INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2013 r. (data wpływu 25 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wyrokiem z 17 sierpnia 1999 r. w sprawie wspólności majątkowej małżeńskiej, zniesiono wspólność majątkową w małżeństwie Wnioskodawczyni. Następnie wyrokiem wydanym w dniu 19 stycznia 2005 r. orzeczono rozwód małżonków. Aktem Notarialnym sporządzonym w dniu 16 listopada 2007 r. zawarto umowę o ustanowieniu odrębnej własności i przeniesieniu własności lokalu położonego w L. Lokal mieszkalny został nabyty po rozwodzie z p. R.M. i po rozdzielności małżeńskiej, i został wniesiony jako majątek wspólny.
Postanowieniem wydanym w dniu 6 kwietnia 2012 r. dokonano sądowego podziału majątku wspólnego i zniesienia wspólności majątkowej małżeńskiej w ten sposób, że cały lokal mieszkalny został przydzielony Zainteresowanej, natomiast Sąd zasądził na rzecz byłego męża spłatę pomniejszając ją o poniesione przez Wnioskodawczynię nakłady z majątku odrębnego na majątek wspólny w kwocie 42 297, 70 zł. Przedmiotowy lokal mieszkalny został sprzedany 14 listopada 2013 r. (akt notarialny). W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy wystąpi podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego w udziale 1/2 części, nabytego w 2012 r. od byłego męża, po pomniejszeniu o wydatki: z tytułu dokonanej spłaty na rzecz byłego męża w kwocie 28 416,72 zł i poniesionych nakładów w kwocie 21 148,88 zł (42 297,76 zł)? Zdaniem Wnioskodawczyni, podatek dochodowy nie wystąpi, ponieważ pomniejszenie przychodu w kwocie 47 000 zł (94 000:2) o koszty w wysokości 50 352,60 zł (28 416,72 zł + 787,00 zł + 21 148,88 zł) daje stratę.
W opinii Zainteresowanej z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód stanowi wartość wyrażona w cenie określonej w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, np. opłaty notarialne, koszty pośrednictwa. Zainteresowana nadmieniła, że środki z transakcji sprzedaży nie będą wykorzystane w celu remontowym ani na zakup nieruchomości. Ponadto Wnioskodawczyni podkreśliła, że wspólność majątkowa została zniesiona w 1999 r. Natomiast w 2005 r. została przeprowadzona sprawa rozwodowa.
Po zniesieniu wspólności majątkowej i przeprowadzonym rozwodzie w 2007 r. Zainteresowana i były małżonek Zainteresowanej nabyli z majątku odrębnego przedmiotowy lokal mieszkalny. Lokal został wykupiony za symboliczną złotówkę. Natomiast koszty notarialne w wysokości 787 zł poniosła Wnioskodawczyni. Lokal przy wykupie został podzielony na połowę z uwagi na fakt, że mąż Zainteresowanej był głównym najemcą. Sprawa o podział majątku odbyła się w 2012 r., przy czym sąd po rozpoznaniu sprawy przyznał Wnioskodawczyni drugą połowę mieszkania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Na wstępie niniejszego uzasadnienia Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu podkreśla, że z uwagi na fakt, że przepis art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego – to kompetencji tut. Organu nie podlega ustalenie (określenie) wysokości rzeczonego podatku, bądź jego nie wystąpienie, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez właściwy miejscowo i rzeczowo organ podatkowy.
Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu – zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez właściwy rzeczowo organ podatkowy, względnie organ kontroli skarbowej, w toku postępowania kontrolnego, postępowania podatkowego, czy czynności sprawdzających.
Zatem w rozpatrywanej sprawie przedmiotem niniejszej interpretacji nie może być kwestia wystąpienia bądź nie podatku dochodowego z tytułu sprzedaży udziału w mieszkaniu, a wyłącznie kwestia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu spłaty na rzecz byłego małżonka oraz poniesionych nakładów. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, ‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że przedmiotowy lokal mieszkalny Wnioskodawczyni nabyła w dwóch datach: w części w 2007 r. na mocy umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienia wspólności lokalu, w części uzyskanej na podstawie sądowego podziału majątku wspólnego i zniesienia wspólności majątkowej małżeńskiej w 2012 r. Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że sprzedaż mieszkania w 2013 r. – w części nabytej na mocy umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu i przeniesienia wspólności lokalu – została dokonana po upływie 5-letniego okresu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, czyli roku 2007, zatem nie stanowi źródła przychodu do opodatkowania, o którym mowa w art. 10 ust. pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z kolei w odniesieniu do sprzedaży w 2013 r. części lokalu nabytej w 2012 r. zastosowanie znajda przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Natomiast na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 tejże ustawy, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e (PIT-39).
Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Zgodnie z art. 19 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Do kosztów odpłatnego zbycia, pomniejszających wartość nieruchomości wyrażoną w cenie określonej w umowie, zaliczyć można wydatki, które są niezbędne, aby transakcja zbycia doszła do skutku. Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art.
19 ust. 3 ww. ustawy). Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wysokość nakładów o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jak i ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że przychód uzyskany z tytułu sprzedaży udziału w mieszkaniu, nabytego w 2012 r. w drodze sądowego podziału majątku wspólnego i zniesienia wspólności majątkowej małżeńskiej może zostać pomniejszony o koszt w postaci spłaty dokonanej na rzecz byłego małżonka, ponieważ mieści się on w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Aby jednak spłatę, która będzie przypadała na sprzedany lokal by móc odliczyć od przychodów ze sprzedaży, spłata ta musi być udokumentowana, czyli wydatek ma być faktycznie poniesiony.
Nie można uznać za koszt uzyskania przychodu wydatku nie poniesionego nawet wówczas, jeśli na sprzedającym ciąży zobowiązanie do poniesienia wydatku. Ustosunkowując się natomiast do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nakładów poniesionych przez Zainteresowaną na nieruchomość stwierdzić należy co następuje. Zgodnie ze wskazanym wyżej art. 22 ust. 6c ww. ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, stanowią m.in. udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość – w tym przypadku mieszkania – poczynione w okresie jego posiadania.
W przedmiotowej sprawie o posiadaniu mieszkania przez Wnioskodawczynię można mówić wyłącznie, w okresie kiedy mieszkanie stanowiło przedmiot wspólności małżeńskiej. Zatem 1/2 wydatków na nakłady, poniesionych w tym okresie przez Zainteresowaną może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziału w mieszkaniu nabytym w drodze zniesienia wspólności małżeńskiej.
W tym miejscu zauważyć należy, że jeżeli Wnioskodawczyni poniosła wydatki na nakłady poniesione na mieszkanie (w części odnoszącej się do udziału byłego małżonka) w okresie kiedy lokal był przedmiotem współwłasności udziałowej to wydatki te nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, bowiem w tym okresie możemy mówić o posiadaniu przez Wnioskodawczynię nie mieszkania lecz wyłącznie udziału w lokalu. Tak więc ewentualne wydatki – gdyby zostały poniesione w tym okresie – dotyczyłyby nakładów na mieszkanie w udziale, w którego posiadaniu był Jej były małżonek a nie Wnioskodawczyni.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.