INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06 czerwca 2012 r. (data wpływu do tut.
Biura 12 czerwca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia sprzedanej nieruchomości oraz możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tej sprzedaży – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 12 czerwca 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia sprzedanej nieruchomości oraz możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tej sprzedaży.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: W czasie trwania małżeństwa wnioskodawczyni i jej mąż nabyli w dniu 10 października 2006 r. wspólnie prawo własności w nieruchomości gruntowej wraz z nakładami poczynionymi na jej terenie w postaci wzniesienia budynku jednorodzinnego (współwłasność majątkowa). Cena nieruchomości w dniu jej zakupu wynosiła 334.404,00 zł.
Zakup ten został sfinansowany z kredytu hipotetycznego zaciągniętego w dniu 09 października 2006 r., w wysokości 379.404,00 zł (we frankach szwajcarskich) przeznaczonego na zakup domu od dewelopera oraz jego częściowe wykończenie (na całkowite wykończenie budynku jednorodzinnego zostały przeznaczone środki należące wyłącznie do wnioskodawczyni, takie jak środki ze sprzedaży mieszkania wnioskodawczyni, papierów wartościowych, zaciągniętych kredytów przez wnioskodawczynię). Głównym kredytobiorcą jest wnioskodawczyni i to na niej spoczywa obowiązek spłaty kredytu.
Wnioskodawczyni spłaca faktycznie sama kredyt od maja 2011 r. W celu zabezpieczenia spłaty kredytu, na nieruchomości została ustanowiona hipoteka na rzecz banku, która istnieje do dnia sporządzenia niniejszego wniosku. W dniu 15 września 2008 r. sąd orzekł o rozwiązaniu małżeństwa wnioskodawczyni. Przy orzeczeniu o rozwodzie sąd nie rozstrzygał o podziale majątku wspólnego. Wnioskodawczyni wystąpiła do sądu dnia 26 listopada 2008 r. z wnioskiem o przeprowadzenie podziału majątku wspólnego pomiędzy nią a jej (obecnie) byłym mężem. W wyniku przeprowadzenia ww. postępowania w dniu 09 sierpnia 2011 r. zawarto ugodę sądową.
Zgodnie z treścią zawartej ugody sądowej, wnioskodawczyni otrzymała prawo własności nieruchomości gruntowej wraz z nakładami poczynionymi na jej terenie w postaci wzniesienia budynku jednorodzinnego o wartości 650.000,00 zł (wartość wskazana przez biegłego sporządzającego operat szacunkowy na potrzeby toczącego się postępowania o podział majątku wspólnego w 2010 r.), na którym ustanowiono hipotekę w wysokości 644.986,80 zł oraz ruchomości o wartości 16.343,00 zł, zaś jej były mąż ruchomości o wartości 9.126,00 zł. Zgodnie z treścią ugody, wnioskodawczyni zobowiązała się do zapłaty na rzecz byłego męża kwoty 10.000,00 zł.
W dniu 10 października 2011 r. wnioskodawczyni dokonała spłaty byłego małżonka. W chwili obecnej wysokość kredytu wynosi od 480.000,00 zł do 520.000,00 zł, w zależności od kursu waluty szwajcarskiej. Wnioskodawczyni zamierza sprzedać nieruchomość w 2012 r. lub w 2013 r. z uwagi na to, że wnioskodawczyni samodzielnie wychowuje małoletniego syna (9 lat), na którego otrzymuje od byłego męża 500,00 zł miesięcznie alimentów.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości w 2012 r. lub 2013 r., która została nabyta w małżeńskiej wspólności majątkowej, a na podstawie zawartej ugody - w wyniku podziału majątku - przysługuje jej prawo własności do ww. nieruchomości. Jeśli tak, w jakiej wysokości i czy może starać się o zwolnienie z podatku od tych wpłat?
