INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 października 2012 r. (wpływ do tut.
Biura 30 października 2012 r.), uzupełnionym w dniu 10 stycznia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowanego na zakup domu na aukcji komorniczej - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 30 października 2012 r. wpłynął do tut.
Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowanego na zakup domu na aukcji komorniczej. W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 27 grudnia 2012 r. Znak: IBPBII/2/415-1441/12/NG wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku.
Uzupełnienia dokonano w dniu 10 stycznia 2013 r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 23 września 2011 r. odbyła się licytacja komornicza dotycząca domu jednorodzinnego, którą po dokonaniu wpłaty wadium w kwocie 20 500,00 zł wnioskodawczyni wygrała i Sąd Rejonowy udzielił przybicia. Reszta ceny tj. kwota 117 476,58 zł została zapłacona przez wnioskodawczynię na wezwanie Sądu w dniu 02 listopada 2011 r. Środki na zapłatę ceny za dom jednorodzinny w części pochodziły ze sprzedaży mieszkania nabytego przez wnioskodawczynię w dniu 09 marca 2011 r., a w części z własnych oszczędności wnioskodawczyni.
W dniu 13 grudnia 2011 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o przysądzeniu własności, które nie uprawomocniło się, gdyż dłużnik złożył zażalenie do Sądu Okręgowego. Prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności wnioskodawczyni otrzymała w dniu 06 czerwca 2012 r. zatem wnioskodawczyni uważa, że dla niej jest to faktyczna data otrzymania tytułu prawnego do nieruchomości, który stanowi podstawę do rozliczeń podatkowych. W tym dniu stała się właścicielem nieruchomości. Zgodnie z Kodeksem cywilnym moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 k.c, a art. 158 k.c określa wyraźnie formę tej czynności prawnej.
W dniu 10 stycznia 2012 r. wnioskodawczyni sprzedała aktem notarialnym swoje mieszkanie za cenę 120 000,00 zł. Przedmiotowy lokal wnioskodawczyni nabyła umową kupna-sprzedaży od Spółdzielni Mieszkaniowej w dniu 09 marca 2011 r. Nabywca lokalu mieszkalnego zapłatę uiścił gotówką przed podpisaniem aktu notarialnego, jednakże dopiero w akcie notarialnym wnioskodawczyni kwituje odbiór gotówki.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy środki ze sprzedaży mieszkania dokonanej w dniu 10 stycznia 2012 r. w kwocie 120 000,00 zł mogą zostać rozliczone jako wydatkowane na inny cel mieszkaniowy tj. zakup domu, który został kupiony na licytacji komorniczej i dla którego prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności wydano w dniu 06 czerwca 2012 r. Czy taki zakup tj. zakup od komornika służy zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych? Jaka data jest datą właściwą: data przekazania środków za nieruchomość czy data przeniesienia własności nieruchomości?
Zdaniem wnioskodawczyni, środki ze sprzedaży mieszkania powinny zostać rozliczone jako wydatkowane na własny cel mieszkaniowy czyli na zakup domu z licytacji komorniczej, którego stała się właścicielem w czerwcu 2012 r. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni w marcu 2011 r. kupiła mieszkanie, które następnie sprzedała w dniu 10 stycznia 2012 r. za kwotę 120 000 zł. Wnioskodawczyni twierdzi, że środki pieniężne uzyskała przed dokonaniem sprzedaży - choć odbiór gotówki pokwitowała dopiero w akcie notarialnym.
Pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania wnioskodawczyni przeznaczyła na nabycie domu jednorodzinnego na aukcji komorniczej, która odbyła się 23 września 2011 r. Wnioskodawczyni cenę za dom uiściła w następujący sposób: 20 500,00 zł wnioskodawczyni wpłaciła przed aukcją w postaci wadium, z kolei w dniu 02 listopada 2011 r. po wezwaniu Sądu wnioskodawczyni zapłaciła resztę ceny w wysokości 117 476,58 zł.
Prawomocne postanowienie o przesądzeniu nieruchomości Sąd wydał w dniu 06 czerwca 2012 r. Z uwagi na fakt, że sprzedaży mieszkania wnioskodawczyni dokonała przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie, sprzedaż tego mieszkania będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r. I tak zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ww. ustawy).
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości.
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Uzyskany dochód z odpłatnego zbycia będzie zatem opodatkowany 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, tj. jego wartością rynkową na dzień zbycia, a kosztami, o których mowa w art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art.
30e ust. 7 ww. ustawy).
Jednakże stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Dochód zwolniony oblicza się według następującego wzoru: dochód zwolniony = D x W/P gdzie: D – dochód z odpłatnego zbycia, W – wydatki na cele mieszkaniowe, P – przychód z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego -położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części -przeznaczonych na cele rekreacyjne. W tym miejscu zwrócić należy uwagę na treść art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy, który mówi, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być wydatek poniesiony m.in. na nabycie budynku mieszkalnego.
