Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 września 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W 2025 r. sprzedała Pani mieszkanie za cenę (…) PLN. Mieszkanie to 5 lat wcześniej kupiła Pani za cenę (…) PLN, finansując zakup częściowo kredytem hipotecznym. Przeniesienie własności tego mieszkania nastąpiło w 2021 roku, przez co po sprzedaży mieszkania wymagany jest podatek od wzbogacenia się. Zapłaciła Pani pośrednikowi sprzedaży nieruchomości kwotę (…) PLN jako prowizję od dokonania sprzedaży. W związku z tym osiągnęła Pani dochód ze sprzedaży mieszkania w kwocie (…) PLN.
Kupujący zapłacił Pani za mieszkanie w następujący sposób: · Wpłata bezpośrednio na rachunek banku, który udzielił kredytu na zakup sprzedanego mieszkania - spłacając kredyt hipoteczny – kwota (…) PLN · Wpłata na Pani rachunek – kwota (…) PLN Cena Pani nowego mieszkania, na zakup którego zostały przeznaczone środki ze sprzedaży poprzedniego mieszkania wyniosła (…) PLN. I. Cena zakupu nowego mieszkania została pokryta w następujący sposób: a) Wpłata zaliczki do dewelopera dokonana w dacie sprzed dokonania sprzedaży poprzedniego mieszkania – kwota (…) PLN; b) Z Pani rachunku kwota (…).
Kwota ta została wydatkowana jako zapłata za nowe mieszkanie po wpłacie części ceny sprzedaży poprzedniego mieszkania ((…)); c) Z pozyskanego nowego kredytu hipotecznego – kwota (…). II.
Dodatkowo poniosła Pani następujące koszty związane z zakupem nowego mieszkania: A. Wykończenie pomieszczeń – posiada Pani faktury VAT na poniesione wydatki – kwota (…) w tym: 1) płytki łazienkowe, wannę, kabinę prysznicową, WC x 2, armaturę łazienkową, maty grzewcze x 2, syfony, umywalki zamontowane na stałe – kwota (…); 2) farby, gładzie, tynki, grunt, kleje, akryle, pianki do montażu drzwi – kwota (…); 3) dodatkową instalację elektryczną – gniazdka oraz włączniki światła – kwota (…); 4) sprzęty AGD o łącznej wartości (…), w tym: a) sprzęty wolnostojące – lodówka i pralka, b) sprzęty w zabudowie – zmywarka, piekarnik, płyta indukcyjna, okap kuchenny.
5) oświetlenie sufitowe i ścienne (żyrandole oraz kinkiety) montowane na kołki i haczyki kwota (…); 6) samodzielne montowanie trwałej zabudowy garderoby, do której zostały wykorzystane cięte płyty meblowe, kołki, złącza kątowe, drążek do wieszaków, wkręty – kwota materiałów (…); 7) drzwi z klamkami oraz wymiana zamków do drzwi łazienkowych – kwota (…) 8) trwale zamontowane listwy z narożnikami – kwota (…) 9) zlew z baterią kuchenną – kwota (…) 10) płyty betonowe na ogród przyległy do lokalu jako powiększenie tarasu, które zostały zamontowane na mieszance piasku z cementem kwota (…) 11) wykończenie łazienki robocizna na podstawie faktury VAT – kwota (…) 12) trwała zabudowa mebli kuchennych kwota (…) 13) pozostałe wydatki poniesione w związku z wykończeniem mieszkania: a) planowany jest montaż klimatyzacji typu split – kwota na podstawie istniejącej oferty (…); b) planowany montaż zewnętrznych rolet antywłamaniowych – na podstawie istniejącej oferty kwota (…) w tym robocizna (…) B. Pozostałe wydatki związane z zakupem nowego mieszkania – kwota (…), w tym : a) wydatek na notariusza, który przygotował umowę kupna nowego mieszkania kwota (…) b) nadpłata bieżącego kredytu hipotecznego w kwocie (…) – kwota kapitału z odsetkami.
