INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 4 lipca 2011r. (data wpływu 5 lipca 2011r.), uzupełnionym pismami z dnia 21 września 2011r. (data wpływu 21 września 2011r.) oraz z dnia 26 września 2011r.
(data wpływu 26 września 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wypełnienia deklaracji dla podatku od towarów i usług w przypadku zakupu zestawu komputerowego oraz wyposażenia biura, nie ujętych w ewidencji środków trwałych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 lipca 2011r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wypełnienia deklaracji dla podatku od towarów i usług w przypadku zakupu zestawu komputerowego oraz wyposażenia biura, nie ujętych w ewidencji środków trwałych.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny: Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie usług rachunkowych (PKD 69.20.Z), opodatkowaną na zasadach ogólnych i prowadzącą księgę przychodów i rozchodów. Jednocześnie jest czynnym podatnikiem VAT. W prowadzonej działalności gospodarczej ze środków obrotowych Wnioskodawczyni zakupiła zestaw komputerowy o wartości netto poniżej 3.500 zł oraz wyposażenie biura o wartości poszczególnych składników poniżej 3.500 zł netto. Powyższy sprzęt jest niezbędny do prowadzenia działalności i osiągania przychodów.
Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku z dnia 21 września 2011r. dotyczącego części opisującej stan faktyczny w zakresie podatku od towarów i usług wyjaśniła, że komputer oraz wyposażenie biura zostało zakupione w marcu 2010r. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku VAT i świadczy usługi tylko opodatkowane, w związku z powyższym zakupiony komputer i wyposażenie biura wykorzystywane są do wykonywania działalności gospodarczej wyłącznie opodatkowanej. Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż komputer oraz wyposażenie biura nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku jako nr 2): Czy zgodnie z przepisami ustawy o podatku VAT i objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7), prawidłowe będzie zaliczenie kwoty netto i podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT, dokumentującej zakup zestawu komputerowego o wartości netto poniżej 3.500 zł oraz wyposażenia biura o wartości poszczególnych składników poniżej 3.500 zł netto, nie ujętych w ewidencji środków trwałych, wprowadzonych bezpośrednio do kosztów bieżącej działalności gospodarczej, do pozycji 51 i 52 deklaracji VAT-7, jako nabycie towarów i usług pozostałych? Stanowisko Wnioskodawczyni.
Stosownie do treści „Objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług”, stanowiących załącznik nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług oraz przepisów art. 86-91 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawczyni stwierdza, że niezaliczone do środków trwałych zestaw komputerowych oraz wyposażenie o wartości poniżej 3.500 zł netto, prawidłowo wykaże w deklaracji VAT-7 w poz. 51 i 52. Wnioskodawczyni wskazała, iż jej stanowisko zostało potwierdzone w indywidualnej interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w imieniu Ministra Finansów z dnia 4 marzec 2011r. sygn. ILPB2/443-1965/10-2/BA.
Wnioskodawczyni w uzupełnieniu wniosku z dnia 26 września 2011r. wyjaśniła, iż użyła sformułowania „wykaże w deklaracji”, prawidłowo powinno być „wykazałam w deklaracji”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Na wstępie należy zauważyć, iż Wnioskodawczyni w pismach z dnia 21 września 2011r. (data wpływu 21 września 2011r.) oraz z dnia 26 września 2011r. (data wpływu 26 września 2011r.), doprecyzowała opis zaistniałego stanu faktycznego, dokonała modyfikacji własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.
Podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie odnosi się do przedstawionego ostatecznie zaistniałego stanu faktycznego i własnego stanowiska Wnioskodawczyni zawartego w tych pismach. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym w 2010r.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. Na podstawie delegacji zawartej w art. 99 ust. 14 ww. ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3 i 8-11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania, w celu umożliwienia rozliczenia podatku.
Stosownie do treści „Objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D), w brzmieniu wprowadzonym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2009r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 222, poz. 1763), w części D wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-92 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja.
Z objaśnień do deklaracji VAT-7 wynika, iż w części D.2. w poz. 49 wykazuje się wartość netto nabytych przez podatnika towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych nabywcy.
Natomiast, w poz. 50 wykazuje się kwotę podatku naliczonego od nabytych przez podatnika towarów i usług wymienionych w poz. 49. Z kolei, z treści deklaracji VAT-7 wynika, iż w części D.2. w pozycji 51 wykazuje się wartość netto nabytych towarów i usług pozostałych, a w pozycji 52 podatek naliczony od nabytych towarów i usług pozostałych. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT. W prowadzonej działalności gospodarczej ze środków obrotowych Wnioskodawczyni zakupiła zestaw komputerowy o wartości netto poniżej 3.500 zł oraz wyposażenie biura o wartości poszczególnych składników poniżej 3.500 zł netto.
Powyższy sprzęt jest niezbędny do prowadzenia działalności i osiągania przychodów. Ponadto, Wnioskodawczyni wyjaśniła, że komputer oraz wyposażenie biura zostało zakupione w marcu 2010r. Wnioskodawczyni świadczy usługi tylko opodatkowane, w związku z powyższym zakupiony komputer i wyposażenie biura wykorzystywane są do wykonywania działalności gospodarczej wyłącznie opodatkowanej, i nie zostały one ujęte w ewidencji środków trwałych.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opisany we wniosku stan faktyczny, stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy w części D deklaracji VAT-7 w poz. 51 i 52 wykazuje się tylko taką wartość netto nabytych towarów i usług pozostałych, które nie są zaliczane do środków trwałych nabywcy oraz odpowiadającą jej kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt), to Wnioskodawczyni prawidłowo wykazała w deklaracji VAT-7, w poz. 51 i 52 kwoty netto i podatku VAT naliczonego wynikające z faktury VAT, dokumentującej zakup zestawu komputerowego oraz wyposażenia biura o wartości poszczególnych składników o wartości netto poniżej 3.500 zł, (nie ujęte w ewidencji środków trwałych, wprowadzone bezpośrednio do kosztów bieżącej działalności gospodarczej), o ile Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-91 ustawy, z wyłączeniem przypadków, o których jest mowa w art. 88 ustawy o VAT, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja.
Zatem, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe. Tym samym, odpowiedzi udzielono wyłącznie na pytanie sformułowane w ww. wniosku z dnia 4 lipca 2011r. Tut. organ pragnie zauważyć, iż od dnia 26 sierpnia 2011r. obowiązuje tekst ujednolicony ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opublikowany w Dzienniku Ustaw Obwieszczenie Marszałka Sejmu Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 29 lipca 2011r. w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054). Ponadto, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Odnośnie wskazanej we wniosku interpretacji przepisów prawa podatkowego należy wyjaśnić, iż interpretacje organów podatkowych wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny (lub zdarzenie przyszłe) przedstawiony przez podatnika. Interpretacje te nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej.