INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2011r.
(data wpływu do Organu 21 stycznia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 21 stycznia 2011r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 14 czerwca 2008r. wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. W dniu 23 września 2008r. wnioskodawczyni dokonała wraz z mężem wykupu lokalu mieszkalnego, w którym nie była zameldowana ani nie była członkiem tej spółdzielni i nie miała prawa do najmu lokalu. Przedmiotem nabycia była odrębna własność lokalu. Z racji tego, że został zawarty związek małżeński, w dniu 14 czerwca 2008r. powstała wspólność majątkowa, zatem dokonany wykup mieszkania, którego głównym najemcą był mąż wnioskodawczyni spowodował, że lokal ten stał się wspólnym majątkiem wnioskodawczyni i jej męża.
Po wykupieniu tego mieszkania wnioskodawczyni nie zameldowała się w tym mieszkaniu. Z dniem 13 maja 2010r. małżonkowie postanowili zbyć odpłatnie mieszkanie w zamian za prawo do najmu od strony kupującej. Stroną kupującą była spółdzielnia mieszkaniowa. W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy na podstawie podanych artykułów istnieje podstawa do zwolnienia od podatku?
Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 źródłami przychodów są: (...) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, (...) - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Natomiast zgodnie z art. 11 ustawy przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowy lub udziału w takim prawie.
Artykuł tej ustawy (art. 11) stanowi jednoznacznie, że wymienione w art. 10 pkt 8 źródła przychodów takie jak odpłatne zbycie nieruchomości są zwolnione z podatku. Powodem takiego stanu rzeczy jest zdanie, w którym jasno stwierdzone jest, że dane przepisy mają zastosowanie tylko i wyłącznie w sprawach związanych z działalnością gospodarczą. Z powyższych względów, zdaniem wnioskodawczyni, jest ona osobą zwolnioną z podatku. Ponadto wnioskodawczyni wskazuje na fakt, że łączenie umowy zamiany ze sprzedażą, nie zmienia charakteru tejże umowy.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje: Na wstępie zauważyć należy, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych wydano odrębną interpretację.
Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r., Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Wnioskodawczyni przytaczając własne stanowisko przywołał brzmienie art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 3 (błędnie wskazany przez wnioskodawczynię jako art. 11) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które to przepisy, zdaniem wnioskodawczyni, świadczą o zwolnieniu z opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości.
Wskazać należy, że art. 10 ust. 1 pkt 8 stanowi generalną podstawę kwalifikowania, jako źródła przychodu, odpłatnego zbycia nieruchomości, z której to jednoznacznie wynika, że nie powstaje źródło przychodów, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości nie upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości podlega opodatkowaniu.
Natomiast przepis art. 10 ust. 3 ustawy jest szczególnym przypadkiem, kiedy odpłatne zbycie budynków bądź lokali wykorzystywanych na potrzeby związane z prowadzeniem działalności gospodarczej nie będzie kwalifikowane do źródła przychodów z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy, lecz do przychodów z odpłatnego zbycia o jakim stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy. Ów wyjątek przewidziany w art. 10 ust. 3 ustawy dotyczy m.in. lokali mieszkalnych wraz z udziałem w gruncie.
Innymi słowy, zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik prowadzi działalność gospodarczą i na potrzeby związane z tą działalnością gospodarczą wykorzystywałby lokal mieszkalny będący odrębną nieruchomością, to w przypadku odpłatnego zbycia tego lokalu uzyskany przychód będzie stanowił przychód z odpłatnego zbycia o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 a nie z działalności gospodarczej. Proponowana przez wnioskodawczynię wykładnia art. 10 ust. 1 pkt 8 w sposób oczywisty jest błędna.
Wnioskodawczyni pominęła bowiem fragment tego przepisu, z którego jednoznacznie wynika, że ma on zastosowanie w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, jeśli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Przypadki kiedy odpłatne zbycie dotyczy nieruchomości lub praw wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą a jednak kwalifikowane jest do źródła o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia art. 10 ust. 3 tej ustawy.
Tym samym nie jest prawdą stanowisko przedstawione przez wnioskodawczynię, że na podstawie powyższych przepisów przysługuje wnioskodawczyni zwolnienie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 23 września 2008r. nabyła odrębną własność lokalu mieszkalnego co oznacza, iż skutki podatkowe sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego należy oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r. Ponadto wnioskodawczyni zaznaczyła, że nigdy nie była w przedmiotowym lokalu mieszkalnym zameldowana.
Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej mają jednak zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009r.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy). Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Wysokość nakładów o których mowa w ust. 6c ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy). Ponadto wskazać należy, że ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 8 posłużył się pojęciem „odpłatne zbycie”, nie zawężając katalogu odpłatnych czynności prawnych, w wyniku których dochodzi do przeniesienia własności nieruchomości jedynie do umowy sprzedaży czy zamiany.
Zatem uznać należy, iż pod pojęciem odpłatnego zbycia rozumie się każdą czynność, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności z dotychczasowego właściciela na nowy podmiot – i przeniesienie tego prawa ma charakter odpłatny. Na podstawie zarówno umowy sprzedaży jak i umowy zamiany dochodzi do odpłatnego zbycia nieruchomości, a uzyskany w wyniku tej czynności prawnej przychód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dlatego w przedmiotowej sprawie bez znaczenia jest forma w jakiej wnioskodawczyni dokonała wraz z mężem odpłatnego zbycia.
Bowiem zarówno zbycie w formie umowy sprzedaży, jak również w formie umowy zamiany daje ten sam skutek tj. powstanie po stronie wnioskodawczyni przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na brak upływu 5 letniego okresu, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Reasumując stwierdzić należy, iż wnioskodawczyni nie ma prawa do zwolnienia od podatku z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na podstawie powołanych przez siebie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. art. 11 (choć winno być art. 10 ust. 3) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze powyższe, stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.