W związku z poniesionymi nakładami chce Pani skorzystać z ulgi mieszkaniowej ze sprzedaży mieszkania ustalając dochód do opodatkowania w następujący sposób: Dochód ze sprzedaży (...) (cena sprzedaży) – (...) (cena zakupu) – (...) (wynagrodzenie pośrednika) = (...).
Ustalenie dochodu zwolnionego: (...) (zaliczka wpłacona do dewelopera na zakup nowego mieszkania uiszczona przed sprzedażą poprzedniego mieszkania) + (...) (spłata poprzedniego kredytu hipotecznego przelew od kupującego bezpośrednio na rachunek banku kredytującego zakup poprzedniego mieszkania + (...) wpłata na rachunek dewelopera bezpośrednio z Pani rachunku, zdarzenie miało miejsce po wpłacie nabywcy ((...)) poprzedniego mieszkania + (...) (wynagrodzenie notariusza) + (...) (nadpłata bieżącego kredytu hipotecznego) + (...) (wydatki związane z wykończeniem nowego mieszkania). Łącznie wydatki wyniosły (...). Dochód zwolniony wyniósł (...) / (...) x (...) = (...).
Strata ze sprzedaży poprzedniego mieszkania wyniosła -(...) zgodnie z poniższym wyliczeniem: (...) – (...).
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
1. Czy sprzedaż mieszkania w 2025 r. nastąpiła w wykonywaniu przez Panią pozarolniczej działalności gospodarczej? Nie. 2. Kiedy (proszę podać dokładną datę) sprzedała Pani mieszkanie zakupione w 2020 roku? (...) 2020 roku odebrali Państwo mieszkanie. Przeniesienie własności nastąpiło (...) 2021 roku. (...) 2025 roku podpisali Państwo akt notarialny sprzedaży tego mieszkania. 3. Czy kredyt hipoteczny, na zakup sprzedanego mieszkania został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
Tak, w X. 4. Czy kredyt hipoteczny na nabycie sprzedanego mieszkania w całości został przeznaczony na jego nabycie czy również na inne cele? (jakie?) Kredyt został w całości wykorzystany na nabycie mieszkania. Wykończenie mieszkania było z Państwa środków własnych. 5. Kiedy zakupiła Pani nowe mieszkanie (proszę podać datę aktu notarialnego – umowy sprzedaży)? (...) 2024 r. podpisali Państwo umowę deweloperską. (...) 2026 r. podpisali Państwo akt notarialny przeniesienia własności mieszkania. 6. Kiedy (proszę podać dokładną datę) zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na nowe mieszkanie? Umowa została podpisana (...) 2025 roku. (...) 2025 roku kredyt został uruchomiony.
7. Czy kredyt hipoteczny na zakup nowego mieszkania został zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mającym siedzibę w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej? Tak, nowy kredyt jest w Y. 8. Czy kredyt hipoteczny, z którego finansowała Pani zakup nowego mieszkania został zaciągnięty wyłącznie na jego zakup czy również na inne cele? Jakie to były cele? Jedynie na cel zakupu mieszkania.
9. Czy nowe mieszkanie, które Pani zakupiła jest położone na terytorium Polski lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej? Tak, w Polsce. Konkretniej w A. 10. Kiedy (proszę podać datę/daty) otrzymała Pani od Kupującego wpłatę kwoty (...) zł na Pani rachunek bankowy? Czy część tej kwoty otrzymała Pani w drodze zadatku? (...) 2025 r. dostała Pani przelew w wysokości (...) zł jako zadatek. (...) 2025 r. dostała Pani przelew w wysokości (...) zł.
W okolicy (...) 2025 r. (nie zna Pani konkretnej daty gdyż nie mają już Państwo konta w X) kupujący przelali (...) zł na spłatę kredytu hipotecznego, który wtedy wynosił (...). 11. Kiedy wpłaciła Pani zaliczkę do dewelopera w kwocie (...) zł? Zaliczkę wpłacili Państwo w kilku przelewach do (...) 2024 r. 12. W jaki sposób jest/będzie wykorzystywane nowe mieszkanie? Czy mieszka w nim Pani? Czy jest/będzie wykorzystywane w inny sposób – jaki? Mieszkanie jest przez Państwa wykorzystywane. Szukali Państwo większego mieszkania (...) potrzebowali Państwo większej przestrzeni.
