INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 12 listopada 2013 r. (data otrzymania 18 listopada 2013 r.), uzupełnionym 28 stycznia i 17 lutego 2014 r., o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanego na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu mieszkalnego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 listopada 2013 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanego na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu mieszkalnego. W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismami z 16 stycznia 2014 r. Znak: IBPB II/2/415-1132/13/MW, IBPBI/1/415-1146/13/BK oraz z 31 stycznia 2014 r. Znak: IBPB II/2/415-1132/13/MW, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.
Uzupełnienia dokonano 28 stycznia i 17 lutego 2014 r. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: W dniu 31 sierpnia 2011 r. Wnioskodawca wspólnie z małżonkiem zakupili stary drewniany dom mieszkalny wraz z zabudowaniami gospodarczymi w miejscowości O. nr 104, za kwotę 60.000 zł. Na powyższy adres nieruchomości została zarejestrowana (poszerzona) działalność gospodarcza małżonka Wnioskodawcy – usługi noclegowe i turystyczne. Małżonkowie planowali otrzymanie dofinansowania na prowadzenie takiej działalności z ARiMR, jednak takowego nie otrzymali (decyzja odmowna).
Małżonkowie podjęli zatem decyzję o sprzedaży nieruchomości w miejscowości O. nr 104. Nieruchomość ta została sprzedana 21 sierpnia 2012 r. za kwotę 85.000 zł. Za 2012 r. małżonkowie złożyli formularze PIT-39 informując Naczelnika Urzędu Skarbowego, że osiągnięty dochód w kwocie 11.232,50 zł zostanie przeznaczony na cele mieszkalne. Wnioskodawca wskazał, że pomimo formalnego zarejestrowania działalności gospodarczej, nigdy takowa w ww. nieruchomości nie była wykonywana (brak dochodów z ww. tytułu, brak zmiany sposobu użytkowania nieruchomości). W dniu 5 września 2012 r. małżonkowie zakupili gospodarstwo rolne wraz z budynkiem mieszkalnym położone w miejscowości O. nr 194, za kwotę 100.000 zł.
W dniu 17 września 2012 r. małżonkowie zakupili połowę udziałów w nieruchomościach: gospodarstwo rolne w miejscowości O. nr 118 za kwotę 60.000 zł oraz dom mieszkalny w miejscowości O. nr 58 za kwotę 60.000 zł. W związku z planami budowy domu mieszkalnego oraz zakupu działki budowlanej (umowę przedwstępną zawarto w grudniu 2012 r.) małżonkowie byli zmuszeni do sprzedaży niektórych nieruchomości. W dniu 1 lipca 2013 r. małżonkowie sprzedali połowę udziałów w gospodarstwie rolnym w miejscowości O. nr 118, za kwotę 70.000 zł, zaś 12 lipca 2013 r. sprzedali nieruchomość w miejscowości O. nr 194 za kwotę 110.000 zł.
W maju 2013 r. małżonkowie rozpoczęli budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego, w miejscowości K. Działka o powierzchni 30 arów zostanie zakupiona i zapłacona (kwota 142.500 zł) w styczniu 2014 r. W styczniu 2014 r. zostanie wydzielona część powyższej działki budowlanej (około 20 arów) i zostanie sprzedana za kwotę 80.000 zł. Pozyskana kwota zostanie w całości przeznaczona na cele budowy i wykończenia domu jednorodzinnego. W wybudowanym domu mieszkalnym (w jego części – około 1/3 powierzchni) małżonek Wnioskodawcy zamierza prowadzić działalność gospodarczą (usługi stomatologiczne) po dokonaniu zmiany sposobu użytkowania zatwierdzonej przez stosowny Wydział Architektury.
W uzupełnieniu wniosku z 23 stycznia 2014 r. Wnioskodawca wyjaśnił, że pieniądze ze sprzedaży działek w O. zostały przeznaczone na zakup działki budowlanej (z przeznaczeniem na budownictwo mieszkaniowe i nieuciążliwe usługi) nr 228/6 w K. oraz na budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego na tej działce. Jednocześnie Wnioskodawca rozszerzając zakres wniosku wskazał, że razem z małżonkiem spłaca kredyt hipoteczny przeznaczony na zakup domu mieszkalnego.
Wnioskodawca sprecyzował ponadto, że przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości a przeznaczonych na spłatę ww. kredytu hipotecznego oraz na zakup działki przeznaczonej na budowę domu jednorodzinnego i na budowę tego domu. W uzupełnieniu wniosku z 14 lutego 2014 r. Wnioskodawca wskazał, że w 2006 r. wraz z małżonkiem zaciągnął kredyt hipoteczny we frankach szwajcarskich na zakup nieruchomości – domu mieszkalnego położonego w miejscowości K. nr … . Kredyt ten jest spłacany od 2006 r. i został zaciągnięty na okres 25 lat.
W związku z powyższym stanem faktycznym zadano m.in. następujące pytanie: Czy Wnioskodawca spłacając kredyt hipoteczny przeznaczony na zakup domu mieszkalnego będzie mógł zaliczyć również do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe spłacone raty i odsetki od kredytu, które będą skutkowały możliwością skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, spłata ww. kredytu pomimo że został zaciągnięty wcześniej również może stanowić podstawę zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego ze sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat od momentu jej nabycia.
W ocenie Wnioskodawcy, na podstawie znanych interpretacji wydanych przez dyrektorów izb skarbowych (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu Znak: ILPB2/415-722/13-4/AJ) wywnioskować można, że ustawodawca definiując prawo do zwolnienia nie definiuje jednoznacznie, że zwolnienie przedmiotowe przysługuje jedynie do jednej nieruchomości mieszkalnej. Zdaniem Wnioskodawcy, będzie zatem mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego pod warunkiem przeznaczenia wszystkich osiągniętych przychodów ze sprzedaży wyżej wymienionych nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego, zakup działki budowlanej oraz budowę jednorodzinnego domu mieszkalnego.
Na poparcie własnego stanowiska Wnioskodawca przywołał interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi Znak: IPTPB2/415-549/13-9/KKu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie pytania sformułowanego w uzupełnieniu wniosku z 23 stycznia 2014 r. dotyczącego możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanego na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu mieszkalnego.
W zakresie dotyczącym pytań nr 1-3 oraz w części dotyczącej możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego przez małżonka Wnioskodawcy ze sprzedaży nieruchomości, wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie m. in.: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, –jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W świetle powyższego uregulowania, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
Z uwagi na fakt, że nabycie sprzedanej nieruchomości położonej w miejscowości O. nr 194, udziału w nieruchomości położonej w miejscowości O. nr 118 oraz działki wydzielonej z nieruchomości w K., którą planowano zakupić w styczniu 2014 r., miało miejsce po 1 stycznia 2009 r., to oceniając skutki podatkowe sprzedaży tych nieruchomości (udziału w nieruchomości) należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.
Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nowe zasady opodatkowania – w myśl art. 14 ustawy zmieniającej – mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od 1 stycznia 2009 r. W myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy – podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości.
Natomiast koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy). Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy – wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy – po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy). Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D x (W/P) gdzie: D – dochód ze sprzedaży, W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, P – przychód ze sprzedaży.
W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy – za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego –położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, wydatki poniesione na: spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a), spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b) –w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Powyższe przepisy wskazują, że wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, jeśli nie wcześniej niż w dniu odpłatnego zbycia i nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia danej nieruchomości lub prawa majątkowego zostanie wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”, do których zaliczamy m.in. spłatę kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie budynku mieszkalnego oraz gruntu związanego z tym budynkiem.
Przy czym „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślić bowiem należy, że określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie od podatku dochodowego – dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości – jest normą celu społecznego, która w zamierzeniach ustawodawcy realizować miała preferowany cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli.
Celem wprowadzenia tego przepisu było preferowanie przeznaczenia przez podatników środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Zatem realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku spłaty kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie budynku mieszkalnego, to w tym budynku podatnik faktycznie winien takie cele realizować, a więc mieszkać. Zauważyć należy, że ustawa podatkowa nie zastrzega, że własne cele mieszkaniowe, o których mowa w cytowanym wyżej art. 21 ust. 25, można realizować wyłącznie poprzez zakup jednej nieruchomości.
Jednakże podatnik chcąc skorzystać ze zwolnienia w odniesieniu do każdej z nabytych nieruchomości będzie musiał wykazać, że w każdej z nich zaspokaja swoje potrzeby mieszkaniowe.
Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
Należy również wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).
Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik kumulowałby ulgi podatkowe albo dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. na zakup nieruchomości, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansowałby ten właśnie zakup. Z powyższego przepisu wynika m.in., że uzyskane ze zbycia nieruchomości środki pieniężne, przeznaczone następnie na spłatę zaciągniętego kredytu, w związku z którym podatnik korzysta (korzystał) z tzw. ulgi odsetkowej, nie będą podlegały zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy. Zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy nie ma zastosowania w przypadku spłaty kredytu, który był przedmiotem innych ulg podatkowych.
Przepis ten miał na celu wyeliminowanie sytuacji kiedy z racji zaciągnięcia tego samego kredytu podatnik korzystałby z kilku ulg. Odnosząc zatem powyższe uregulowania prawne do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że wydatkiem na własne cele mieszkaniowe może być dla Wnioskodawcy spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego na nabycie domu mieszkalnego położonego w miejscowości K. nr 527, jeżeli Wnioskodawca w odniesieniu do tego kredytu nie korzystał z ulgi odsetkowej oraz jeżeli w nieruchomości tej realizowane są własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, czyli Wnioskodawca w niej zamieszkuje.
Ustawodawca wprawdzie nie ogranicza realizacji celów mieszkaniowych do jednej nieruchomości, jednak w przypadku gdy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości wydatkowany jest na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy w odniesieniu do kilku nieruchomości, to takie cele winny być realizowane w każdej z tych nieruchomości. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.