INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2009r. (data wpływu do tut.
Biura – 22 maja 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia daty uzyskania przychodu - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 maja 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia daty uzyskania przychodu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W 2008r. wnioskodawca zawarł ze Spółką zajmującą się działalnością budowlaną ugodę w formie aktu notarialnego w ramach odszkodowania w związku z planowaną inwestycją.
Zgodnie z zapisami tej ugody ww. Spółka w 2008r. przelała na jego konto kwotę 60.000 zł. Jednak ww. ugoda stanowi, że wyłącznie 40.000 zł z powyższej kwoty ma charakter trwały, bezzwrotny i definitywny. Pozostałe 20.000 zł, które zostało przelane na konto wnioskodawcy nie ma charakteru trwałego, lecz warunkowy i będzie podlegało zwrotowi w razie wystąpienia określonych zdarzeń.
Dokładny zapis przedmiotowej ugody dotyczący warunkowego charakteru 20.000 zł, które zostały przelane wnioskodawcy brzmi następująco : Wnioskodawca „(…) zobowiązuje się zwrócić Spółce kwotę 20.000 zł [...] w przypadku nie uzyskania przez Spółkę, na skutek działań osób trzecich, innych niż aktualny właściciel nieruchomości, na której realizowana jest przedmiotowa inwestycja, prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę dla przedmiotowej inwestycji, w terminie 12 (dwunastu) miesięcy od dnia uprawomocnienia się decyzji o ustaleniu warunków zabudowy dla przedmiotowej inwestycji.” Wnioskodawca dodał, że w 2008r. nie została wydana prawomocna decyzja o pozwoleniu na budowę dla inwestycji, której dotyczy przedmiotowa ugoda.
Wskazał również, że z końcem 2008r. nie upłynął 12 miesięczny termin od dnia uprawomocnienia się decyzji o ustaleniu warunków zabudowy dla przedmiotowej inwestycji. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy wnioskodawca nie powinien wykazać przychodu z racji przedmiotowej ugody w 2008r. na kwotę 40.000 zł i tym samym zaliczyć pozostałą kwotę 20.000 zł z tytułu przedmiotowej ugody jako sumę pieniężną nie powiększającą jego przychodu w 2008r. (lecz w 2009r., gdy wystąpią warunki, które sprawią, że suma 20.000 zł nabierze charakteru trwałego i bezzwrotnego)?
Czy przedmiotowa kwota 20.000 zł stanie się przychodem wnioskodawcy dopiero w momencie, gdy nabierze charakteru bezzwrotnego, trwałego i definitywnego wg umowy notarialnej? Jeśli odpowiedź na pierwsze pytanie wnioskodawcy będzie pozytywna, czy wnioskodawca będzie mógł złożyć korektę swojego zeznania podatkowego za 2008r. i skorygować kwotę swojego przychodu za ten rok do kwoty 40.000 zł i tym samym uzyskać zwrot nadpłaconego podatku?
Zdaniem wnioskodawcy, dopiero w momencie, gdy uprawomocni się decyzja o pozwoleniu na budowę dla przedmiotowej inwestycji w terminie krótszym niż 12 miesięcy od dnia uprawomocnienia się decyzji o ustaleniu warunków zabudowy dla przedmiotowej inwestycji, kwota 20.000 zł stanie się przychodem wnioskodawcy poprzez nabranie charakteru trwałego, bezzwrotnego i definitywnego. Ponieważ w 2008r. nie została wydana prawomocna decyzja o pozwoleniu na budowę dla inwestycji, której dotyczy przedmiotowa ugoda, przychód wnioskodawcy za 2008r., wynikający z przedmiotowej ugody stanowiła wyłącznie kwota 40.000 zł.
Przekazana w 2008r. pozostała kwota 20.000 zł nie spowodowała powstania przychodu i jest neutralna podatkowo ponieważ nie miała charakteru trwałego, bezzwrotnego i definitywnego. W razie nie wydania prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę dla przedmiotowej inwestycji w terminie krótszym niż 12 miesięcy od dnia uprawomocnienia się decyzji o ustaleniu warunków zabudowy dla przedmiotowej inwestycji oraz jeśli nie wydanie prawomocnej decyzji o pozwoleniu na budowę nastąpi „na skutek działań osób trzecich, innych niż aktualny właściciel nieruchomości” wnioskodawca będzie musiał zwrócić Spółce kwotę 20.000 zł.
Przychód z kwoty 20.000 zł w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie powstaje bowiem zgodnie z art. 11 ust. 1 tej ustawy już w momencie otrzymania.
Ponieważ przelana na konto wnioskodawcy kwota 20.000 zł miała na przestrzeni całego 2008r. charakter zwrotny, w związku z art. 12 ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych, dopiero po nabraniu charakteru bezzwrotnego może stać się przychodem, o którym mowa w art. 11 ust. 1. Uzasadniając swoje stanowisko, wnioskodawca powołał się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 marca 2008r. sygn. akt II FSK 25/08 oraz na interpretację zawartą w decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 22 stycznia 2008r.