Pytanie
Czy wymienione wydatki w pkt II. w kwocie (...) związane z wykończeniem zakupionego mieszkania, a także związane z kosztami notariusza i nadpłaty bieżącego kredytu hipotecznego w kwocie (...) oraz wydatki wymienione w pkt I. ppkt a) i b) związane z wpłatą zaliczki (kwota (...)) na nowe mieszkanie oraz wpłatę części ceny (kwota (...)) nowego mieszkania z Pani rachunku, a także kwotę (...), którą kupujący wpłacił bezpośrednio na rachunek banku kredytującego poprzednie mieszkanie spłacając tym samym kredyt hipoteczny można zaliczyć do wydatków na zaspokojenie Pani własnych potrzeb mieszkaniowych stanowiących wydatki na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą tym samym zostać uwzględnione przy korzystaniu ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem wykazane wydatki: · na wykończenie nowego mieszkania w kwocie (...); · na opłacenie notariusza oraz na nadpłatę bieżącego kredytu mieszkaniowego – łączna kwota (...); · wpłaty kwot na cenę nowego mieszkania ((...) – zaliczka wpłacona przed sprzedażą poprzedniego mieszkania na oraz (...) wpłata z rachunku podatniczki na rachunek dewelopera – środki pochodzące ze sprzedaży poprzedniego mieszkania); · wpłacona kwota (...), bezpośrednio na rachunek banku kredytującego poprzednie mieszkanie przez kupującego - spłacając tym samym kredyt hipoteczny na podstawie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mieszczą się w wydatkach przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych i są uprawnione do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy.
W związku z powyższym wnosi Pani o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest części prawidłowe i w części nieprawidłowe. Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości uznania za wydatki na cele mieszkaniowe wydatków poniesionych na: 1) sprzęty AGD, w tym: a) sprzęty wolnostojące – lodówkę i pralkę, b) sprzęty w zabudowie – zmywarkę, piekarnik, płytę indukcyjną, okap kuchenny. 2) oświetlenie sufitowe i ścienne (żyrandole oraz kinkiety) montowane na kołki i haczyki; 3) cięte płyty meblowe, kołki, złącza kątowe, drążek do wieszaków, wkręty – wykorzystane do samodzielnego montażu trwałej zabudowy garderoby; 4) trwałą zabudowę mebli kuchennych. W tym zakresie Pani wniosek jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Źródło przychodów Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może być kwalifikowany do jednego z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: 1) odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz 2) zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w 2021 roku nabyła Pani prawo własności mieszkania, następnie w 2025 roku sprzedała Pani to mieszkanie. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu przez Panią działalności gospodarczej. Wobec tego, dokonana w 2025 r. sprzedaż nieruchomości stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w tym przepisie.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Zwolnienie przedmiotowe Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a‑c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
Przepis ten stanowi, że: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e , w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D × W/P gdzie: D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa. Zwolnienie to obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
Natomiast w sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: 1) wydatki poniesione na: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
2) wydatki poniesione na: a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a, c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
Według art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
Nadmieniam również, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy: Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Natomiast art. 21 ust. 30a ww. ustawy stanowi: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania wartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
Spłata kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość Jednym z celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1 ww. ustawy.
Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości (udziału) i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Z opisu sprawy wynika, że nabywca mieszkania zapłacił Pani za nie wpłacając część kwoty bezpośrednio na rachunek banku, który udzielił kredytu na zakup sprzedanego mieszkania - spłacając kredyt hipoteczny.
W uzupełnieniu wniosku potwierdziła Pani, że kredyt hipoteczny na zakup sprzedanego mieszkania został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Kredyt został w całości wykorzystany na nabycie mieszkania.
Przenosząc zatem przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że przeznaczenie przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą tego mieszkania, który został przeznaczony na zakup własnego mieszkania, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w świetle art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawnia do skorzystania z uregulowanego w tym przepisie zwolnienia. Spłata kredytu zaciągniętego na lokal mieszkalny nabyty (...) 2026 r. Z przedstawionego przez Panią opisu stanu faktycznego wynika, że (...) 2025 r. został podpisany akt notarialny sprzedaży mieszkania.
