INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2009 r. (data wpływu 3 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 3 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Aktem notarialnym z dnia 6 października 2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała 1/3 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w dniu 8 kwietnia 2008 r. w drodze spadku po zmarłej matce, stwierdzonego postanowieniem sądu rejonowego w dniu 30 czerwca 2008 r. Według ustnej informacji uzyskanej w urzędzie skarbowym zbycie wskazanego udziału stanowi źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadzie określonej w art. 30e.
Udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni nie wykorzystywała dla potrzeb działalności gospodarczej. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu na zasadzie art. 30e ustawy? Zdaniem Wnioskodawczyni, ustalenie źródła przychodu ma determinujące znaczenie w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) jest odpłatne zbycie -"spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej". Ustawodawca nie wymienił w tym miejscu odpłatnego zbycia "udziału" w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego pomimo, że tego terminu używa w dalszej części ustawy w art. 10 ust. 3 - w którym cyt. „…odpłatne zbycie .......spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie......".
Zatem odpłatne zbycie „udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego" jest przychodem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 jedynie wówczas, jeżeli było wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej. Stosownie do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest rzeczowym prawem ograniczonym z możliwością przeniesienia jego własności.
W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że dokonane zbycie udziału w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego, które nie było wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej, stanowi odpłatne zbycie praw majątkowych stanowiące źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy i podlega opodatkowaniu na zasadzie art. 18 ustawy - ogólne zasady opodatkowania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Artykuł 10 ww. ustawy zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Z kolei art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ww. ustawy wymienia źródło przychodów jakim jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w 2008 r. sprzedała 1/3 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego również w 2008 r. W przedmiotowej sprawie istotnym jest ustalenie, czy źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje swoim zakresem sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu, czy też sprzedaż tego udziału zalicza się do źródła przychodów określonego w art. 10 ust.1 pkt 7, jakimi są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
Zgodnie z art. 244 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest ograniczonym prawem rzeczowym. Udział w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego powstaje wówczas, gdy dane prawo objęte jest współwłasnością udziałową (ułamkową). Współwłaścicielowi przypada wtedy określona część we własności tego prawa. Sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nie powoduje automatycznie zmiany źródła przychodów - nadal jest to źródło określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
W związku z powyższym odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, jeśli zbycie to nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskany z tego tytułu przychód podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 30e ww. ustawy.
W myśl ww. przepisu w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.