INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2011 r. (data wpływu 2 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi meldunkowej – jest: prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia udziałów w budynku mieszkalnym, nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia udziałów w gruncie.
UZASADNIENIE W dniu 2 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi meldunkowej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu 9 stycznia 2007 r. w formie aktu notarialnego została zawarta umowa darowizny udziału wynoszącego ../1000 nieruchomości położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oznaczonej jako działka x z mapy y tereny zabudowane mieszkalne o obszarze 779 m2. Darującym, zgodnie z umową, jest X, a obdarowaną Wnioskodawczyni. Wartość przedmiotu darowizny to 50 000 zł.
W dniu 27 kwietnia 2010 r. w formie aktu notarialnego została zawarta umowa sprzedaży udziałów w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem wielomieszkaniowym wpisanej do Księgi wieczystej, stanowiącej działkę numer x o powierzchni 779 m2. Sprzedającym, zgodnie z umową, jest Zainteresowana, Y i Z, a kupującym Q Wnioskodawczyni zbyła cały swój udział w nieruchomości wynoszący ../1000 części, który został jej darowany w roku 2007. Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż była zameldowana we wspomnianym budynku wielomieszkaniowym w okresie od 11 maja 1985 r. do 9 stycznia 2001 r. oraz od 23 czerwca 2009 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi meldunkowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.? Zdaniem Wnioskodawczyni, może skorzystać z „ulgi meldunkowej” na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu w obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.
Sprzedana przez Zainteresowaną nieruchomość została przez Nią nabyta w dniu 9 stycznia 2007 r. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. (dalej ustawa).
W art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy ustanowiona została tzw. ulga meldunkowa.
Przepis stanowi, że wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Art. 21 ust. 21 ustanawiał 14 dniowy termin na złożenie oświadczenia o spełnianiu warunków zwolnienia od podatku, który należało liczyć od daty zbycia.
Niemniej jednak w powoływanej już ustawie z dnia 6 listopada 2008 r. (art. 8 ust. 3) termin na złożenie takiego oświadczenia został przedłużony. W związku z tą zmianą, oświadczenie o spełnianiu warunków „ulgi meldunkowej” należy złożyć w terminie złożenia zeznania za rok, w którym nastąpiło zbycie. Zgodnie z przepisem, do ustalenia terminu do złożenia oświadczenia traci zastosowanie art. 21 ust. 21 ustawy. Odnosząc przepisy do stanu faktycznego Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania z tzw. ulgi meldunkowej. Zarówno umowa darowizny, jak i sprzedaży dotyczy udziałów w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym.
O zwolnieniu z opodatkowania przychodu ze zbycia udziału w budynku mieszkalnym stanowi art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a) ustawy. Jest to przepis odrębny od art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b), w którym mowa o przychodzie ze sprzedaży lokalu. W związku z tym, w omawianej sytuacji, Wnioskodawczyni winna być zameldowana przez okres co najmniej 12 miesięcy w budynku mieszkalnym wymienionym w art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a), natomiast nie ma znaczenia lokal, którego dotyczyło zameldowanie.
Zainteresowana była zameldowana w budynku, w którym udziały zostały zbyte - w okresie od 11 maja 1985 r. do 9 stycznia 2001 r. Zameldowanie w tym okresie spełnia przestanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, który mówi o zameldowaniu na okres nie krótszy niż 12 miesięcy (przepis nie wskazuje daty początkowej, od której powinno się liczyć takie zameldowanie, także warunki ustawowe będą w omawianym przypadku spełnione, pomimo iż Wnioskodawczyni była zameldowana w budynku przed datą nabycia w nim udziałów). Do skorzystania z ulgi niezbędne będzie złożenie zawiadomienia o skorzystaniu z tego zwolnienia we właściwym ze względu na miejsce zamieszkania urzędzie skarbowym.
