INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2013 r. (data wpływu do tut.
Biura 24 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 07 marca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem sprzedaży – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 24 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia daty nabycia lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem sprzedaży.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca nabył w drodze działu spadku w 2009 r. lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej na podstawie Postanowienia Sądowego o stwierdzeniu nabycia spadku z 1995 r. Wnioskodawca podał, iż datą śmierci spadkodawcy jest rok 1995. Wnioskodawca wskazał również, iż pełną własność przedmiotowej nieruchomości lokalowej nabył w następujący sposób: udział wynoszący 1/3 we własności przedmiotowej nieruchomości lokalowej nabył w 1995 r. na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 28 listopada 1995 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym ojcu.
Pozostałe udziały po 1/3 nabyli brat i siostra wnioskodawcy; powołanym wyżej postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 28 listopada 1995 r. o stwierdzeniu nabycia spadku po zmarłym ojcu wnioskodawca nabył również udział wynoszący 1/3 prawa własności do innych nieruchomości stanowiących spadek po zmarłym ojcu. Pozostałe udziały po 1/3 nabyli brat oraz siostra wnioskodawcy, pozostały udział 2/3 we własności przedmiotowej nieruchomości lokalowej wnioskodawca nabył w 2009 r. na mocy umowy działu spadku z dnia 09 grudnia 2009 r., w której to umowie dokonano podziału całego spadku po zmarłym ojcu, który to spadek jak określono w powołanej umowie miał łączną wartość 700.000,00 zł.
Nabywając więc udział wynoszący pozostałe 2/3 we własności przedmiotowej nieruchomości lokalowej wnioskodawca zrzekł się swoich udziałów we własności do pozostałych nieruchomości oraz zobowiązał się (po sprzedaży przedmiotowej nieruchomości lokalowej) zapłacić swojej siostrze kwotę 70.000,00 zł stanowiącą dopłatę wynikającą z mniejszej wartości nabytych przez siostrę wnioskodawcy praw do nieruchomości w wyniku wykonania powołanej umowy działu spadku.
Wnioskodawca podsumował, iż w efekcie: udział wynoszący 1/3 we własności przedmiotowej nieruchomości lokalowej nabył w okresie dłuższym niż 5 lat od dnia sprzedaży nieruchomości lokalowej, udział wynoszący 2/3 we własności przedmiotowej nieruchomości lokalowej nabył kosztem zrzeczenia się praw do innych nieruchomości oraz kosztem zobowiązania do spłaty swojej siostry w kwocie 70.000,00 zł. W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca podał również, że wartość rynkowa nieruchomości na dzień 09 grudnia 2009 r. wynosiła 290.000,00 zł, natomiast w 29 stycznia 2013 r. nastąpiła sprzedaż budynku za kwotę w wysokości 250.000,00 zł.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w przypadku nabycia w drodze działu spadku w roku 2009 lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w ułamku 1/3 w nieruchomości wspólnej odziedziczonego uprzednio na podstawie postanowienia sądowego o stwierdzeniu nabycia spadku z 1995 r. jaką datę przy sprzedaży tego lokalu należy uznać – datę nabycia w drodze dziedziczenia (1995 r. – datę śmierci spadkodawcy), czy datę umowy o dział spadku?
Zdaniem wnioskodawcy, należy prawidłowo przyjąć datę dziedziczenia, tj. 1995 r. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów -jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Aby zatem ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez wnioskodawcę lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem we własności nieruchomości wspólnej podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, tj. czy od końca roku, w którym nastąpiła śmierć spadkodawcy (od 1995 r.), czy też od końca roku, w którym została zawarta umowa o dział spadku (od 2009 r.). Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.
U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.
Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem łączna wartość nieruchomości i udziału w nieruchomościach nabytych przez spadkobiercę w wyniku podziału jest zgodna z wartością udziału posiadanego przed działem spadku - nie następuje nabycie skutkujące dla opodatkowania, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczami (nieruchomościami), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.
Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku. Z chwilą działu spadku jedni spadkobiercy tracą własność udziałów nabytych przez siebie w spadku, a własność tę dopiero z tą chwilą nabywają inni spadkobiercy. Nie ma zatem prawnych podstaw do twierdzenia, że całą rzecz lub prawo nabywa spadkobierca w chwili śmierci spadkodawcy, skoro w tej dacie jest jedynie jednym ze współwłaścicieli rzeczy lub prawa. Taki spadkobierca nie jest w dacie śmierci spadkodawcy właścicielem całej rzeczy lub prawa, lecz jedynie właścicielem udziału w niej.
Pozostałe udziały może nabyć, ale dopiero w wyniku dokonania innych czynności prawnych - od pozostałych spadkobierców. Jeżeli zatem w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział ponad wielkość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej udział w spadku należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spadek po zmarłym w 1995 r. ojcu wnioskodawcy stanowił majątek o łącznej wartości 700.000,00 zł.
Wnioskodawca w następstwie nabycia udziału 2/3 we własności przedmiotowej nieruchomości lokalowej zrzekł się swoich udziałów we własności do pozostałych nieruchomości oraz zobowiązał się, po sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, do zapłaty swojej siostrze kwoty 70.000,00 zł tytułem dopłaty wynikającej z mniejszej wartości nabytych przez siostrę wnioskodawcy praw do nieruchomości w wyniku dokonanej umowy działu spadku. Zgodnie z powyższym należy stwierdzić, że w 1995 r. w drodze spadku po ojcu wnioskodawca nabył 1/3 części masy spadkowej.