Umowa o kredyt hipoteczny na nowe mieszkanie została podpisana (...) 2025 r. Zatem kredyt został zaciągnięty przez Panią przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. Ponadto wskazała Pani, że kredyt hipoteczny na zakup nowego mieszkania został zaciągnięty w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do EOG albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Kredyt ten został zaciągnięty jedynie na cel zakupu mieszkania. Nowe mieszkanie, które Pani zakupiła jest położone na terytorium Polski.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przeznaczenie przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania na spłatę (nadpłatę) zaciągniętego przed sprzedażą kredytu gotówkowego przeznaczonego na zakup nowego mieszkania, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w świetle wskazanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nabycie lokalu mieszkalnego (wpłata zaliczki, zapłata z Pani rachunku) Przechodząc do oceny wydatku poniesionego przez Panią na wpłatę zaliczki do dewelopera na nowe mieszkanie przytoczyć należy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 3 października 2024 r. (I SA/Wr 421/24): (…) wydatkowanie tej wartości musi nastąpić po wcześniejszym przyroście majątku podatnika związanym ze sprzedażą nieruchomości.
Istotne jest przy tym nie tylko to, skąd pochodzą środki na nabycie nowej nieruchomości mieszkaniowej, lecz to, by po uprzednim powiększeniu swojego majątku o środki pochodzące ze zbycia takiej nieruchomości, taką samą część podatnik przeznaczył na nabycie innej nieruchomości zaspokajającej potrzeby mieszkaniowe. Naczelny Sąd Administracyjny w Uchwale z dnia 17 lutego 2020 roku (II FPS 4/19) podkreślił natomiast, że: Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 PDoFizU wskazuje, że chodzi w nim o wydatkowanie dochodu, który został uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, bowiem jego treść odnosi się jedynie do źródła przychodu, a nie do preferowanej kolejności dokonywanych transakcji.
(…) Biorąc pod uwagę cel wprowadzenia omawianego, przedmiotowego zwolnienia podatkowego, jakim jest zachęcenie osób, uzyskujących przychód między innymi ze sprzedaży nieruchomości, do przeznaczania środków uzyskanych z tego tytułu na dalsze zaspokajanie swoich potrzeb mieszkaniowych. Biorąc pod uwagę powyższe, kluczowe w analizowanej sprawie jest zatem ustalenie, czy dokonywała Pani poszczególnych wydatków związanych z nowym lokalem mieszkalnym po uprzednim powiększeniu Pani majątku o środki pochodzące ze zbycia mieszkania.
W opisie sprawy wskazała Pani, że cena zakupu nowego mieszkania została zapłacona w następujący sposób: a) wpłata zaliczki do dewelopera dokonana w dacie sprzed dokonania sprzedaży poprzedniego mieszkania – kwota (...) PLN; b) z Pani rachunku kwota (...). Kwota ta została wydatkowana jako zapłata za nowe mieszkanie po wpłacie części ceny sprzedaży poprzedniego mieszkania ((...)); c) z pozyskanego nowego kredytu hipotecznego – kwota (...). Z uzupełnienia wniosku wynika, że sprzedaż mieszkania nastąpiła (...) 2025 r. (...) 2025 r. dostała Pani przelew w wysokości (...) zł jako zadatek. (...) 2025 r. dostała Pani przelew w wysokości (...) zł.
Natomiast zaliczka do dewelopera została wpłacona w kilku przelewach do (...) 2024 r. Powyższe oznacza, że wydatek na wpłatę zaliczki został poniesiony przez Panią przed uzyskaniem przychodu i przed powiększeniem Pani majątku o środki pochodzące ze zbycia mieszkania. Nie stanowi on zatem wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Bowiem pomimo że omówione powyżej przepisy nie uzależniają prawa do zwolnienia od zachowania chronologii czynności prawnych (patrz: Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2020 r. II FPS 4/19), to wciąż bezsprzecznym warunkiem skorzystania z tego zwolnienia jest wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, a nie z jakiegokolwiek innego źródła.
