawa do tego zwolnienia i obowiązek zapłaty podatku od dochodu uzyskanego ze sprzedaży poprzedniej nieruchomości. W światle art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W myśl art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy: Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży. Zwolnienie to obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego. W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Stosownie natomiast do treści at.
21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a, c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Na mocy art. 21 ust. 25a ww. ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
Z art. 21 ust. 26 tej ustawy wynika, że: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Nadmieniam również, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy: Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 30a omawianej ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką). Ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.
Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym tylko spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania równowartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty: w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej oraz przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego. Zawarte w tym przepisie wyliczenie wydatków na te cele mieszkaniowe, ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).
Zaznaczam przy tym, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera regulacji, które prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy uzależniałyby (przykładowo) od zamieszkania przez podatnika w nabytym lokalu lub jego niewynajmowania.
Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne w kontekście przedstawionego zdarzenia stwierdzam, że w związku z wydatkowaniem przychodu (jego równowartości) uzyskanego ze sprzedaży 7 października 2025 r. lokalu mieszkalnego na: · całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego 8 listopada 2024 r. wspólnie z małżonkiem na zakup innego lokalu mieszkalnego, · częściowe sfinansowanie nabycia w 2027 r. nowego lokalu mieszkalnego uprawnia Panią do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a oraz pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Planowany późniejszy najem opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego nie wyklucza możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia. Wobec powyższego stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.