Zawiadomienie takie zostanie przez Zainteresowaną złożone w terminie składania zeznania podatkowego za rok 2010, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za: prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia udziałów w budynku mieszkalnym, nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia z opodatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia udziałów w gruncie.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Z uwagi na fakt, iż przedmiotowy udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem wielomieszkaniowym został nabyty w 2007 r. w rozpatrywanej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. Stosownie do art. 30e ust. 1 i ust. 4 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku i płatny jest w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określony zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększony o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Art. 19 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) rzeczy lub praw nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Wysokość nakładów o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).
Jednakże zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy zmieniającej, zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatników uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którzy złożą w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1 tej ustawy, za rok podatkowy w którym nastąpiło odpłatne zbycie, oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. (oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania z ulgi meldunkowej).
Wobec powyższego zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków: zameldowania na pobyt stały przez okres nie krótszy niż dwunastomiesięczny przed datą zbycia, złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości. Z analizy powyższych przepisów wynika, że zakres przedmiotowy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie jest tożsamy z zakresem przedmiotowym zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zwolnienie to ma zatem zastosowanie wyłącznie do przychodów uzyskanych z tytułu zbycia rzeczy i praw w nim wymienionych, a nie wszystkich, o których mowa jest w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c). W związku z tym nie dotyczy ono przychodu uzyskanego z tytułu zbycia, między innymi, nieruchomości w postaci gruntu. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w gruncie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy. Powołana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, należy zatem odnieść się do definicji ustawowej, zawartej w treści art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1954 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.).
Zgodnie z treścią tego przepisu nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Natomiast zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) odrębną nieruchomość stanowić może między innymi samodzielny lokal mieszkalny.
Lokalem takim, w myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych. Dla samodzielnych lokali mieszkalnych prowadzone są odrębne księgi wieczyste.
Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2007 r. w drodze darowizny Wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem wielomieszkaniowym (wpisanej do Księgi wieczystej), który zbyła w 2010 r. Zainteresowana była zameldowana w ww. budynku wielomieszkaniowym (lokal nr 15) w okresie od 11 maja 1985 r. do 9 stycznia 2001 r. oraz od 23 czerwca 2009 r. (lokal nr 17). Wnioskodawczyni wskazała, iż zameldowanie w okresie od 11 maja 1985 r. do 9 stycznia 2001 r. spełnia przestanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto Zainteresowana złoży stosowne oświadczenie w terminie składania zeznania podatkowego za rok 2010, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości. Ustawodawca, w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wiąże przedmiotowe zwolnienie z faktem zameldowania w sprzedawanym lokalu lub budynku, a zatem wymaga, by podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu, który zbywa. Jeżeli w systemie prawa cywilnego lokale mieszkalne wyodrębnione z budynku mieszkalnego i posiadające odrębne księgi wieczyste są traktowane jako odrębne nieruchomości (nieruchomości lokalowe), to w taki sam sposób muszą być traktowane na gruncie prawa podatkowego.
Zatem przesłanką do przedmiotowego zwolnienia jest fakt zameldowania Zainteresowanej w budynku wielomieszkaniowym wchodzącym w skład nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej pod stosownym numerem, gdyż w świetle prawa cywilnego i podatkowego była właścicielką - jak wskazała we wniosku - udziałów w nieruchomości gruntowej i udziałów w posadowionym na niej budynku. Nie była zatem właścicielką wyodrębnionych z niego lokali mieszkalnych. Reasumując, kwota przychodu uzyskanego z tytułu sprzedaży udziału w budynku wielomieszkaniowym na mocy art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzysta ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem.
Powyższy przepis nie będzie miał natomiast zastosowania do uzyskanej przez Wnioskodawczynię kwoty z tytułu sprzedaży udziału w gruncie, na którym wzniesiony jest ww. budynek. Tak więc, uzyskany z tego tytułu przychód będzie podlegał opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 30e ww. ustawy. Jednocześnie tut.
Organ zaznacza, iż z uwagi na fakt, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym - interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla pozostałych współwłaścicieli, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinni wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.