Jeżeli wnioskodawczyni sprzeda nieruchomość w roku 2012 r. lub 2013 r. i otrzymane środki pieniężne w całości przeznaczy na spłatę zaciągniętego kredytu na zakup nieruchomości nabytej w 2006 r. oraz zakup nowego mieszkania - w ciągu 2 lat od sprzedaży nieruchomości, czy wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Jeśli tak, w jakiej wysokości i czy może starać się o zwolnienie z podatku od tych wpłat? Zdaniem wnioskodawczyni, w myśl art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz.
U. Nr 9, poz. 589 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa obejmująca ich dorobek (współwłasność ustawowa). Jest to współwłasność bezudziałowa, powodująca w analizowanym stanie, że każdy z małżonków jest właścicielem całej części nieruchomości. Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.
Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.
Natomiast w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodu jest z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie decydujące znaczenie ma właściwe ustalenie daty od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, tj. czy od końca roku kiedy nastąpiło pierwotne nabycie zbywanej nieruchomości, tj. czy jest to rok 2006, czy też 2011 r. (podział majątku wspólnego).
Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła wnioskodawczyni w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), czyli w 2006 r. Wartość nieruchomości otrzymanej przez wnioskodawczynię w wyniku podziału wspólnego majątku mieści się w udziale, jaki jej przysługiwał w majątku małżeńskim.
W związku z powyższym, w przypadku sprzedaży nieruchomości w 2012 r. wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego, gdyż upłynie 5 lat od dnia jej nabycia, tj. od 2006 r. W przypadku sprzedaży nieruchomości w 2012 r. lub 2013 r. i przeznaczenia przez wnioskodawczynię otrzymanych środków pieniężnych w całości na cele mieszkaniowe to jest spłatę zaciągniętego kredytu na zakup nieruchomości nabytej w 2006 r. oraz zakup nowego mieszkania, będzie ona zwolniona z zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych jeżeli uzyskany przychód zostanie przez nią w ciągu 2 lat przeznaczony na ww. cele mieszkaniowe. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 10 października 2006 r. nabyła nieruchomość gruntową wraz z nakładami na niej poczynionymi w postaci budynku jednorodzinnego. Na zakup ww. nieruchomości został zaciągnięty kredyt we frankach szwajcarskich, którego głównym kredytobiorcą była wnioskodawczyni. Wykończenia domu jednorodzinnego małżonkowie dokonali ze środków pochodzących z majątku odrębnego wnioskodawczyni. W dniu 15 września 2008 r. sąd orzekł rozwiązanie małżeństwa.
Następnie na wniosek wnioskodawczyni w dniu 09 sierpnia 2011 r. dokonano podziału majątku wspólnego w ten sposób, że wnioskodawczyni otrzymała prawo własności nieruchomości gruntowej wraz z budynkiem jednorodzinnym o wartości 650.000 zł oraz ruchomości o wartości 16.343 zł, natomiast jej były mąż ruchomości o wartości 9.126 zł. Ponadto wnioskodawczyni została zobowiązana do spłaty na rzecz byłego męża kwoty 10.000 zł. Wnioskodawczyni planuje sprzedać przedmiotową nieruchomość w 2012 r. lub 2013 r. Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.).
Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).
Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd bądź w przypadku ustania małżeństwa między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast w myśl art. 501 Kodeksu w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
Z treści art. 43 § 1 i 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że co do zasady po ustaniu małżeńskiej wspólności majątkowej i współwłasności łącznej majątku, który był objęty tą wspólnością, udziały małżonków w majątku wspólnym są równe. Jedynym przypadkiem, kiedy dopuszczalne jest istnienie nierównej wielkości udziałów jest sytuacja, kiedy o takiej nierówności postanawia sąd. To sąd a nie małżonkowie decyduje o ewentualnym ustaleniu nierównej wielkości udziałów. Sąd w razie podjęcia takiej decyzji orzeka o tym wprost w rozstrzygnięciu. Małżonkowie mogą o takie ustalenie udziałów jedynie wnioskować, lecz to do sądu należy decyzja w tej materii.
