INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2014 r. (data wpływu 5 maja 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 sierpnia 2014 r. (data wpływu 12 sierpnia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 5 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości.
Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 31 lipca 2014 r. nr ILPB2/415-575/14-2/TR Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
Wezwanie wysłano w dniu 31 lipca 2014 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 5 sierpnia 2014 r.), zaś w dniu 12 sierpnia 2014 r. (data nadania 8 sierpnia 2014 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni wraz ze zmarłym mężem, na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia 5 czerwca 1990 roku byli współwłaścicielami w udziale wynoszącym 1/4 części, na prawach wspólności majątkowej nieruchomości gospodarstwa rolnego, składającej się z niezabudowanych działek: numer 6 o powierzchni 0,6198 ha, numer 4 o powierzchni 1,2534 ha, numer 3/1 o powierzchni 0,4162 ha, numer 3/2 o powierzchni 0,5924 ha, numer 3/3 o powierzchni 0,4380 ha, numer 3/4 o powierzchni 0,6197 ha, numer 3/5 o powierzchni 0,5760 ha, numer 3/6 o powierzchni 0,0866 ha, o łącznej powierzchni 46021 ha, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer.
Wnioskodawczyni do 2013r. pozostawała we wspólności ustawowej majątkowej ze zmarłym mężem. Na mocy aktu notarialnego z dnia 24 marca 2013 r. sporządzonego przez notariusza w zakresie przyjęcia spadku, Wnioskodawczyni przyjęła wprost przysługujący z mocy testamentu spadek po zmarłym mężu, jako że została jako jedyna powołana do całości spadku. Tym samym prawo współwłasności w udziale wynoszącym 1/8 części nieruchomości gospodarstwa rolnego wskazanego powyżej, Wnioskodawczyni przejęła do majątku osobistego na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego w dniu 23 kwietnia 2013 r. przed notariuszem.
W związku z powyższym od czasu śmierci męża Wnioskodawczyni posiadała prawo współwłasności w udziale wynoszącym 1/4 części nieruchomości - gospodarstwa rolnego wskazanego powyżej. Na mocy umowy odpłatnego częściowego zniesienia współwłasności, zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 10 kwietnia 2014 r., Wnioskodawczyni wyraziła zgodę na odpłatne częściowe zniesienie współwłasności na rzecz małżonków „A”, którzy na mocy umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia 5 czerwca 1990 roku są współwłaścicielami w udziale wynoszącym 2/4 części nieruchomości na prawach wspólności ustawowej.
Na podstawie umowy odpłatnego częściowego zniesienia współwłasności, małżonkowie „A” nabyli do majątku wspólnego wyłączne prawo własności działki numer 6 o powierzchni 0,6198 ha, numer 4 o powierzchni 1,2534 ha, numer 3/3 o powierzchni 0,4380 ha o łącznej powierzchni 2,3112 ha. Wnioskodawczyni wraz z osobami trzecimi uzyskała zaś na współwłasność prawo własności działki numer 3/1 o powierzchni 0,4162 ha, numer 3/2 o powierzchni 0,5924 ha, numer 3/4 o powierzchni 0,6197, numer 3/5 o powierzchni 0,5760 ha, numer 3/6 o powierzchni 0,0866 ha, o łącznej powierzchni 2,2909 ha.
W związku z tym od czasu podpisania powyższej umowy, Wnioskodawczyni posiada udział w 1/2 części wspomnianej nieruchomości o łącznej powierzchni 2.2909ha. W związku z powyższym, wskazać należy, że sprzedaż prawa współwłasności nastąpi w dwóch stanach faktycznych: Wnioskodawczyni rozporządzi udziałem stanowiącym 1/4 udziału we współwłasności nieruchomości po upływie 5 lat od nabycia tego prawa na mocy umowy przekazania gospodarstwa rolnego; Wnioskodawczyni rozporządzi udziałem stanowiącym 1/4 udziału we współwłasności nieruchomości, który przyjęła na mocy poświadczenia dziedziczenia sporządzonego po śmierci męża Wnioskodawczyni, a więc przed upływem 5 lat po nabyciu tego prawa.
