INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o. o. przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2008 r. (data wpływu do tut.
Biura – 23 stycznia 2008 r.) uzupełnionym w dniu 19 marca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie: Opodatkowania niepodzielonego zysku wypracowanego przez spółkę z o. o. który w związku z jej przekształceniem został przeniesiony na kapitał zapasowy nowoutworzonej spółki jawnej - jest prawidłowe. Opodatkowania środków pieniężnych pobieranych przez wspólników spółki jawnej na potrzeby własne – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 stycznia 2008 r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie: Opodatkowania niepodzielonego zysku wypracowanego przez spółkę z o. o. który w związku z jej przekształceniem został przeniesiony na kapitał zapasowy nowoutworzonej spółki jawnej. Opodatkowania środków pieniężnych pobieranych przez wspólników spółki jawnej na potrzeby własne. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 27 lutego 2008 r. wezwano do jego uzupełnienia. W dniu 19 marca 2008 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka z ograniczona odpowiedzialnością zostanie przekształcona w Spółkę Jawną. Po przekształceniu nastąpi przeksięgowanie kapitału zakładowego Spółki z o.o. na kapitał zakładowy Spółki Jawnej (na którym w przypadku nowotworzonej Spółki Jawnej księguje się wkłady wniesione przez wspólników), natomiast zgromadzony na kapitale zapasowym zysk wypracowany przez Spółkę z o.o. zostanie przeksięgowany na kapitał zapasowy Spółki Jawnej.
Po przekształceniu nastąpi zwiększenie majątku Spółki Jawnej w stosunku do kapitału zakładowego przekształconej Spółki z o.o., gdyż dotychczas wypracowany zysk przez Spółkę z o.o. zgromadzony na kapitale zapasowym przeksięgowany zostanie na kapitał zapasowy Spółki Jawnej. Dotychczas wypracowane przez lata zyski Spółki z o.o. przekazywane były na kapitał zapasowy i nadal tam pozostają.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania: Czy przekształcenie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w Spółkę Jawną powoduje, że wspólnicy Spółki Jawnej obowiązani są do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od środków zgromadzonych jeszcze przez Spółkę z o.o. na kapitale zakładowym oraz na kapitale zapasowym, które to środki po przekształceniu stają się odpowiednio kapitałem zakładowym i zapasowym Spółki Jawnej? Jeżeli tak, to kiedy obowiązek taki powstaje i co jest podstawą opodatkowania?
(we wniosku pytanie to oznaczono Nr 2) Czy pobieranie środków pieniężnych przez wspólników Spółki Jawnej na potrzeby własne, jako realizacja prawa do zysku z tytułu uczestniczenia w Spółce Jawnej z: - bieżąco wypracowanego zysku, - kapitału zapasowego, który to kapitał powstał z kapitału zapasowego Spółki z o.o., - kapitału zakładowego, który to kapitał powstał z kapitału zakładowego Spółki z o.o., powoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
(we wniosku pytanie to oznaczono Nr 4) Zdaniem wnioskodawcy w przypadku przekształcenia Spółki z o. o. w Spółkę Jawną wspólnicy Spółki Jawnej nie płacą podatku dochodowego od osób fizycznych od środków zgromadzonych na kapitale zakładowym i na kapitale zapasowym. Pobieranie przez wspólników Spółki Jawnej środków pieniężnych na potrzeby własne, jako realizacja prawa do zysku z tytułu uczestniczenia w Spółce Jawnej powoduje powstanie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych tylko w sytuacji gdy środki te są pobierane z bieżąco wypracowanego zysku. W pozostałych przypadkach obowiązek taki nie powstaje.
W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca wskazał, że przedstawiając własne stanowisko miał na myśli, iż wspólnicy Spółki Jawnej nie płacą żadnego podatku, gdy pobierają środki pieniężne na własne potrzeby, nawet w sytuacji gdy dojdzie do naruszenia kapitału zapasowego Spółki jawnej, który został utworzony z kapitału zapasowego Spółki z o. o. Jednocześnie wnioskodawca zaznaczył, iż na kapitale zapasowym Spółki z o.o. gromadzony był wypracowany przez Spółkę z o.o. zysk. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje. Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U.