Nie wolno przy tym mylić podziału majątku dorobkowego z ustaleniem nierównych udziałów w majątku. Wartość majątku przyznanego małżonkom w wyniku podziału w żadnym wypadku nie świadczy o ustaleniu przez sąd wielkości udziałów w majątku dorobkowym. Każdy z małżonków z zasady ma równy udział w majątku wspólnym, bez względu na to jak później zostanie podzielony majątek. Jeśli udziały miałyby być nierówne, to najpierw musiałby o tym orzec odrębnie sąd, a dopiero potem rozstrzygać o sposobie podziału majątku między małżonkami. Z wniosku nie wynika, aby sąd postanowił o ustaleniu nierównych udziałów.
Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli: podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.
Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko pod warunkiem, że podział taki jest ekwiwalentny w naturze bez spłat i dopłat lub wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.
Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty lub gdy wartość otrzymanych przez byłego małżonka nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości lub prawa, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego, nawet wówczas, jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat).
Bowiem wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (prawem) – jak też stan jej majątku osobistego. W tej części bowiem, w której przyznana na wyłączną własność nieruchomość lub prawo przekracza wartość udziału w majątku wspólnym, podatnik niewątpliwie nabywa prawo własności w rozumieniu analizowanego przepisu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Zatem nie ma wątpliwości, że nabycie własności nieruchomości lub praw w drodze podziału majątku wspólnego, w przypadku gdy wartość otrzymanego majątku jest nieekwiwalentna lub przekracza udział, jaki przysługiwał małżonkowi w majątku wspólnym, zawiera się w pojęciu „nabycie”, jakim posługuje się przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, mając na względzie przedstawione we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, że podział majątku dorobkowego małżonków dokonany ugodą sądową z dnia 09 sierpnia 2011 r. nie był ekwiwalentny w naturze dla obojga małżonków.
O ekwiwalentnym bowiem podziale w naturze mówić można jedynie wówczas, gdy w wyniku podziału majątku dorobkowego każdy z małżonków otrzymuje na wyłączną własność majątek o tej samej wartości. Tymczasem na mocy ugody z 2011 r. faktem stała się samodzielna spłata przez wnioskodawczynię kredytu hipotecznego ciążącego na nieruchomości, ale również konieczność spłaty w kwocie 10.000 zł na rzecz byłego męża. Powyższe jednoznacznie przesądza o braku ekwiwalentnego podziału majątku dorobkowego małżonków.
Sposób podziału wskazuje również, że wnioskodawczyni otrzymała majątek, który przekracza jej udział w majątku wspólnym, gdyż wartość otrzymanych przez nią składników majątku jest większa niż udział jaki wnioskodawczyni posiadała w majątku dorobkowym tj. jest większa niż ½ majątku dorobkowego. Tym samym nieprawdą jest twierdzenie wnioskodawczyni, że nabycie przez nią nieruchomości nastąpiło w 2006 r. w dacie zakupu nieruchomości przez byłych małżonków. Albowiem nabycie ponad udział przysługujący w majątku dorobkowym przy podziale majątku dorobkowego również stanowi o nowej dacie nabycia.
Aby ustalić, jaki udział w nieruchomości wnioskodawczyni nabyła w dacie podziału majątku objętego wspólnością majątkową w pierwszej kolejności należy obliczyć jaką wartość miał cały majątek podlegający podziałowi, czyli zsumować wartość nieruchomości i wartość obu grup ruchomości. Następnie należy obliczyć wartość udziału jaki przysługiwał wnioskodawczyni w majątku wspólnym, czyli wartość całego majątku dorobkowego małżonków podzielić na pół. Otrzymana kwota odpowiadać będzie wartości udziału jaki przysługiwał wnioskodawczyni w majątku wspólnym.