Wnioskodawczyni, powyższy udział (1/2) wprawie współwłasności nieruchomości chce zbyć. W uzupełnieniu wniosku wskazano co następuje. Przedmiotowa nieruchomości przed zawarciem przez współwłaścicieli umowy częściowego zniesienia współwłasności, była własnością następujących osób: „A” w udziale wynoszącym 2/4 części; „B” w udziale wynoszącym 1/4 części; „C” w udziale wynoszącym l/4 części.
Cała nieruchomość składała się z następujących działek: numer 6 o powierzchni 0,6198 ha, numer 4 o powierzchni 1,2534 ha, numer 3/1 o powierzchni 0,4162 ha, numer 3/2 o powierzchni 0,5924 ha, numer 3/3 o powierzchni 0,4380 ha, numer 3/4 o powierzchni 0,6197 ha, numer 3/5 o powierzchni 0,5760 ha, numer 3/6 o powierzchni 0,0866 ha, o łącznej powierzchni 4,6021 ha, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą.
W związku z powyższym: „A”, zgodnie z posiadanymi udziałami w wyniku zniesienia współwłasności, winna przysługiwać 1/2 przedmiotowej nieruchomości, tj. 2,30105 ha; „B” zgodnie z posiadanymi udziałami w wyniku zniesienia współwłasności, winna przysługiwać 1/4 przedmiotowej nieruchomości, tj. 1,150525 ha; „C”, zgodnie z posiadanymi udziałami w wyniku zniesienia współwłasności, winna przysługiwać 1/4 przedmiotowej nieruchomości, tj. 1,150525 ha. Wartość całej nieruchomości, przed zniesieniem współwłasności oszacowana została na kwotę: 14.726.720,00 zł.
Na podstawie umowy odpłatnego częściowego zniesienia współwłasności, małżonkowie „A” nabyli do majątku wspólnego wyłączne prawo własności działki numer 6 o powierzchni 0,6198 ha, numer 4 o powierzchni 1,2534 ha numer 3/3 o powierzchni 0,4380 ha − o łącznej powierzchni 2,3112 ha. W związku z powyższym, małżonkowie „A”, otrzymali o 101,5 m2 więcej powierzchni nieruchomości, niż im przysługiwało zgodnie z posiadanymi udziałami. Tym samym, małżonkowie „A” wypłacili pozostałym współwłaścicielom kwotę 32.480,00 zł tytułem spłaty, stosownie do ich udziałów we współwłasności nieruchomości, tj. „C” kwotę 16.240,00 zł oraz „B” 16.240,00 zł.
Natomiast małżonkowie „B” oraz „C”, w wyniku częściowego zniesienia współwłasności nabyli do majątku wspólnego oraz osobistego („C”) na współwłasność prawo własności działki o numerze 3/1 o powierzchni 0,4162 ha, 3/2 o powierzchni 0,5924 ha, 3/4 o powierzchni 0,6197 ha, 3/5 o powierzchni 0,5760 ha oraz 3/6 o powierzchni 0,0866 ha, o łącznej powierzchni 2,2909 ha − w udziałach po 1/2 części. W związku z powyższym, małżonkowie „B” oraz „C” nabyli łącznie o 101,5 m2 przedmiotowej nieruchomości mniej niżby to wynikało z posiadanych udziałów. W zamian za co otrzymali tytułem spłat ww. kwoty pieniężne.
W nawiązaniu do przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawczyni wskazała również, że: wartość udziału w nieruchomości nabytego przez „A” w wyniku częściowego zniesienia współwłasności nie mieści się w wartości, bowiem przekracza o 101,5 m2 (tj. zgodnie z oszacowaniem o 32.480,00 zł) wartość udziału w nieruchomości posiadanego przez nich na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia 5 czerwca 1990 r.; wartość udziału w nieruchomości nabytego przez „C” w wyniku częściowego zniesienia współwłasności mieści się w wartości udziału w nieruchomości posiadanego przez nią na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia 5 czerwca 1990 r. oraz odziedziczonych po zmarłym mężu (wartość ta jest nawet o wspomniane wyżej wartości niższa od posiadanych przez nią udziałów przed zniesieniem współwłasności); wartość udziału w nieruchomości nabytego przez „B” w wyniku częściowego zniesienia współwłasności mieści się w wartości udziału w nieruchomości posiadanego przez nich na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia 5 czerwca 1990 r. (wartość ta jest nawet o wspomniane wyżej wartości niższa od posiadanych przez nią udziałów przed zniesieniem współwłasności).
Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że wartość udziału w nieruchomości nabytego przez Wnioskodawczynię w wyniku częściowego zniesienia współwłasności mieści się w wartości udziału w nieruchomości, posiadanego przez nią przed tymże zniesieniem, tj. na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia 5 czerwca 1990 r. oraz odziedziczonych po zmarłym mężu. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. Czy Wnioskodawczyni podlegać będzie obowiązkowi podatkowemu na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. 1991 Nr 80, poz. 350), przy rozporządzaniu prawem współwłasności w udziale 1/4 należącym do Wnioskodawczyni na mocy umowy przekazania gospodarstwa po upływie 5 lat od nabycia tego prawa? Czy Wnioskodawczyni podlegać będzie obowiązkowi podatkowemu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy rozporządzaniu prawem własności w udziale 1/4 nabytym przez Wnioskodawczynię na mocy aktu poświadczenia dziedziczenia przed upływem 5 lat od nabycia prawa? Zdaniem Wnioskodawczyni − w odniesieniu do pytania nr 1 − nie powstanie wobec niej obowiązek podatkowy w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) powyższej ustawy, za źródło przychodu uznawane jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udział nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Na podstawie powyższego przepisu, została sformułowana generalna zasada, zgodnie z którą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, sprzedaż ta nie jest źródłem przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W kwestii drugiego z pytań Wnioskodawczyni wskazuje, że powstanie wobec niej obowiązek podatkowy w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem w związku z faktem, że udział w prawie współwłasności należącym do jej zmarłego męża, Wnioskodawczyni uzyskała w 2013 r. Dokonując w przyszłości czynności cywilnoprawnej w postaci sprzedaży swoich udziałów we współwłasności, Wnioskodawczyni rozporządzi udziałem, który nabyła przed upływem 5 lat, od momentu nabycia tego prawa. Wobec powyższego, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) powyższej ustawy, należność otrzymana jako spłata stanowi przychód, a tym samym wobec Wnioskodawczyni powstaje obowiązek podatkowy.
Zgodnie z art. 30e ust. 1 powyższej ustawy od dochodu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Wskazać należy, że zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat.
Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością i zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.
Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia współwłasności podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Z opisu sprawy wynika, że na skutek dokonanego w 2014 r. częściowego zniesienia współwłasności wartość nabytych przez Zainteresowaną nieruchomości nie przekroczyła wartości udziału jaki pierwotnie jej przysługiwał we współwłasności nieruchomości, a wręcz wartość ta uległa zmniejszeniu. Tym samym, stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności nie stanowi dla Wnioskodawczyni nowej daty nabycia nieruchomości.
Stąd też planowane odpłatne zbycie ww. nieruchomości w udziale nabytym w 1990 r. nie będzie stanowiło źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych − będzie neutralne podatkowo − gdyż odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w nieruchomości. Tym samym Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości, nabytego na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego.
Natomiast w odniesieniu do udziału w nieruchomości, który Wnioskodawczyni nabyła tytułem dziedziczenia po zmarłym w 2013 r. mężu − to stwierdzić należy, że stanowi ono dla Wnioskodawczyni źródło przychodu bowiem do zbycia dojdzie – jak wskazuje Wnioskodawczyni – przed upływem 5 lat od daty jego nabycia i podlega opodatkowaniu według reżimu prawnego obowiązującego od dnia 1 stycznia 2009 r. Wskazać bowiem należy, że ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r. Zgodnie z art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Zgodnie zaś z art. 19 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.
W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Z kolei, po myśli art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w cytowanym wyżej ustępie 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Reasumując, stwierdzić należy, że jedynie odpłatne zbycie nieruchomości − w części nabytej tytułem dziedziczenia w 2013 r. – będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w cytowanym wyżej art. 30e ustawy podatkowej. W konsekwencji, stanowisko Zainteresowanej należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ponadto informuje się, że dołączone do wniosku dokumenty nie podlegały weryfikacji w toku niniejszego postepowania, gdyż upoważniony do wydania interpretacji indywidualnej organ podatkowy orzeka tylko i wyłącznie w obrębie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. Co oznacza, że organ rozpatrujący konkretną sprawę nie ma możliwości modyfikowania (uzupełniania, odtwarzania) stanu faktycznego tej sprawy, nie prowadzi również postępowania dowodowego w trybie działu IV Ordynacji podatkowej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.