INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2010 r. (data wpływu 19 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością za wynagrodzeniem – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością za wynagrodzeniem. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. W 2010 roku na podstawie umowy darowizny otrzymała od brata udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, których wartość została podana w wysokości odpowiadającej wartości nominalnej.
Umowa darowizny została zgłoszona do urzędu skarbowego. Na mocy obowiązujących przepisów transakcja ta została zwolniona z podatku od darowizn. W związku z tym, iż wykonywanie praw wspólnika, jest dla Wnioskodawczyni uciążliwe zamierza Ona wystąpić do spółki z wnioskiem o umorzenie darowanych Jej udziałów za wynagrodzeniem. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, środki pieniężne otrzymane w związku z umorzeniem udziałów za wynagrodzeniem będą stanowiły przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w sposób zryczałtowany 19% stawką podatku (art. 30a ustawy PIT)?
Czy ustalając podstawę opodatkowania umarzanych udziałów, uwzględnione zostaną koszty ich nabycia odpowiadające wartość rynkowej udziałów z dnia zawarcia umowy darowizny, a tym samym w przypadku gdy koszty uzyskania przychodów będą równe uzyskanemu przychodowi, to nie wystąpi podatek?
Zdaniem Wnioskodawczyni, w analizowanym zdarzeniu przyszłym, środki pieniężne wypłacone wspólnikowi, który wystąpił do Spółki o umorzenie udziałów za wynagrodzeniem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych do wysokości wartości rynkowej, a gdy ustalenie takiej wartości nie jest możliwe, to wówczas co najmniej do wysokości wartości księgowej udziałów, jaką one miały w dacie w której Zainteresowana otrzymała je w drodze darowizny. Wnioskodawczyni wskazuje, iż wprawdzie umowa darowizny nie określała wartości rynkowej udziałów, ale taka wartość powinna być przyjęta, gdyż koszty nabycia udziałów muszą zostać ustalane w wartości rzeczywistej ich nabycia.
W związku z tym, iż przewidywane umorzenie udziałów wystąpi w nieodległym czasie od daty darowizny przedmiotowych udziałów, koszt uzyskania przychodów (wartość rynkowa udziałów z dnia ich nabycia) może być równy uzyskanemu przychodowi (wynagrodzeniu za udziały z dnia ich umorzenia) nie wystąpi żaden przychód po stronie Zainteresowanej, a tym samym brak będzie podstaw do ustalenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wnioskodawczyni wskazuje, iż stanowisko to znajduje swoje uzasadnienie w świetle postanowień art. 24 ust. 5d ustawy PIT, którego treść jest następująca: Dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.
Zdaniem Wnioskodawczyni, taki sam pogląd, że w przypadku wystąpienia kosztów nabycia udziałów równych przychodom nie wystąpi podatek dochodowy, został zaprezentowany w interpretacji indywidualnej w piśmie z dnia 17 lutego 2009 r. Izby Skarbowej w Warszawie IPPB4/415-185/08-2/SP lub w interpretacji prawa podatkowego z 30 marca 2009 roku, ILPB2/415-28/09-3/ES oraz w interpretacji z dnia 18 stycznia 2010 r. - ILPB2/415-1036/09-2/WM Izby Skarbowej w Poznaniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c).
W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 przedmiotowej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych, uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (…). Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).
Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (...).
Stosownie do treści art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny. Zgodnie z cytowanym przepisem w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu darowizny z dnia jej nabycia.
Należy przyjąć, że wartość tę ustala się zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768). Z analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowana zamierza wystąpić do spółki z wnioskiem o umorzenie udziałów za wynagrodzeniem. Przedmiotowe udziały nabyła w drodze darowizny od brata. Reasumując, w przypadku zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych w drodze darowizny celem ich umorzenia, kosztem uzyskania przychodów będzie wartość tych udziałów z dnia nabycia darowizny ustalona zgodnie z art. 8 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Zatem, w sytuacji, gdy koszty uzyskania przychodów będą równe lub wyższe niż uzyskany w wyniku umorzenia przychód – po stronie Wnioskodawczyni nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Odnosząc się do powołanych przez Zainteresowaną interpretacji indywidualnych organów podatkowych należy stwierdzić, iż wydane zostały w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.