INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06 lipca 2011r. (data wpływu do tut.
Biura 13 lipca 2011r.), uzupełnionym w dniu 08 września 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 lipca 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. W związku ze stwierdzonymi brakami formalnymi, pismem z dnia 31 sierpnia 2011r. Znak: IBPB II/2/415-817/11/MW wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.
Uzupełnienia dokonano w dniu 08 września 2011r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: W dniu 03 czerwca 1996r. żona wnioskodawcy otrzymała od rodziców w darowiźnie działkę nr 578 o powierzchni 2.375 m2. W dniu zawarcia umowy darowizny wnioskodawca i jego żona nie pozostawali jeszcze w związku małżeńskim, więc ww. działka stanowiła majątek odrębny żony. Związek małżeński został zawarty w dniu 31 sierpnia 1996r. W dniu 16 listopada 2007r. żona na podstawie umowy darowizny darowała wnioskodawcy udział wynoszący 1/2 w ww. działce.
Decyzją Prezydenta Miasta z dnia 18 listopada 2010r. małżonkowie podzielili działkę nr 578 na działki o numerach 578/1, 578/2, 578/3. W dniu 05 lipca 2011r. małżonkowie zbyli działkę nr 578/3 za kwotę 35.000 zł. Obecnie na działce nr 578/1 małżonkowie budują dom jednorodzinny i całą kwotę 35.000 zł zamierzają przeznaczyć na budowę i wykończenie domu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy zbywając działkę nr 578/3, której wnioskodawca jest współwłaścicielem zapłaci on podatek dochodowy od osób fizycznych?
Zdaniem wnioskodawcy, nie zapłaci on podatku dochodowego od osób fizycznych zbywając działkę nr 578/3, której jest współwłaścicielem na podstawie umowy darowizny z dnia 16 listopada 2007r. Wnioskodawca uzyskał informację, że jeżeli jedno z małżonków było właścicielem nieruchomości dłużej niż 5 lat, to w przypadku darowizny lub rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej drugi małżonek nie płaci podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r.
Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu. W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie moment i forma prawna pierwotnego nabycia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 03 czerwca 1996r. żona wnioskodawcy otrzymała od rodziców w darowiźnie działkę nr 578 o powierzchni 2.375 m2, która weszła do jej majątku odrębnego. Związek małżeński został zawarty w dniu 31 sierpnia 1996r. W dniu 16 listopada 2007r. żona na podstawie umowy darowizny darowała wnioskodawcy udział wynoszący 1/2 w ww. działce. Po dokonaniu podziału działki nr 578 na działki o numerach 578/1, 578/2, 578/3, wnioskodawca wraz z małżonką w dniu 05 lipca 2011r. zbyli działkę nr 578/3 za kwotę 35.000 zł.
Wnioskodawca przedstawiając własne stanowisko w sprawie wskazał, iż uzyskał informację, że jeżeli jedno z małżonków było właścicielem nieruchomości dłużej niż 5 lat, to w przypadku darowizny lub rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej drugi małżonek nie płaci podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku sprzedaży nieruchomości. Odnosząc się do powyższego wskazać należy, iż stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.).
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Co więcej, wspólność ustawowa charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania udziały małżonków w majątku wspólnym nie są określone, a zatem jest to typ współwłasności łącznej. Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
I tak w myśl art. 33 pkt 2 Kodeksu, odrębny majątek każdego z małżonków stanowią przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił. Jednakże małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa (art. 47 § 1 ww. ustawy). Jest to zatem umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej.
Umowa ta jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego. Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską ma charakter czynności prawnej rozporządzającej o charakterze nieodpłatnym. Wspólność małżeńską, która jest współwłasnością łączną cechuje bezudziałowy charakter. Włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka, nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodzić należy się więc z twierdzeniem wnioskodawcy, iż u małżonka, który stał się współwłaścicielem nieruchomości w drodze rozszerzenia ustawowej wspólności majątkowej, nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, stanowiącej majątek wspólny, jeżeli od końca roku, w którym nabyto tę nieruchomość (do majątku odrębnego) upłynęło pięć lat. Zauważyć jednakże należy, iż w przedmiotowej sprawie współwłaścicielem przedmiotowej nieruchomości wnioskodawca został nie w wyniku zawarcia umowy rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską, lecz na podstawie zawartej z małżonką umowy darowizny.
Umowa darowizny uregulowana została zaś w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Przepis ten stanowi, iż przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. W świetle powyższego stwierdzić należy, iż umowa rozszerzająca ustawową wspólność majątkową i umowa darowizny to dwie całkowicie odmienne umowy, realizujące różne cele, których zawarcie wywołuje całkowicie odmienne skutki podatkowe w kwestii ustalenia momentu nabycia nieruchomości.
Za niedopuszczalne uznać należy zatem zabiegi wnioskodawcy prowadzące do utożsamienia skutków zawarcia tych dwóch całkowicie różnych umów. Z uwagi zatem na fakt, iż nabycie przedmiotowego udziału w nieruchomości miało miejsce na podstawie umowy darowizny zawartej w dniu 16 listopada 2007r., dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia tego udziału należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono bowiem m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.
I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W niniejszej sprawie przychodem wnioskodawcy będzie połowa ceny sprzedaży, stosownie do jego udziału w działce (1/2).
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).
Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy). Nadmienić jedynie należy, że jeśli na sprzedaną działkę były ponoszone nakłady z majątku wspólnego, to do kosztów wnioskodawca będzie mógł zaliczyć wyłącznie część wydatków przypadających na jego udział (1/2).
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż uzyskany przez wnioskodawcę przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziału w działce nr 578/3 nabytego na podstawie umowy darowizny zawartej z małżonką w dniu 16 listopada 2007r. podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r. i wykazaniu w PIT-36. Bez znaczenia dla opodatkowania ww. transakcji zbycia udziału w nieruchomości pozostaje fakt, iż środki uzyskane ze sprzedaży wnioskodawca zamierza przeznaczyć na budowę i wykończenie domu albowiem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, w mającym zastosowanie w przedmiotowej sprawie brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., w katalogu zamkniętym zawartym w art. 21 tej ustawy, nie przewidywała możliwości zwolnienia przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości w sytuacji przeznaczenia go na własne cele mieszkaniowe.
Przedstawione w niniejszej interpretacji stanowisko zgodne jest ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach wydawanych z upoważnienia Ministra Finansów. W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy uznać należało za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów.
Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.
53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.