Znak: BI/423-0414/07. Wnioskodawca zwrócił się także z prośbą o anonimizację wniosku oraz wydanej interpretacji przed ich publikacją, zgodnie z art. 14i § 3 Ordynacji podatkowej oraz przepisami ustawy o ochronie danych osobowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r.
Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, (…) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Gramatyczna wykładnia powołanego wyżej przepisu wskazuje, że przychód powinien mieć charakter definitywny.
W myśl art. 45 ust. 1 powołanej ustawy podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
W myśl art. 3 pkt 5 ww. ustawy przez deklaracje rozumie się również zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci. Skorygowanie deklaracji - stosownie do art. 81 § 2 tej ustawy następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Zgodnie z art. 72 § 1 pkt 1 ww. ustawy, za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku. W myśl art. 73 § 2 tej ustawy dla podatników podatku dochodowego nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego.
Stosownie do art. 75 § 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy uprawnienie określone w § 1 (tj. uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku) przysługuje również podatnikom, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1, jeżeli w zeznaniach (deklaracjach), o których mowa w art. 73 § 2, wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek albo wykazali nadpłatę w wysokości mniejszej od należnej. Jak wynika z wniosku, w 2008r. wnioskodawca zawarł ze Spółką zajmującą się działalnością budowlaną ugodę w formie aktu notarialnego w ramach odszkodowania w związku z planowaną inwestycją.
Zgodnie z zapisami tej ugody, Spółka w 2008r. przelała na jego konto kwotę 60.000 zł. Jednak ww. ugoda stanowi, że wyłącznie 40.000 zł z powyższej kwoty ma charakter trwały, bezzwrotny i definitywny, natomiast pozostałe 20.000 zł, które zostało przelane na konto wnioskodawcy nie ma charakteru trwałego, lecz warunkowy i będzie podlegało zwrotowi w razie wystąpienia określonych zdarzeń.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż skoro w 2008r. nie została wydana prawomocna decyzja o pozwoleniu na budowę dla inwestycji, której dotyczy przedmiotowa ugoda, przychodem wnioskodawcy uzyskanym w 2008r. z tytułu ww. ugody była wyłącznie kwota 40.000 zł. Natomiast przekazana w 2008r. pozostała kwota 20.000 zł nie miała charakteru trwałego, bezzwrotnego i definitywnego tylko charakter zwrotny, zatem nie spowodowała u niego powstania w 2008r. przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego dopiero w momencie, gdy uprawomocni się decyzja o pozwoleniu na budowę dla przedmiotowej inwestycji w terminie krótszym niż 12 miesięcy od dnia uprawomocnienia się decyzji o ustaleniu warunków zabudowy dla przedmiotowej inwestycji, ww. kwota 20.000 zł nabierze charakteru trwałego i bezzwrotnego, wskutek czego stanie się przychodem. W świetle powyższego, w zeznaniu podatkowym za 2008r. wnioskodawca winien wykazać przychód z tytułu ww. ugody w wysokości 40.000 zł. Natomiast kwotę 20.000 zł wnioskodawca winien wykazać jako przychód dopiero w zeznaniu za 2009r., o ile kwota ta nabierze charakteru trwałego i definitywnego.
Z wniosku wynika, iż w ww. zeznaniu złożonym za 2008r. wnioskodawca wykazał przychód z tytułu przedmiotowej ugody w wysokości 60.000 zł. Zatem, stosownie do art. 81 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej może on złożyć korektę zeznania podatkowego za 2008r., w którym wykaże przychód z tytułu ww. ugody w wysokości 40.000 zł wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn tej korekty. Odnosząc się do powołanego przez wnioskodawcę wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego tut. Organ informuje, że w myśl zasady wyrażonej w art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.
U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) orzeczenie to zostało wydane w indywidualnej sprawie i dotyczy wyłącznie tej sprawy, w której zapadło. Ponadto zaznacza się, że cytowana we wniosku decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego dotyczy indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego. Jednocześnie zwraca się uwagę, iż powołany w treści wniosku art. 12 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie, bowiem określa on przychody ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych, które nie są przedmiotem wniosku, w sprawie którego wydawana jest niniejsza interpretacja.
Odnosząc się do prośby wnioskodawcy o anonimizację wniosku oraz wydanej interpretacji przed ich publikacją, wyjaśnia się, że zgodnie z art. 14i § 3 Ordynacji podatkowej interpretacje indywidualne wraz z wnioskiem o wydanie interpretacji, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę oraz inne podmioty wskazane w treści interpretacji, są niezwłocznie zamieszczane w Biuletynie Informacji Publicznej.
Powyższe oznacza, iż organ podatkowy przyjmujący wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i na jego podstawie wydający tę interpretację jest z urzędu zobowiązany do ich publikacji po wcześniejszym usunięciu danych mogących przyczynić się do zidentyfikowania wnioskodawcy oraz innych podmiotów wskazanych w treści interpretacji. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.