Nr 94, poz. 1037 ze zm.- określonego w dalszej części skrótem K.s.h.) spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). Z treści art. 552 K.s.h. wynika, że spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną, co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółki przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego.
W myśl art. 553 § 1 K.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Przy czym spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 2 K.s.h.). Natomiast wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (art. 553 § 3 K.s.h.). Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych, tzw. sukcesji podatkowej.
Kwestie sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z przekształceniem spółki zostały unormowane odrębnie w Ordynacji podatkowej. W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki. Z kolei zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.
Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również: dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach, podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni), wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b, W myśl art. 24 ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału w tym także: dochód z umorzenia udziałów (akcji), dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji), wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej, dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych, w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych, w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.
Katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, iż wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż jeżeli po przekształceniu niepodzielony zysk Spółki z o.o. nie zwiększy wartości wkładów wspólników i nadal stanowić będzie niepodzielony zysk w Spółce Jawnej, jak również nie zostanie on oddany do dyspozycji wspólników, lecz „będzie w dyspozycji” Spółki Jawnej, to w świetle przytoczonych przepisów, nie sposób uznać, że wspólnicy tejże Spółki w momencie przekształcenia uzyskali jakikolwiek dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Tym samym w momencie przekształcenia u wspólników Spółki z o. o. nie powstaje zobowiązanie podatkowe w związku z przekazaniem do Spółki Jawnej niepodzielonych zysków przekształcanej spółki kapitałowej.
Jednakże, niepodzielone zyski Spółki z o.o. , które stanowią zobowiązanie spółki przekształconej w stosunku do jej wspólników będą podlegały opodatkowaniu w momencie ich wypłaty (postawienia do dyspozycji) lub w momencie wyjścia wspólnika ze Spółki Jawnej, jak również w momencie likwidacji tej spółki - jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Stosownie do postanowień art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Mając na uwadze fakt, iż zgodnie z art. 93a § 1 i § 2 pkt 1 lit. b) Ordynacji podatkowej spółka osobowa w drodze sukcesji generalnej przejęła ogół praw i obowiązków przekształcanej spółki kapitałowej, to ta spółka osobowa – w tym przypadku Spółka Jawna będzie zobowiązana, jako płatnik do poboru tego zryczałtowanego podatku.
W świetle powyższego w sytuacji gdy wspólnicy pobierają środki pieniężne na potrzeby własne z kapitału zapasowego Spółki Jawnej, który powstał z kapitału zapasowego Spółki z o.o. - Spółka Jawna będzie zobowiązana, jako płatnik do poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wypłaty niepodzielonego zysku Spółki z o.o. przekazanego, w związku z przekształceniem, na kapitał zapasowy Spółki Jawnej.
Jednoczenie należy zauważyć, że obowiązek wpłaty, przez wspólnika Spółki Jawnej, zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych nie wiąże się z faktem „pobrania pieniędzy z kasy” z bieżąco wypracowanego zysku lecz z uzyskaniem zysku przez Spółkę Jawną, czyli dochodu przez każdego ze wspólników – proporcjonalnie do jego udziału. Natomiast wypłata na rzecz wspólnika kwoty pieniężnej z kapitału zakładowego wiąże się ze zmniejszeniem wartości nominalnej jego udziałów, co z kolei skutkuje koniecznością zmiany umowy Spółki Jawnej. Zatem wspólnicy nie mogą na bieżąco „pobierać środków pieniężnych” z kapitału zakładowego.
W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stanowisko wnioskodawcy, że wspólnicy Spółki jawnej nie płacą żadnego podatku, gdy pobierają środki pieniężne na własne potrzeby, nawet w sytuacji gdy dojdzie do naruszenia kapitału zapasowego Spółki jawnej, który został utworzony z kapitału zapasowego Spółki z o. o. na którym gromadzony był wypracowany przez Spółkę z o.o. zysk, jest nieprawidłowe.
Natomiast stanowisko wnioskodawcy, że w przypadku przekształcenia Spółki z o.o. w Spółkę jawną wspólnicy Spółki jawnej nie płacą podatku dochodowego od osób fizycznych od środków zgromadzonych na kapitale zakładowym i na kapitale zapasowym jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach z, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.