Natomiast wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Panią ze sprzedaży mieszkania na nabycie lokalu mieszkalnego, dokonane poprzez zapłatę z Pani rachunku kwoty wpłaconej przez nabywcę, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, uprawniający do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wydatki przeznaczone na wykończenie lokalu mieszkalnego Pani wątpliwości budzi również kwestia, czy przeznaczenie przychodu ze zbycia nieruchomości na wykończenie pomieszczeń, w tym na: 1) płytki łazienkowe, wannę, kabinę prysznicową, WC x 2, armaturę łazienkową, maty grzewcze x 2, syfony, umywalki zamontowane na stałe; 2) farby, gładzie, tynki, grunt, kleje, akryle, pianki do montażu drzwi; 3) dodatkową instalację elektryczną – gniazdka oraz włączniki światła; 4) sprzęty AGD, w tym: a) sprzęty wolnostojące – lodówka i pralka, b) sprzęty w zabudowie – zmywarka, piekarnik, płyta indukcyjna, okap kuchenny.
5) oświetlenie sufitowe i ścienne (żyrandole oraz kinkiety) montowane na kołki i haczyki; 6) samodzielne montowanie trwałej zabudowy garderoby, do której zostały wykorzystane cięte płyty meblowe, kołki, złącza kątowe, drążek do wieszaków, wkręty; 7) drzwi z klamkami oraz wymiana zamków do drzwi łazienkowych; 8) trwale zamontowane listwy z narożnikami; 9) zlew z baterią kuchenną; 10) płyty betonowe na ogród przyległy do lokalu jako powiększenie tarasu, które zostały zamontowane na mieszance piasku z cementem; 11) wykończenie łazienki (robocizna); 12) trwała zabudowa mebli kuchennych; 13) pozostałe wydatki poniesione w związku z wykończeniem mieszkania: - planowany montaż klimatyzacji typu split; - planowany montaż zewnętrznych rolet antywłamaniowych. - uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na wstępie zauważam, że poniższa analiza nie odnosi się do wydatków wymienionych przez Panią w punktach 4, 5, 6 oraz 12. W tym zakresie wydam odrębne rozstrzygnięcie. Przystępując do oceny możliwości uznania pozostałych wymienionych przez Panią wydatków jako wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
Odnosząc się do wymienionych przez Panią wydatków na wykończenie pomieszczeń, zauważyć należy, że w świetle przepisu art. 3 pkt 8 ww. ustawy Prawo budowlane, poprzez „remont” należy rozumieć: (…) wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do ww. przepisów. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku/lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku/lokalu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych.
„Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie np. budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku/lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku/lokalu.
Część wymienionych przez Panią we wniosku wydatków poniesionych na wykończenie pomieszczeń, tj. wydatki na: · płytki łazienkowe, wannę, kabinę prysznicową, WC x 2, armaturę łazienkową, maty grzewcze x 2, syfony, umywalki zamontowane na stałe; · farby, gładzie, tynki, grunt, kleje, akryle, pianki do montażu drzwi; · dodatkową instalację elektryczną – gniazdka oraz włączniki światła; · drzwi z klamkami oraz wymiana zamków do drzwi łazienkowych; · trwale zamontowane listwy z narożnikami; · zlew z baterią kuchenną; · wykończenie łazienki (robocizna); · pozostałe wydatki poniesione w związku z wykończeniem mieszkania: - planowany montaż klimatyzacji typu split; - planowany montaż zewnętrznych rolet antywłamaniowych. - są wydatkami wpisującymi się w zakres prac wykończeniowych lokalu mieszkalnego, spełniających definicję celu mieszkaniowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zauważyć jednak należy, że ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia czy remontu budynku/lokalu mieszkalnego. W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia lokalu mieszkalnego, zatem dla zdefiniowania tego pojęcia należy odwołać się do przepisów ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 232 ze zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 2 tej ustawy: Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 4 ww. ustawy: Do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej "pomieszczeniami przynależnymi". Ogród przyległy do lokalu nie jest częścią lokalu mieszkalnego.