Następnie w wyniku umowy zawartej w 2009 r. dokonano działu spadku, na mocy którego wnioskodawcy w lokalu mieszkalnym przypadł dodatkowo udział 2/3 i tym samym lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej stał się wyłączną własnością wnioskodawcy. Jak już bowiem wyjaśniono tylko wówczas, jeżeli nabyty w drodze działu spadku majątek odpowiada udziałowi nabytemu w spadku, to za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości należałoby przyjąć datę śmierci spadkodawcy (ojca), co oznacza, iż tylko wówczas sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie stanowiłaby w ogóle źródła przychodu z uwagi na upływ 5-letniego okresu, od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Jednakże z uwagi na fakt, iż wnioskodawca został zobowiązany do spłaty na rzecz swojej siostry (jako jednego z trzech spadkobierców), należy uznać iż wnioskodawca w wyniku działu spadku otrzymał majątek o wartości przekraczającej jego pierwotny udział w majątku spadkowym. Aby wyliczyć wielkość udziału jaki wnioskodawca nabył w 2009 r. w drodze działu spadku, w pierwszej kolejności należy ustalić jaką wartość miała cała masa spadkowa po ojcu. Następnie należy obliczyć wartość udziału jaki przysługiwał wnioskodawcy w wyniku nabycia spadku, czyli wartość masy spadkowej po zmarłym ojcu (spadkodawcy) należy podzielić na trzy, stosownie do udziału każdego z trzech spadkobierców w spadku.
Otrzymana kwota odpowiadać będzie wartości udziału jaki przysługiwał wnioskodawcy w wyniku nabycia spadku. Kolejnym krokiem jest porównanie wartości udziału, jaki wnioskodawca otrzymał w drodze działu spadku, czyli wartość otrzymanej nieruchomości z wartością udziału jaki przysługiwał mu pierwotnie w drodze spadku. Odnosząc się do przedstawionych przez wnioskodawcę kwot, mając na względzie zaprezentowany powyżej sposób obliczeń, wskazać należy, iż wartość masy spadkowej po zmarłym ojcu wnioskodawcy wynosiła 700.000,00 zł.
Udział wnioskodawcy w nieruchomościach będących przedmiotem spadku miał zatem wartość 233.333,33 zł (700.000,00 zł : 3), natomiast w wyniku działu spadku wnioskodawca otrzymał nieruchomość o wartości 290.000,00 zł. Nadwyżka w wysokości 56.666,67 zł (290.000,00 zł – 233.333,33 zł) wynikająca z porównania wartości nieruchomości otrzymanych przez wnioskodawcę w wyniku działu spadku z wartością udziału jaki przysługiwał mu w spadku w nieruchomościach odpowiadać będzie udziałowi jaki wnioskodawca nabył w 2009 r. w drodze działu spadku.
Nadwyżka ta stanowi 19,54 % (56.666,67 zł x 100% / 290.000,00 zł), czyli tyle wnioskodawca nabył w drodze działu spadku ponad wcześniej posiadany udział nabyty w 1995 r. Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny, za datę nabycia przez wnioskodawcę udziałów w sprzedanej nieruchomości należy przyjąć dwie daty nabycia, mianowicie: 1995 r. kiedy w spadku nabył udział 80,46% w sprzedanym lokalu mieszkalnym, 2009 r. kiedy w dziale spadku po ojcu nabył udział 19,54% w sprzedanym lokalu mieszkalnym.
Oznacza to, iż przychód ze sprzedaży udziału o wartości 80,46% w lokalu mieszkalnym nabytego w 1995 r. w drodze spadku nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast z uwagi na fakt, że w 2009 r. wnioskodawca w wyniku działu spadku nabył udział wielkości 19,54% we własności przedmiotowej nieruchomości należącej pierwotnie również do pozostałych spadkobierców, to przychód jaki uzyskał ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego w tej części będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono bowiem m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r. W myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ww. brzmieniu, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, podatek od czynności cywilnoprawnych, opłatę sądową.
Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Zauważyć jednak należy, że jeśli wnioskodawca poniósł takie koszty, to odliczyć będzie mógł jedynie taką ich część, która proporcjonalnie odpowiada udziałowi nabytemu w dziale spadku, bo tylko przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości przypadający na ten udział stanowi źródło przychodu.
To oznacza, że wnioskodawca odliczyć od podlegającego opodatkowaniu przychodu będzie mógł jedynie koszty proporcjonalnie przypadające na udział nabyty w 2009 r., gdyż pozostała część kosztów przypada na udział nabyty w 1995 r., którego zbycie nie stanowi w ogóle źródła przychodu (a skoro tak, to nie może generować także kosztów).
Natomiast stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy). Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Dodać należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych ponad udział w masie spadkowej, kosztem uzyskania przychodu może być udokumentowana (faktyczna) kwota spłaty na rzecz siostry wnioskodawcy, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przypomnieć bowiem należy, że kwota spłaty została zasądzona od wnioskodawcy z tego powodu, że otrzymał on na wyłączną własność majątek większej wartości niż jego siostra.
W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).
Reasumując, przy sprzedaży lokalu mieszkalnego należy przyjąć dwie daty nabycia tego lokalu – rok 1995 jako datę śmierci spadkodawcy oraz datę umowy o dział spadku czyli 2009 r. Przy czym 80,46% przychodu uzyskanego ze sprzedaży przypadającego na udział w nieruchomości nabyty w 1995 r. w drodze spadku po zmarłym ojcu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okresu czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przypadający na pozostały udział w wysokości 19,54% nabyty w 2009 r. w wyniku dokonania działu spadku, który stanowił zwiększenie majątku osobistego wnioskodawcy i był równoznaczny z nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy będzie opodatkowany 19% podatkiem dochodowym na podstawie art. 30e ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. W związku z powyższym, stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.