Kolejnym krokiem jest porównanie wartości majątku, jaki wnioskodawczyni otrzymała w drodze podziału majątku, czyli wartości nieruchomości i grupy ruchomości do kwoty jaka jej przysługiwała pierwotnie. Odnosząc się do przedstawionych przez wnioskodawczynię kwot, mając na względzie zaprezentowany powyżej sposób obliczeń i zakładając, że wartość poszczególnych składników majątku będących przedmiotem podziału majątku odpowiada ich wartości rynkowej na dzień dokonania podziału, wskazać należy, iż wartość otrzymanego przez wnioskodawczynię majątku przekracza wartość udziału jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym o 328.608,50 zł.
Aby to obliczyć należało zsumować 650.000 zł - wartość nieruchomości + 16.343 zł wartość jednej grupy ruchomości + wartość drugiej grupy ruchomości 9.126 zł = 675.469 zł. Wartość udziału wnioskodawczyni w majątku wspólnym wyniosła zatem 337.734,50 zł (675.469 zł : 2). A zatem udział wnioskodawczyni w majątku wspólnym wzrósł o 48,65% (328.608,50 zł / 675.469 zł x 100). Innymi słowy o taki procent wzrósł udział wnioskodawczyni w każdej rzeczy nabytej w drodze podziału majątku wspólnego.
Jeżeli zatem wnioskodawczyni sprzeda przedmiotową nieruchomość w 2012 r. lub 2013 r. to przychodem odpowiadającym udziałowi nabytemu w wyniku podziału majątku dorobkowego nie będzie połowa kwoty uzyskanej ze sprzedaży, lecz kwota stanowiącą 48,65% uzyskanej ceny sprzedaży albowiem jak wykazano powyżej o taką wartość zwiększył się w 2011 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego jej udział w tej nieruchomości.
W przedstawionym zdarzeniu wnioskodawczyni nabyła zatem prawo własności do przedmiotowej nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży w następujący sposób: udział w przedmiotowej nieruchomości odpowiadający jej udziałowi w majątku wspólnym w 2006 r. (51,35%), udział w przedmiotowej nieruchomości, przekraczający udział w majątku wspólnym małżonków w 2011 r. (48,65%). Z uwagi na to, że nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w odpowiednich udziałach w 2006 r. oraz w 2011 r., pięcioletni termin o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy oddzielnie liczyć w stosunku do każdego udziału jaki wnioskodawczyni nabyła.
Ponieważ od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, a więc od końca 2006 r., pięcioletni termin o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z dniem 31 grudnia 2011 r., ta część przychodu uzyskana z odpłatnego zbycia nie będzie stanowiła źródła przychodu a tym samym nie będzie podlegała w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Oznacza to, że po stronie wnioskodawczyni nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze zbycia tego udziału ww. nieruchomości.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie natomiast przychód z tytułu odpłatnego zbycia pozostałego udziału w nieruchomości nabytego w 2011 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego (48,65%) ponieważ zbycie tego udziału jeżeli nastąpi, jak planuje wnioskodawczyni w 2012 r. lub 2013 r., dokonane zostanie przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia. Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r., a więc będą miały zastosowanie w przedmiotowej sprawie.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości itp.).
Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Do kosztów odpłatnego zbycia wnioskodawczyni może zaliczyć jedynie tę część ewentualnych kosztów, która odpowiada udziałowi nabytemu w 2011 r. Z wniosku nie wynika natomiast jednoznacznie komu dokładnie został udzielony kredyt. Wnioskodawczyni pisze, że była głównym kredytobiorcą. Jeżeli jednak współkredytobiorcą był jej mąż, to koszty uzyskania przychodu wnioskodawczyni winna ustalić uwzględniając fakt, że w zamian za udział przekraczający udział posiadany przez nią w majątku wspólnym wnioskodawczyni przejęła do wyłącznej spłaty dług obciążający nieruchomość, a więc dług, który przed podziałem majątku w równym stopniu obciążał zarówno ją jak i jej męża.