Wydatek poniesiony przez Panią na płyty betonowe na ogród przyległy do lokalu jako powiększenie tarasu, które zostały zamontowane na mieszance piasku z cementem nie jest zatem wydatkiem mieszczącym się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe ponieważ nie jest to wydatek związany z remontem lokalu czy też jego budową (rozbudową) lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku. Jak już wskazałem uprzednio, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.
Zatem wydatek w powyższym zakresie nie może być traktowany jako wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe. Koszty poniesione na opłaty notarialne Analizując natomiast możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego w związku z poniesieniem wydatku na opłaty notarialne bezpośrednio związane z zakupem lokalu mieszkalnego stwierdzam, że wydatki te mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe. Jak wyżej wskazano, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszą się do wydatków poniesionych m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego.
Koszty związane z nabyciem nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, poniesione m. in. na podstawie aktu notarialnego, np. podatek PCC potrącony przez notariusza, taksa notarialna, koszty opłat administracyjnych dotyczące ujawnienia nowego właściciela nieruchomości w rejestrach urzędowych (np. opłata sądowa) stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe. Wydatki stanowiące koszty notarialne związane z nabyciem własności nieruchomości, przez podatnika jako właściciela lokalu mieszkalnego, stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a omawianej ustawy (tj. wydatki na nabycie budynku mieszkalnego).
Zatem, wydatki poniesione przez Panią na opłatę notarialną, związaną z umową kupna nowego mieszkania uprawniają Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Zastrzec należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego. Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami.
Jednakże ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, również wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia, uprawniony jest żądać od podatników przedłożenia dokumentów, z których będzie wynikało, kiedy i przez kogo wydatki zostały poniesione.
Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, umowy, akt notarialny, dokumenty potwierdzające spłatę kredytu, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.
Podsumowanie Do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe kwalifikują się wydatki poniesione na: 1) wykończenie pomieszczeń, tj.: · płytki łazienkowe, wannę, kabinę prysznicową, WC x 2, armaturę łazienkową, maty grzewcze x 2, syfony, umywalki zamontowane na stałe; · farby, gładzie, tynki, grunt, kleje, akryle, pianki do montażu drzwi; · dodatkową instalację elektryczną – gniazdka oraz włączniki światła; · drzwi z klamkami oraz wymiana zamków do drzwi łazienkowych; · trwale zamontowane listwy z narożnikami; · zlew z baterią kuchenną; · wykończenie łazienki (robocizna); · pozostałe wydatki, które poniesie Pani do końca 2028 roku w związku z wykończeniem mieszkania na: - planowany montaż klimatyzacji typu split; - planowany montaż zewnętrznych rolet antywłamaniowych; 2) spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość; 3) spłatę kredytu zaciągniętego na lokal mieszkalny nabyty (...) 2026 r.; 4) nabycie lokalu mieszkalnego, dokonane poprzez zapłatę z Pani rachunku kwoty wpłaconej przez nabywcę; 5) opłatę notarialną, związaną z umową kupna nowego mieszkania.
W tej części Pani stanowisko w sprawie jest prawidłowe. Natomiast, wydatków poniesionych na: 1) zapłatę zaliczki na nabycie nowego mieszkania; 2) płyty betonowe na ogród przyległy do lokalu jako powiększenie tarasu, które zostały zamontowane na mieszance piasku z cementem - nie można uznać za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej części Pani stanowisko w sprawie uznałem za nieprawidłowe. W odniesieniu do wydatków, poniesionych przez Panią na: 1) sprzęty AGD, w tym: a) sprzęty wolnostojące – lodówkę i pralkę, b) sprzęty w zabudowie – zmywarkę, piekarnik, płytę indukcyjną, okap kuchenny.
2) oświetlenie sufitowe i ścienne (żyrandole oraz kinkiety) montowane na kołki i haczyki; 3) cięte płyty meblowe, kołki, złącza kątowe, drążek do wieszaków, wkręty – wykorzystane do samodzielnego montażu trwałej zabudowy garderoby; 4) trwałą zabudowę mebli kuchennych ¾ wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania. Dodatkowo informuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Wydając interpretacje indywidualną nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.
Dlatego też, nie odniosłem się do kwot wskazanych we wniosku. Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie Zainteresowanego – co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla Pani. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art.
47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.