Należy tutaj zauważyć, iż ustawodawca nie ograniczył w przedmiotowym przepisie sposobu w jaki należy nabyć budynek mieszkalny, to oznacza, iż takim wydatkowaniem może być także nabycie budynku mieszkalnego na aukcji komorniczej. Zgodnie z art. 999 § 1, zawartym w części III „Postępowanie Egzekucyjne” ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. Nr 43, poz. 296 z późn. zm.), prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy własności w katastrze nieruchomości oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentów do zbioru dokumentów.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż dniem nabycia prawa własności nieruchomości w przypadku nabycia w drodze licytacji będzie dzień, w którym uprawomocniło się postanowienie sądu o przysądzeniu własności na rzecz kupującego.
W niniejszej sprawie będzie to zatem 06 czerwca 2012 r. Jednakże z wykładni językowej przedstawionych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(…) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (…), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (…)” wynika, iż ważny jest nie tylko cel poniesienia wydatku, ale równie ważny jest moment uzyskania przychodu i moment poniesienia wydatku.
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy jasno wskazuje, że wydatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia ma nastąpić począwszy od dnia odpłatnego zbycia. Jest to zatem pierwszy dzień z okresu jaki ustawodawca dał podatnikowi na wydatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia celem skorzystania ze zwolnienia. W przedmiotowej sprawie wnioskodawczyni dokonała jednak wydatkowania środków ze sprzedaży mieszkania (jak sama wskazała w uzupełnieniu wniosku środki ze sprzedaży uzyskała od nabywcy przed dniem zawarcia umowy sprzedaży mieszkania) przed dniem odpłatnego zbycia mieszkania.
Wnioskodawczyni dokonała wpłaty całej ceny za dom do dnia 13 grudnia 2011 r. (20 500 zł w postaci wadium w dniu 23 września 2009 r. i 117 476,58 zł na wezwanie Sądu w dniu 13 grudnia 2011 r.) natomiast odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego nastąpiło dopiero w dniu 10 stycznia 2012 r. Innymi słowy wnioskodawczyni wydatkowała przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przed dniem jego odpłatnego zbycia, nie sposób bowiem uznać za dzień wydatkowania w przedmiotowej sprawie dnia przeniesienia prawa własności domu jednorodzinnego.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika jasno, że zapłata ceny za dom nastąpiła przed dniem odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego i właśnie dzień zapłaty ceny za dom jednorodzinny należy uznać za dzień wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Należy zauważyć, iż czym innym jest czynność wydatkowania a czym innym przeniesienie prawa własności. To z kolei oznacza, że nie został spełniony jeden z warunków zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 131 niezbędny do uznania określonego wydatku za wydatek poniesiony na cele mieszkaniowe.
Ww. przepis mówi wprost, iż przychód należy wydatkować począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. W przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie miało miejsce w dniu 10 stycznia 2012 r. albowiem za dzień odpłatnego zbycia należy uznać datę przeniesienia prawa własności lokalu mieszkalnego, a środki zostały wydatkowane przed dniem odpłatnego zbycia – jak wynika z wniosku - jeszcze w 2011 r. kiedy to wnioskodawczyni uiściła cenę za dom.
Innymi słowy fakt, iż w przedmiotowej sprawie wnioskodawczyni nabyła dom jednorodzinny w czerwcu 2012 r. (data uzyskania prawa własności) nie przesądza o nabyciu prawa do zwolnienia, albowiem cenę za dom jednorodzinny wnioskodawczyni uiściła przed dniem odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Innymi słowy w przedmiotowej sprawie pierwszym dniem, w którym wnioskodawczyni mogłaby wydatkować środki ze sprzedaży mieszkania aby mogły korzystać one z przedmiotowego zwolnienia zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych był dzień 10 stycznia 2012 r. czyli dzień odpłatnego zbycia (przeniesienia prawa własności na nabywcę) lokalu mieszkalnego.
Zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia” wyraża w swoim znaczeniu pierwszy moment od jakiego można dokonać określonych czynności lub podjąć określone działanie. W powyższym przepisie ograniczeniem jest moment wydatkowania tego przychodu nie wcześniej niż od dnia odpłatnego zbycia. Ustawodawca jednoznacznie wprowadził do treści przepisu zapis, że zwolnienie obejmuje dochód, jeżeli przychód z odpłatnego zbycia wydatkowany jest począwszy od dnia odpłatnego zbycia.
Podsumowując stwierdzić należy, że wnioskodawczyni nie przysługuje możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, albowiem wnioskodawczyni wydatkowała przedmiotowy przychód przed dniem odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego i tym samym nie spełnia jednego z warunków, którego spełnienie jest konieczne do nabycia prawa do ulgi. Mając na uwadze powyższe stanowisko wnioskodawczyni, iż może skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej, należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.
54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.