INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 grudnia 2012r. (data wpływu 19 grudnia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 lutego 2013r.
(data wpływu 11 lutego 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. „…” - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19 grudnia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 lutego 2013r.
(data wpływu 11 lutego 2013r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP3/443-1414/12/UH z dnia 31 stycznia 2013r. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego: W ramach złożonego wniosku o przyznanie pomocy PROW 2007-2013 dla małych projektów w zakresie działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju, tytuł projektu: „…”. Wnioskodawca wnioskuje o objęcie kosztami kwalifikowanymi kwot podatku od towarów i usług za zapłacone w przyszłości w ramach tego projektu faktur VAT.
W ramach planowanego przedsięwzięcia Wnioskodawca będzie dążył do remontu połączonego z modernizacją oraz udostępnienie najważniejszych części budynku świetlicy wiejskiej takich jak pomieszczenia sanitarne oraz sala główna w celu rozwijania aktywności społeczności lokalnej. Inwestycja będzie obejmowała następujące zadania: remont instalacji wodno-kanalizacyjnej, remont instalacji elektrycznej, wymiana wylewek i położenie glazury oraz zainstalowanie nowej armatury i ceramiki sanitarnej w łazienkach. W sali głównej świetlicy odnowienie podłogi i ścian sali. Prace te są konieczne z racji całkowitego zużycia dotychczasowego wyposażenia.
Należy wspomnieć, że świetlica wiejska jest jedynym miejscem spotkań lokalnej społeczności czy rozwijania własnych zainteresowań. Jako jedyny obiekt użyteczności publicznej w tej miejscowości jest wykorzystywany do wszelkiego rodzaju spotkań KGW, Rady Sołeckiej, Kółka Rolniczego, zebrań OSP, zebrań wiejskich, spotkań dzieci i młodzieży oraz różnych szkoleń, forum i spotkań. W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż nie jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług , nie składa deklaracji VAT-7 do Urzędu Skarbowego i korzysta ze zwolnienia na postawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Wszystkie zakupione towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu będą udokumentowane fakturami VAT i jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca. Świetlica wiejska po remoncie i modernizacji sali głównej i pomieszczeń sanitariatów nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności odpłatnych. Nie będą pobierane żadne opłaty za jej korzystanie tj. np. za spotkania, zebrania itp. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy poniesionych wydatkach z faktur związanych z realizowanym projektem?
Stanowisko Wnioskodawcy
Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a więc nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z opisaną powyżej sytuacją, czyli podatek VAT będzie kosztem kwalifikowanym. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego o którym mowa w art. 113 ust 1 ustawy o VAT. Faktury za zakupy i usługi dokonywane w związku z realizowanym projektem będą udokumentowane fakturami VAT i jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r.
Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie). Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
Należy w tym miejscu zauważyć, iż zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Stosownie do art. 96 ust. 3 podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Zaznaczenia wymaga, iż zgodnie z art. 96 ust. 3 i 4 ustawy o VAT naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako „podatnika VAT czynnego” lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, po uprzednim złożeniu naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego. Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza realizować projekt pn.: „…”. W ramach planowanego przedsięwzięcia Wnioskodawca przeprowadzi remont i modernizację pomieszczeń sanitarnych oraz sali głównej mieszczącej się w budynku świetlicy wiejskiej.
Zostanie przeprowadzony remont instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji elektrycznej, zostaną wymienione wylewki, położona glazura i zainstalowana będzie nowa armatura i ceramika sanitarna w łazienkach a w sali głównej świetlicy odnowione zostaną podłogi i ściany sali. Świetlica wiejska po remoncie i modernizacji sali głównej i pomieszczeń sanitariatów nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności odpłatnych. Nie będą pobierane żadne opłaty za jej korzystanie tj. np. za spotkania, zebrania itp.
Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług , nie składa deklaracji VAT-7, korzysta ze zwolnienia na postawie art. 13 ust. 1 ustawy o VAT. Wszystkie zakupione towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu będą udokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.
Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabywanymi towarami i usługami dotyczącymi realizacji przedmiotowego projektu.
Wnioskodawca korzysta na mocy art. 113 ustawy o VAT ze zwolnienia podmiotowego, nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a zatem dokonane zakupy nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujących podatek należny. Wnioskodawca nie ma zatem możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: „… ”. W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktur związanych z realizowanym projektem, należało uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, a w szczególności zarejestrowania się Wnioskodawcy jako podatnika VAT czynnego, udzielona interpretacja traci swą aktualność. W kwestii uznania podatku VAT związanego z realizacją projektu za koszt kwalifikowany zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Należy jednocześnie zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla celów rozliczeń podatkowych w ewidencjach dla potrzeb podatku od towarów i usług w ramach zakreślonego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego zawartego w niniejszym wniosku. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w … .