INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2010r. (data wpływu do tut.
Biura 04 maja 2010r.), uzupełnionym w dniu 01 lipca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze licytacji komorniczej - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04 maja 2010r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze licytacji komorniczej.
W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 24 czerwca 2010r. Znak: IBPB II/2/415-580/10/NG; wezwano do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 01 lipca 2010r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W 2008r. wnioskodawczyni wraz z inną osobą fizyczną zakupiła w drodze licytacji komorniczej udział wynoszący 1/3 w nieruchomości gruntowej (po 1/6 dla każdego z kupujących).
Tok postępowania sądowego w przedmiotowej sprawie trwał od 03 lipca 2008r. do 02 marca 2009r. według następującej kolejności: 03 lipca 2008r. licytacja, 09 lipca 2008r. udzielenie przybicia (postanowienie sądowe), 15 października 2008r. przysądzenie własności (postanowienie sądowe), 14 stycznia 2009r. zatwierdzony plan podziału spłaty sumy (postanowienie sądowe), styczeń 2009r. odwołanie Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w sprawie podziału spłaty sumy, 02 marca 2009r. umorzenie postępowania w przedmiocie odwołania Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (postanowienie sądu), 01 kwietnia 2009r. wpisy właścicieli do księgi wieczystej oraz wykreślenie wpisów o zajęciu komorniczym.
Procedura zakupu w drodze licytacji przewiduje według Kodeksu postępowania cywilnego: licytację, przybicie, przysądzenie, zatwierdzenie planu spłaty sumy uzyskanej z egzekucji. W marcu 2009r. uprawomocniło się postanowienie o zatwierdzeniu podziału spłaty sumy, co umożliwiło kupującym w tym wnioskodawczyni dokonanie wpisów w księdze wieczystej. Wnioskodawczyni z drugim kupującym w miesiącu maju i grudniu 2009r. z wylicytowanego udziału w nieruchomości sprzedała jego część. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy można uznać, że faktyczne nabycie udziału w nieruchomości nastąpiło w 2009r., z uwagi na to, że całe postępowanie w przedmiotowej sprawie trwało od lipca 2008r. do marca 2009r. i w konsekwencji do przychodów ze sprzedaży części udziału w nieruchomości ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy? Zdaniem wnioskodawczyni, udział w nieruchomości nabyła w 2009r. Po uprawomocnieniu się postanowienia o planie podziału spłaty uzyskanej z egzekucji wnioskodawczyni mogła dokonać odpowiednich wpisów i wykreśleń w księdze wieczystej, co otwarło drogę do sprzedaży części nabytego udziału w nieruchomości.
Wnioskodawczyni uważa, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy ma zastosowanie do przychodów ze sprzedaży udziału w nieruchomości. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r.
Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W świetle powyższego zatem, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ustawie tej zostały również zawarte przepisy prawa intertemporalnego dot. ww. przychodów z odpłatnego zbycia.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni nabyła wspólnie z inną osobą fizyczną w drodze licytacji udział w nieruchomości.
Licytacja odbyła się w dniu 03 lipca 2008r., udzielenie przybicia nieruchomości na rzecz wnioskodawczyni w drodze postanowienia sądowego nastąpiło w dniu 09 lipca 2008r., w dniu 15 października 2008r. zostało wydane postanowienie sądu o przysądzeniu własności na rzecz wnioskodawczyni, następnie w marcu 2009r. nastąpiło uprawomocnienie się postanowienia – zatwierdzającego plan podziału spłaty sumy, co umożliwiło wnioskodawczyni dokonanie wpisów w księdze wieczystej i pozwoliło dokonać sprzedaży części przedmiotowego udziału w maju 2009r. oraz w grudniu 2009r.
W związku z powyższym, wątpliwości wnioskodawczyni budzi kwestia kiedy nastąpiło nabycie udziału w nieruchomości i tym samym jakie zasady opodatkowania będą miały zastosowanie odnośnie ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu z tytułu sprzedaży w 2009r. części udziału nabytego w drodze licytacji. Zgodnie z art. 999 § 1, zawartym w części III „Postępowanie Egzekucyjne” ustawy z dnia 17 listopada 1964r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz.
U. nr 43, poz. 296 ze zm.), prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę i jest tytułem do ujawnienia na rzecz nabywcy własności w katastrze nieruchomości oraz przez wpis w księdze wieczystej lub przez złożenie dokumentów do zbioru dokumentów. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż dniem nabycia prawa własności nieruchomości w przypadku nabycia w drodze licytacji będzie dzień, w którym uprawomocniło się postanowienie sądu o przysądzeniu własności na rzecz kupującego.
Należy zatem stwierdzić, iż błędne jest twierdzenie wnioskodawczyni, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w 2009r. po uprawomocnieniu się postanowienia o planie podziału spłaty sumy uzyskanej z egzekucji oraz po dokonaniu odpowiednich wpisów w księdze wieczystej. Z cyt. wyżej przepisu art. 999 § 1 k.p.c. w sposób niebudzący żadnych wątpliwości wynika, iż prawomocne postanowienie o przysądzeniu własności przenosi własność na nabywcę. Takie prawomocne postanowienie sądu jest m.in. podstawą do dokonania wpisu w księdze wieczystej, zatem to dzień uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności jest dniem, w którym następuje nabycie nieruchomości w drodze licytacji.
Należy podkreślić, że powyższy przepis wprost wskazuje kiedy następuje nabycie prawa własności nieruchomości. Nie uzależnia on nabycia prawa własności od dokonania właściwego wpisu w księdze wieczystej, jak i nie stwierdza, iż dniem przeniesienia własności jest ujawnienie wpisu w księdze wieczystej – taki wpis potwierdza jedynie, iż prawo własności nieruchomości przysługuje wnioskodawcy, a nie skutkuje nabyciem ww. prawa.
Innymi słowy dniem nabycia prawa własności nieruchomości w drodze licytacji jest dzień uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności, a nie dzień dokonania wpisu do księgi wieczystej, czy też uprawomocnienia się postanowienia o zatwierdzeniu planu spłaty sumy uzyskanej w licytacji – jak chce wnioskodawczyni. Fakt, iż wnioskodawczyni mogła dokonać sprzedaży części udziałów dopiero po dokonaniu wpisu w księdze wieczystej w żaden sposób nie wpływa na okoliczność kiedy nastąpiło nabycie prawa własności udziału w nieruchomości.
Zauważyć należy, że także następne przepisy Kodeksu postępowania cywilnego stanowią potwierdzenie tezy, iż dniem nabycia prawa własności nieruchomości w przypadku nabycia w drodze licytacji będzie dzień, w którym uprawomocniło się postanowienie sądu o przysądzeniu własności na rzecz wnioskodawczyni. Zgodnie np. z art. 999 § 2 k.p.c., od chwili uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności na rzecz nabywcy należą do niego pożytki z nieruchomości. Powtarzające się daniny publiczne przypadające z nieruchomości od dnia prawomocności postanowienia o przysądzeniu własności ponosi nabywca.
Z kolei art. 1002 k.p.c. stanowi, iż z chwilą uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności nabywca wstępuje w prawa i obowiązki dłużnika wynikające ze stosunku najmu i dzierżawy stosownie do przepisów prawa normujących te stosunki w wypadku zbycia rzeczy wynajętej lub wydzierżawionej. Mając powyższe na względzie oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż wnioskodawczyni przedmiotowy udział w nieruchomości nabyła z dniem uprawomocnienia się postanowienia sądu o przysądzeniu własności udziału w przedmiotowej nieruchomości.
W opisie stanu faktycznego wnioskodawczyni pisze, iż wydanie przedmiotowego postanowienia o przysądzeniu własności nastąpiło w dniu 15 października 2008r., wnioskodawczyni nie podaje natomiast daty uprawomocnienia się przedmiotowego postanowienia. Z wniosku nie wynika jednak, aby ww. postanowienie uprawnione podmioty zaskarżyły, tym samym należy przyjąć, że uprawomocnienie postanowienia o przysądzeniu własności udziału w nieruchomości nastąpiło w 2008r.
Z uwagi zatem na fakt, iż w przedstawionym stanie faktycznym nabycie przez wnioskodawczynię ww. udziału w nieruchomości miało miejsce w 2008r., a sprzedaż jego części nastąpiła w 2009r., czyli przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, zatem dokonując oceny skutków podatkowych zbycia części udziału w nieruchomości należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku dokonania sprzedaży.
Podstawą obliczenia podatku zgodnie z art. 30e ust. 2 w/w ustawy, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przychód tak obliczony można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów.
Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania.
Odnośnie możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie zwolnienia określonego w art. 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, iż w przedmiotowej sprawie nabycie udziału w nieruchomości nastąpiło w 2008r. - w dniu uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności udziału w nieruchomości.
Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., natomiast przedmiotowy przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 dodany został przez art. 1 pkt 11 lit. a) tiret siedemnaste ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw(Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniającej przedmiotową ustawę z dniem 01 stycznia 2009r., co oznacza iż powyższy przepis dotyczy nieruchomości nabytych po dniu 01 stycznia 2009r.
Mając na uwadze fakt, iż w przedmiotowej sprawie nabycie udziału w nieruchomości nastąpiło w 2008r., w dniu uprawomocnienia się postanowienia o przysądzeniu własności, należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie wnioskodawczyni nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży części udziału w nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 przedmiotowej ustawy.
Podsumowując stwierdzić należy, iż dniem nabycia udziału w nieruchomości w drodze licytacji komorniczej jest dzień uprawomocnienia postanowienia o przysądzeniu własności, a nie jak twierdzi wnioskodawczyni dzień uprawomocnienia się postanowienia o planie podziału spłaty uzyskanej z egzekucji czy też dzień dokonania wpisu w księdze wieczystej. Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Do wniosku wnioskodawczyni dołączyła plik dokumentów.
Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawczynię i jej stanowiskiem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.