INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 6 maja 2011 r. (data wpływu 12 maja 2011 r.), uzupełnionym w dniu 10 sierpnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w części dotyczącej wystawienia przez Wnioskodawcę deklaracji PIT-4R oraz deklaracji PIT-8AR – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 12 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w części dotyczącej wystawienia informacji PIT-11 przez Wnioskodawcę, obowiązków płatnika ciążących na likwidatorze i Spółdzielczym Przedsiębiorstwie „B” w likwidacji oraz obowiązków płatnika w części dotyczącej wystawienia przez Wnioskodawcę deklaracji PIT-4R oraz deklaracji PIT-8AR.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 i art. 14b § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 28 lipca 2011 r. znak ILPB1/415-689/11-2/AMN na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 1 sierpnia 2011 r., a w dniu 10 sierpnia 2011 r. wniosek uzupełniono (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 8 sierpnia 2011 r.). W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Na podstawie uchwały walnego zgromadzenia członków Spółdzielczego Przedsiębiorstwa „B” w likwidacji z dnia 25 marca 2011 r. oraz notarialnie spisanej umowy o przeniesieniu prawa własności przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego z dnia 31 marca 2011 r. do „A” Spółka z o.o. , nastąpiło przeniesienie w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy, Spółdzielczego Przedsiębiorstwa „B” w likwidacji do „A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z powyższym od dnia 1 kwietnia 2011 r. „A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przejęła przedsiębiorstwo z pracownikami.
W Spółdzielczym Przedsiębiorstwie „B” w likwidacji pozostał likwidator na etacie i księgowa na umowę zlecenia, która jednocześnie pracuje w spółce na etacie. Obydwa podmioty posiadają oddzielne numery NIP i REGON. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w związku z zaistniałą sytuacją nowy pracodawca (spółka) ma obowiązek wystawić jedną informację PIT-11 za cały rok podatkowy, tj. od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2011 za przejętych pracowników, a likwidator za siebie od 1 stycznia 2011 do dnia zakończenia likwidacji i księgową ze zlecenia od 1 kwietnia 2011 r.?
Czy może likwidator wystawia PIT-11 za okres od 1 stycznia 2011 do 31 marca 2011 r. dla przejmowanych przez spółkę pracowników, a od 1 kwietnia 2011 r. PIT-11 wystawia spółka? Kto wystawia PIT-11 za osoby, które pracowały w spółdzielni a stosunek pracy został rozwiązany przed dniem przejęcia? Czy powinny być wystawione dwa odrębne PIT-4R i PIT-8AR oraz w jakim terminie?
Zdaniem Wnioskodawcy, za okres od 1 stycznia 2011 r. do 31 marca 2011 r. Spółdzielcze Przedsiębiorstwo „B” w likwidacji powinno wystawić PIT-11 za swoich pracowników, a za okres od 1 kwietnia 2011 r. do 31 grudnia 2011 r. „A” Spółka z o.o. Jeśli chodzi o okres od 1 kwietnia 2011 r. i funkcjonowanie Spółdzielczego Przedsiębiorstwa w likwidacji, to za likwidatora i księgową PIT-11 też powinna wystawić spółdzielnia. Za osoby, które nie pracowały w spółce czyli stosunek pracy został rozwiązany przed dniem przejęcia, PIT-11 wystawi Spółdzielcze Przedsiębiorstwo „B” w likwidacji.
Jeśli chodzi o wystawienie PIT-4R i PIT-8AR, to zdaniem Wnioskodawcy, również powinny być wystawione dwa odrębne sprawozdania za okres działalności Spółdzielczego Przedsiębiorstwa „B” w likwidacji na zakończenie działalności spółdzielni i osobny za „A” Spółka z o.o., na zakończenie roku podatkowego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie obowiązku wystawienia przez Wnioskodawcę deklaracji PIT-4R oraz deklaracji PIT-8AR uznaje się za nieprawidłowe. Pojęcie płatnika zdefiniowane zostało w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).
W świetle jego treści płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna mniemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Jak wynika z treści art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
Stosownie do treści art. 38 ust. 1 ww. ustawy - płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Z kolei ust. 1a tegoż artykułu stanowi, że w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, według ustalonego wzoru (PIT-4R).
W myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1 tegoż artykułu, w tym osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5. Zgodnie natomiast z treścią art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Jak wynika z ust. 1a art. 42 cytowanej ustawy, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.
Z informacji zawartych we wniosku wynika, że na podstawie uchwały walnego zgromadzenia członków Spółdzielczego Przedsiębiorstwa „B” w likwidacji oraz notarialnie spisanej umowy o przeniesieniu prawa własności przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego, do „A” Spółka z o.o. (Wnioskodawcy), nastąpiło przeniesienie w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy, Spółdzielczego Przedsiębiorstwa „B” w likwidacji. W związku z powyższym od dnia 1 kwietnia 2011 r. Wnioskodawca przejął przedsiębiorstwo z pracownikami.
Zgodnie z treścią art. 231 § 1 Kodeksu pracy, w razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy, z zastrzeżeniem przepisów § 5. Artykuł ten przyjmuje konstrukcję automatycznego wejścia w stosunek pracy po stronie jednego zakładu pracy w miejsce drugiego, czyli wprowadza swoistą sukcesję uniwersalną w płaszczyźnie stosunków pracy. Opiera się ona przy tym na założeniu, że stosunek pracy w ogóle nie zostaje rozwiązany mimo przekształceń podmiotowych.
Z powyższego wynika, iż obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym obowiązek sporządzenia stosownych informacji i obowiązek poboru przez płatników zaliczek na podatek dochodowy, nie ustają lecz przechodzą na nowego płatnika, który przejmując pracowników przejmuje także obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie inne obowiązki z tym związane. Powyższe okoliczności powodują, iż przejmujący pracowników pracodawca winien kontynuować obowiązki płatnika nałożone przepisami art. 32, 38 i 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym przejmujący pracodawca, winien przekazać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację roczną o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-4R oraz deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR obejmujące dane za cały rok podatkowy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Jednocześnie dodaje się, że rozstrzygnięcie w zakresie: obowiązków płatnika w części dotyczącej wystawienia przez Wnioskodawcę informacji PIT-11 oraz w zakresie terminu wystawienia deklaracji PIT-4R i deklaracji PIT-8AR, zawarto w postanowieniu z dnia 19 sierpnia 2011 r. nr ILPB1/415-689/11-4/AMN, obowiązków płatnika ciążących na likwidatorze, Spółdzielczym Przedsiębiorstwie „B” w likwidacji, zawarto w postanowieniu z dnia 19 sierpnia 2011 r. nr ILPB1/415-689/11-5/AMN. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.