Z tego powodu za koszt nabycia w 2011 r. udziału przekraczającego udział w majątku wspólnym (48,65%) wnioskodawczyni mogłyby uznać nie tylko spłatę dokonaną na rzecz męża, ale również ½ obciążenia kredytowego na nieruchomości, które przejęła do wyłącznej spłaty. Przeliczenia na PLN wnioskodawczyni winna dokonać na dzień podziału majątku. Przy czym pamiętać należy, że ewentualne przejęcie długu (o ile miałoby miejsce) i dokonana spłata dotyczy nabycia udziału 48,65% w całym majątku otrzymanym na wyłączną własność przez wnioskodawczynię. To oznacza, że tak ustalone koszty dotyczą udziału 48,65% zarówno w nieruchomości jak i w grupie ruchomości.
Wnioskodawczyni winna je zatem podzielić proporcjonalnie na oba te składniki, stosownie do ich wartości. Podobnie powinna uczynić w przypadku nakładów, które jak twierdzi poniosła ze swojego majątku osobistego na majątek wspólny – o ile potrafi to udokumentować tj. o ile dysponuje fakturami VAT wystawionymi wyłącznie na swoje nazwisko na zakup materiałów lub usług na wykończenie budynku mieszkalnego o charakterze nakładów, a więc nie dotyczy to nakładów na otoczenie budynku lub jego umeblowanie i wyposażenie.
48,65% takich nakładów udokumentowanych fakturami wystawionymi na jej nazwisko mogłoby być uznane za koszt uzyskania przychodu, jeśli tylko te nakłady zwiększyły wartość nieruchomości (51,35% dotyczy przychodu, który nie jest źródłem obowiązku podatkowego, a więc nie mógłby być odliczany). Jednakże wskazać należy, że tak obliczony dochód może podlegać zwolnieniu z opodatkowania na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 21 ust. 25-28 ww. ustawy.
Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, od którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art.
30e ust. 7 ww. ustawy).
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: 1. wydatki poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego -położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, 2. wydatki poniesione na: spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a), spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b) -w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Należy wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art.
21 ust. 30 ustawy). Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. na nabycie udziału w budynku mieszkalnym lub na zakup mieszkania, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansowałby to właśnie nabycie lub ten właśnie zakup. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków. Z przedmiotowego wniosku wynika że wnioskodawczyni chce przeznaczyć przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe, tj. spłatę kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości lub na zakup nowego mieszkania.
Podkreślenia wymaga, iż o ile w przedmiotowej sprawie wystąpi dochód wydatkowanie go na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości nie będzie podlegało zwolnieniu z 19% podatku dochodowego od osób fizycznych. Po pierwsze tylko udział w tej nieruchomości w wysokości 48,65% stanowi źródło przychodu, po drugie odliczeniu nie podlegają kredyty zaciągnięte na zakup zbywanych nieruchomości w sytuacji, kiedy podatnicy mają prawo odliczenia w kosztach uzyskania przychodu ceny nabycia nieruchomości lub jak w tym przypadku udziału w nieruchomości.
Natomiast w przypadku gdy ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości wnioskodawczyni uzyska dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychód w części wydatkowanej na zakup nowego mieszkania będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując, mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części przypadającej na udział nabyty w 2006 r. (51,35%) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych będzie podlegała wyłącznie ta część przychodu ze sprzedaży nieruchomości, jak przypada na udział nabyty w dniu podziału majątku dorobkowego (48,65%). Wskazać również należy, że w przypadku wydatkowania tej części przychodu począwszy od daty sprzedaży w okresie dwóch lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano odpłatnego zbycia na zakup przez wnioskodawczynię nowego mieszkania, przychód tak wydatkowany może być uwzględniony do obliczenia dochodu zwolnionego. Tym samym stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.