INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2014 r. (data wpływu 28 stycznia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego –jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. W dniu 16 marca 2007 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca zakupił lokal mieszkalny z udziałem w gruncie, który zbył 15 marca 2010 r. (aktem notarialnym). W przedmiotowym lokalu Zainteresowany zamieszkiwał i był zameldowany od 25 lutego 2008 r. do 25 marca 2010 r (ulga meldunkowa).
Od marca 2010 r. i nadal Wnioskodawca zamieszkuje w miejscowości C. Ponadto Zainteresowany wyjaśnił, że złożył pisemne oświadczenie 19 kwietnia 2011 r. w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania o treści zawierającej następujące informacje: o nabyciu lokalu mieszkalnego z udziałem w gruncie – 16 marca 2007 r., o zbyciu lokalu mieszkalnego z udziałem w gruncie 15 marca 2010 r., o cenie nabycia lokalu mieszkalnego, jak i cenie zbycia lokalu mieszkalnego, powołanie się na ulgę meldunkową, przywołanie terminu do złożenia oświadczenia do 30 kwietnia 2011 r., tj. w terminie złożenia zeznania podatkowego. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
Czy oświadczenie pisemne Wnioskodawcy złożone w urzędzie skarbowym 19 kwietnia 2011 r. było złożone w terminie i we właściwym urzędzie skarbowym? Czy w świetle opisanego stanu faktycznego przychód ze zbycia lokalu mieszkalnego z udziałem w gruncie (15 marca 2010 r.), zakupionego 16 marca 2007 r. korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przy uwzględnieniu zameldowania Wnioskodawcy – w okresie od 25 lutego 2008 r do 25 marca 2010 r. (ulga meldunkowa)? Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie nieruchomości w latach 2007–2008 uprawnia przy zbyciu nieruchomości do skorzystania z ulgi meldunkowej.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia m.in. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu. Zgodnie z art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powyższe zwolnienie ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie złoży oświadczenie że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego, właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Na mocy art. 8 ustawy z 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2008 r. Nr 9, poz. 1316) w brzmieniu obowiązującym na 31 grudnia 2008 r. oświadczenie o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składają w terminie zeznania podatkowego.
Oznacza to, że w odniesieniu do osób które uzyskały w 2010 r. przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. termin do złożenia oświadczenia został przedłużony, co oznacza że w niniejszej sprawie termin ten przypada na 30 kwietnia 2011 r., a przychody podatnika z odpłatnego zbycia korzystają ze zwolnienia podatkowego, w sytuacji zameldowania w zbywanym lokalu mieszkalnym wynoszącym co najmniej 12 miesięcy przed datą jego zbycia.
Podsumowując: przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w zaprezentowanym stanie faktycznym i stanie prawnym obowiązującym na 31 grudnia 2008 r. ponieważ: okres zameldowania w lokalu mieszkalnym – jest nie krótszy niż 12 miesięczny przed datą zbycia, złożono w terminie oświadczenie o spełnianiu warunku do zwolnienia do naczelnika urzędu skarbowego w Jarocinie właściwego dla miejsca zamieszkania Zainteresowanego (po 16 marca 2010 r. i w dniu złożenia oświadczenia Wnioskodawca zamieszkiwał w miejscowości C.), w treści oświadczenia przywołano datę nabycia i zbycia lokalu mieszkalnego z udziałem w gruncie, wskazano wartość nabycia i zbycia lokalu mieszkalnego z udziałem w gruncie, numery repertoriów aktów notarialnych nabycia i zbycia, siedzibę kancelarii i nazwisko notariuszy sporządzających akta, przywołanie ulgi meldunkowej.
Zainteresowany uważa, że pisemne oświadczenie zostało złożone w urzędzie skarbowym 19 kwietnia 2011 r., było złożone w terminie i we właściwym urzędzie skarbowym oraz spełnił przesłankę określoną w art. 21 ust 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga meldunkowa). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, ‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu), ma moment i sposób jej nabycia.
Ze złożonego wniosku wynika, że 16 marca 2007 r. Wnioskodawca zakupił lokal mieszkalny z udziałem w gruncie, który sprzedał 15 marca 2010 r. Tak więc w odniesieniu do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (nabytej w 2007 r,) zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (…). W myśl natomiast art. 22 ust. 6c ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Wysokość nakładów o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie ‒ jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Stosownie do art. 21 ust. 21 ww. ustawy, zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.
Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest więc, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedawanym lokalu mieszkalnym przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21 ww. ustawy, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w myśl art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U.
Nr 209, poz. 1316), podatnicy do których mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej, oświadczenie o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy.
W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14 dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca był zameldowany – w zbytym w 2010 r. – lokalu mieszkalnym od 25 lutego 2008 r. do 25 marca 2010 r. oraz złożył w dniu 19 kwietnia 2011 r. we właściwym wg miejsca zamieszkania Wnioskodawcy urzędzie skarbowym – stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w gruncie) nabytego w 2007 r., podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Jednakże Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. ulgi meldunkowej, gdyż spełnił przesłanki warunkujące skorzystanie z tej ulgi, a więc był zameldowany w lokalu mieszkalnym na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia (25.02.2008 r. – 25.03.2010 r.) oraz złożył oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania Wnioskodawcy (Urząd Skarbowy w Jarocinie), w terminie do 30 kwietnia 2011 r. Zatem w sytuacji przedstawionej we wniosku należy zgodzić się z własnym stanowiskiem Zainteresowanego, że przedmiotowa sprzedaż korzysta ze zwolnienia w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 126 w zw. z art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.