INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz.770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2007 r. (data wpływu 17 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu dobrowolnego umorzenia akcji – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu dobrowolnego umorzenia akcji.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Walne zgromadzenie podjęło uchwałę o umorzeniu dobrowolnym, w trybie art. 359 § 1 Kodeksu spółek handlowych, 10 000 akcji imiennych serii F po 5 000 akcji każdego z akcjonariuszy Spółki poprzez obniżenie kapitału zakładowego Spółki. Akcjonariusze, będący osobami fizycznymi otrzymują od Spółki wynagrodzenie z tytułu zbycia akcji na rzecz Spółki w celu przedmiotowego umorzenia dobrowolnego. Akcje podlegające umorzeniu zostały objęte w 2000 r. w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa.
Spółka wystąpi w tym przypadku w roli płatnika, zobowiązanego do obliczenia i poboru podatku od wypłaconych wynagrodzeń umorzeniowych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Według jakich zasad Spółka powinna obliczyć dochód podlegający opodatkowaniu z tytułu dobrowolnego umorzenia? Czy przychód powstały w związku ze zbyciem na rzecz Spółki akcji w celu umorzenia można obniżyć o koszty uzyskania tego przychodu oraz jak należy ustalić owe koszty, w omawianym przypadku, gdzie umarzane akcje zostały objęte w roku 2000 w zamian za aport przedsiębiorstwa?
Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie wypłacone akcjonariuszom z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia, stanowić będzie przychód z udziału w zyskach osób prawnych stosownie do art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opodatkowaniu podlegać będzie nadwyżka przychodu wypłaconego akcjonariuszom z tytułu zbycia akcji w celu umorzenia nad kosztami uzyskania tego przychodu – zgodnie z dyspozycją art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Taki sposób ustalenia podstawy opodatkowania wynika z powołanego wyżej przepisu, a także znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych (m.in. w piśmie Naszelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 14 kwietnia 2005 r. znak: ZD/406-1-/PIT/05, czy też w piśmie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lesznie z dnia 7 lutego 2007 r. znak: PD-Ib-415-3/07). Co do sposobu ustalenia wysokości kosztów uzyskania, wskazać trzeba na przepis przejściowy, zawarty w ustawie z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw.
Zgodnie z jego treścią w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych przed dniem 1 stycznia 2001 r. w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów (akcji). A zatem w omawianym przypadku, należy ustalić koszty uzyskania przychodów w sposób, w jaki przewidziano to w stanie prawnym w roku 2000 – kiedy nie obowiązywał art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, koszty uzyskania przychodu z tytułu zbycia akcji ( objętych w zamian za aport) na rzecz Spółki w celu umorzenia, zostaną ustalone na dzień objęcia akcji, w wysokości wydatków na nabycie albo wytworzenie lub ulepszenie składników majątku stanowiących wkład niepieniężny do Spółki, pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne dokonane przed wniesieniem wkładu, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Taki sposób ustalenia kosztów wynika wprost z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2000 r. Od tak ustalonego dochodu Spółka zobowiązana będzie pobrać i odprowadzić zryczałtowany 19% podatek dochodowy, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.